高新技術企業納稅籌劃

摘" "要：高新技術企業作為科技創新的主力軍，代表著經濟轉型和產業提升的方向。國家為了鼓勵和支持企業積極開展科技創新，在相關稅收政策方面提供了許多傾向性的優惠，從而為高新技術企業的發展提供了一個良好的稅收環境。高新技術企業與一般企業相比前期投入較大，主要是在技術研發以及培養高新技術專業人才方面的投入。通過對企業稅費進行合理籌劃，可以提高企業利潤，實現企業資金流動，從而為企業研發和投資提供更優惠的保障，促進企業可持續發展。通過對企業生產經營和財務活動的納稅籌劃進行深入研究和分析，并充分結合企業經營管理現狀制訂出有效的納稅籌劃方案，對于推進高新科技企業稅收優化工作有很大幫助。

關鍵詞：高新技術企業；納稅籌劃；籌劃方法

中圖分類號：F275" " " " 文獻標志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2023）20-0098-03

一、企業納稅籌劃及其重要意義

納稅籌劃是指納稅人（法人或自然人）在遵守法制規范（稅法及其他有關法律法規）的前提下，通過對生產經營活動和財務活動等與納稅有關的事項，事先作出合理安排的一系列籌劃活動，其目的是達到稅后利潤最大化或稅負相對最小化。

納稅籌劃的重要意義在于：

第一，納稅籌劃有助于提高企業經濟利益。稅收籌劃的目的是利用現行稅法中的一些優惠政策，在了解和遵守有關法律的基礎上合理規劃納稅行為，減輕納稅人的納稅負擔，降低納稅人的經營成本和費用，防止納稅人增加不必要的成本和費用，提高企業的經濟效益，促進企業的發展。

第二，納稅籌劃有助于提高企業整體運營效率。稅收籌劃不僅是與稅收有關的籌劃問題，而且是企業供產銷活動和財務活動的事先統籌安排，這些都可以通過稅收籌劃方案得到體現。

第三，納稅籌劃有助于提高我國稅收合法化程度。在實行依法治國、加快建設社會主義法治國家的基礎上，稅收的合法化是納稅籌劃的首要標準，也是發展社會主義市場經濟的客觀需要。稅收法制化程度越高、稅收優惠政策越完善，不同類型的企業越能在納稅過程中節約更多的納稅成本費用，從而提高自身的經濟利益和價值。

二、高新技術企業納稅籌劃例釋

（一）生產活動納稅籌劃

高新技術企業最重要的納稅籌劃環節無疑是生產研發環節。根據《企業所得稅法》規定，國家需要重點扶持的高新技術企業按15%的稅率征收企業所得稅，預繳時享受，不遲于匯算清繳申報時備案。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。如果高新技術企業加大研發費用的力度，那么應繳納的所得稅也會相應抵減，從而降低企業的稅收成本。

例如，B公司是一個高科技研發型企業，主要生產微型芯片。B公司一直遵循政府優惠政策，按照最新稅法規定合理設置了“研發費用”的納稅科目。盡管近五年B公司不斷加大對于產品的研發力度，研發費用也在不斷增加，但B公司并未享受關于研發費用的優惠扣除政策，這可能與公司運營前兩年一直處于虧損狀態有關。隨著產品和技術研發的成熟，B公司的利潤穩步上升，經濟效益也在提高，逐漸彌補了之前的虧損成本，從而在稅務人員的規劃下享受了研發成本50%的加計扣除，利潤達到了7 500萬元。

在生產研發過程中B公司開展納稅籌劃出現了以下問題：

第一，未能全面利用稅收優惠政策的福利，并且支付了無需繳納的稅款，增加了公司的稅收負擔。B公司成立之初在解讀項目計劃書時按照規定申請研發費用扣除，因為某項支出費用未能算準確，導致稅務成本大幅增加。公司財務人員在年末清算時查明因某幾個芯片質量問題被列入了“待定”狀態，造成實際上滿足了稅法中研發費用50%的扣除，但并沒有真正利用好開發成本扣除的優惠政策。

第二，B公司在高新技術企業資質認定中也曾存在問題。B公司向稅務機關申報的高新技術優惠條件中的企業總職工為456人、研發人員為82人。但在公司人事處提供的人員名單中，2018年的職工總數為531人，按照高新技術企業認定的條件雖然研發人員已經不少于54人，但是職工總數存在誤差，很可能會引起稅務機關的懷疑。在某些情況下，虛假申報很可能會使其喪失認定的資格。這是B公司需要在以后注意的細節。

針對B公司面臨的生產活動中納稅籌劃的問題應該注意到：（1）在符合稅法要求的前提下，企業應納稅額中可以不征稅的收入要從年末計算的應納稅所得額中扣除。但是，企業要明確自己撥付資金的來歷，認真研究稅法中的符合項目，在合理合法的基礎上將納稅籌劃工作做到最好。（2）要在符合高新技術企業資質認定的基礎上進行納稅籌劃，重視資質認定的條件，做到一絲不茍，在公司數據申報中萬不可存在僥幸心理。（3）對于研發費用的加計扣除的具體細則要一一對應，財務人員要及時學習，嚴格按照規定進行稅務核算，確保企業盡可能地減少稅負成本，從而提高企業利潤水平。

（二）銷售活動納稅籌劃

高新技術企業的銷售活動是將產品銷售給其他企業或客戶的環節，這是整個生產經營過程中非常關鍵的一步。銷售能力與企業盈利能力有緊密的聯系，對企業競爭力的影響也很重要。高新技術企業針對不同的銷售模式會有不同的納稅方案，一種是本公司自己銷售，另一種是委托公司代銷。

例如，C高新科技公司的主打產品是VR眼鏡。公司2016年成立，發展時間相對較短。公司前兩年一直處于產品研發和新產品準備階段，尚未正式投入批量生產。從2016年公司財務報表的分析結果來看，C公司前幾年一直處于虧損狀態，與預期的銷售目標偏差較大。C公司成立前兩年的收入主要來自政府財政資金補貼，僅有少量的銷售收入，這導致了公司前期進項項目留抵的貸款金額較多。隨著VR眼鏡的普及，市場占有率也在不斷提高，C公司的營業額也是穩步增長，但營銷費用如廣告費、業務招待費等也在不斷增加。現行稅法規定，只扣除不超過當年營業收入15%的部分，超過的部分結轉到下一年度。

C公司在產品銷售管理環節中所面臨的問題有如下方面：

第一，C公司在稅收優惠前兩年投放了大量的廣告，銷售費用較多，稅前抵扣不多，稅收負擔較重，且研發成本也很高，因此很容易造成資金短缺現象。

第二，由于近三年產量相對有所下降，C公司前兩年的進項稅額并不能全部抵扣。這種現象會加重C公司在墊付此項稅款時的負擔，造成資金的凍結和流通渠道的阻塞。

從上述C 公司的案例中可以得出如下關于高新技術企業銷售活動納稅籌劃的結論：（1）高新技術企業可以在稅收優惠區間的前兩年適度減少廣告費的投入，而在優惠期的最后一年和沒有優惠的時候增加廣告費用投入，以此可以獲得更多的稅前抵扣額。（2）高新技術企業要充分利用稅前扣除的優惠政策，對于職工教育費用可按實際發生額對應納稅所得額進行扣除，計算不同支出費用在預計收入所占的比例，將其控制在一定范圍內，合理籌劃納稅成本。（3）合理使用銷售結算方式。結算方式的不同會產生不同的納稅時間，選擇合理合法的納稅籌劃方式遵循了企業納稅籌劃的時效性原則，在資金安排上做到了最大限度的規劃和利用。在尊重稅法、企業符合各項條件的基礎上，可以選擇延期結算方式，以獲取更多的貨幣時間價值，開展相應的納稅籌劃工作。

三、高新技術企業納稅籌劃應注意的問題

高新技術企業是國家大力培育的創新型企業，其納稅籌劃問題也是關乎企業利益的重點之一，只有在企業生產經營活動中依照稅法規定和納稅籌劃原則選擇最佳的納稅籌劃方式，才能更好幫助企業降低稅收負擔，獲取更大經濟利益。因此，在進行納稅籌劃時要關注以下幾個問題：

（一）將企業發展戰略與稅收優惠政策有機結合

在研究和制訂高新技術企業的納稅籌劃方案時，要將其實際操作中的每一個環節都做到最好。籌劃人員要深入學習和了解政府有關高新技術企業稅收優惠和扶持政策，將相關政策落實到企業總體的生產經營和財務活動當中去，把納稅籌劃工作的全過程都融入到企業總體的經營和財務管理工作當中。這樣企業就可以在確保未來發展的基礎上參考當前相關政策規定享受各種稅收優惠條件。總之，企業要在現行法律法規和政策允許的條件下，盡可能多地獲得利益，相對減輕稅收負擔，實現企業價值最大化。

（二）控制稅基獲取費用最大化

通過深入分析目前政府對于高新技術企業產品和服務的專項稅收抵扣優惠政策，企業在實際納稅中還會有一些與專利取得者的經營性業務收入密切相關的、合理的納稅支出，包括營業收入成本、費用、稅收、虧損和其他費用等專項費用。國家允許企業在正確計算繳納稅額和所得額的條件下作專項扣除，薪金計算實際總額的多少可以在稅前按照一次性全額費用計算扣除。此外，企業主要業務的廣告費用扣除標準、捐贈費用扣除標準、研發管理費用的其他附加費用扣除的計算標準也在不斷完善。在我國最新所得稅稅收制度中，中小型高新技術企業可以參照“就高不就低”的免稅原則，即在企業所得稅法中相關規定的免稅范圍內充分利用列支企業人員基本工資、捐助、研發技術費用及其他廣告費和經營業務中的宣傳管理費用等的便利條件，盡可能地減少稅后扣除的最大預算數額，從而有效實現企業稅后經濟損失發生率的最小化。

（三）把納稅籌劃工作深入落實到財務工作中

高新技術企業要切實落實政府各項相關稅收優惠政策，把稅收政策和實際工作有機地結合到一起，以實際的稅收工作開展情況作為政策依據，參照政府的具體稅收政策規劃，從而對公司的納稅進行具體調整和籌劃。這樣做不僅能夠樹立納稅項目籌劃的行業先導意識，而且也能培養一支具有較高專業素養和專業知識的納稅籌劃人才隊伍。隨著高新技術企業納稅籌劃工作的深入開展，企業相關人員還要不斷加強知識培訓與理論學習；同時，還要及時積極地和政府稅務部門進行業務溝通，交流最新的企業稅收法律法規政策，關注更多的企業稅務相關信息，并且多向身邊同行業的稅務老師咨詢請教，把納稅籌劃工作深入落實到財務工作中去。

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Tax Planning for High-tech Enterprises

Hao Yuqiong， Che Liping

（University of Shanghai for Science and Technology， Shanghai 200093， China）

Abstract： As the main force of scientific and technological innovation， high-tech enterprises represent the direction of economic transformation and industrial upgrading. In order to encourage and support enterprises to actively carry out scientific and technological innovation， the state has provided many tendentious preferences in relevant tax policies， which provides a good tax environment for the development of high-tech enterprises. Compared with general enterprises， high-tech enterprises have a large upfront investment， mainly in technology research and development and the cultivation of high-tech professionals. Through the rational planning of corporate taxes and fees， it is possible to improve corporate profits and realize the flow of corporate funds， thereby providing a more favorable guarantee for enterprise research and development and investment， and promoting the sustainable development of enterprises. Through in-depth research and analysis of the tax planning of enterprises’ production and operation and financial activities， and fully combined with the current situation of enterprise operation and management， an effective tax planning plan has been formulated， which is of great help to promote the tax optimization of high-tech enterprises.

Key words： high-tech enterprises; tax planning; planning methodology

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