淺談全面預算管理在企業中的運用

摘要：預算管理是企業為了減少決策的盲目性和隨意性，在應對外部環境不確定的情況下，為提高企業整體績效和管理水平而制定的一種事前管理計劃，是企業在經營過程中全部經營活動的基礎。凡事預則立，不預則廢，事前要把企業各個部門的所有收入和支出全部納入預算之中。

關鍵詞：預測；企業戰略；績效

很多企業失敗的癥結是只有抽象的目標，缺乏具體的實施過程，也不清楚達到目標需要做哪些基礎工作，市場是不確定、不穩定的，各類不可抗力等因素的發生也是不可控的，這也是企業需要預算的直接原因。

全面預算是把戰略目標拆解成業務計劃，明確每個部門需要做什么，再量化成數值，全面預算就如同一個工具，這個工具把數據轉化成績效考核，考核跟業績報酬相掛鉤，業績報酬激勵著個人或者團隊明確存在的問題并解決。績效引導著企業改善問題后達成戰略目標，進而完成全員預算。

一、全面預算的含義及編制原則

（一）企業中全面預算的含義

全面預算是指企業在經營過程中，圍繞經營目標達成戰略落地，將資源的消耗與流程目標聯系起來，通過事前算賬，為未來的經營活動提供標準，為評價責任部門提供依據，規避經營風險，推動管理改進，提高核心競爭力。

（二）企業中全面預算的編制原則

1.量入為出，收支平衡

根據市場的情況，衡量企業的財務收支是否匹配，按照“堅決落實過緊日子，進一步壓減運行成本”的要求，保證重點費用預算，勤儉節約。優化內部資源分配，避免資源浪費、人力濫用等問題。

2.維護預算的嚴肅性

所有收入支出都做到有預算安排，嚴格執行開支標準，按制度辦事，嚴禁沒有預算和超預算開支的行為發生。編制的年度財務收支預算經總裁辦討論審定后即為剛性預算，不得超支。各部門如有亟需增加的費用預算，按“增加費用增加任務”的原則，上報總裁辦審批后執行。

3.實事求是

編制支出預算時，一定要按照各部門的需求、實事求是上報切實可行的支出預算，對于不符合企業發展方向、暫時不具備實施條件的費用一律不得申報。

二、企業中如何制定全面預算方法

（一）發展中的企業適用的預算方法

對于處于發展的不同階段、適用于不同預算方法的企業，彈性預算與滾動預算相結合，是一種可執行性很強的預算，是比較常用的預算方法。做預算前要從開源和節流的各個環節進行審視，確保達到最終的凈利潤。對于過程中發生的各項費用，可控與不可控的支出、變動與半變動成本進行精確分析，隨時進行調整。

同時，預算要有一定的柔性，這個柔性并不是指無原則，而是在不違背會計準則和企業制度的前提下，即使是已經確定的預算，在執行時也要有一定的柔性，同時，及時做好上下層的有效溝通。例如，人力資源對人員編制的計劃和薪酬帶寬要有彈性。隨著市場環境與競品機構的戰略變化，人力資源部要經常做市場調研，挖獵同業中的管理人員，隨時優化組織架構，對人員配置與薪酬進行分析，確保人力成本可控，并保證人才的供給；對固定資產的采購預算要有彈性，結合業務及產品的升級隨時調整，對于可控的日常經營費用要有彈性，如差旅費、快遞費等。

（二）企業中全面預算的內容

1.目標是什么

確定目標并初步分解，明確股東要求的利潤目標、現金流目標以及投資回報率，根據結果倒推過程。

2.應該關注什么

圍繞目標開展預算，實現最終的價值驅動，關注企業經營收入增長、毛利率以及各項費用占比；關注營運資本，以保證資金流的供應；關注市場占有率，出現資金盈余時復制現有運營模式進行規模擴大，以再次提高收入。

3.應該如何去做

具體是戰略層面需要完成的：制定銷售策略完成銷售任務目標，同時在達到業務規模的前提下，明確降低成本費用的方法策略；加強日常資金管理的方法，使資金使用率達到最大化；提高效能，如人效、平效等。

4.知道在做的是對的

首先，關注市場占有率，以留學教育行業為例，根據權威數據確定每年出國留學的人數大概是多少以及所在的細分領域賽道中的大概占比，再結合平均的客單價，可以得到市場中最高的收入。根據經營中的歷史數據來評估市場占有率為多少，衡量可成長空間有多大，每年的市場占有增長率為一項重要的KPI考核指標。

其次，研發的新產品率相對于競品機構是否為正向增長，這是決定是否有能力完成全年預算收入的一個重要的指標。

最后，成本降低率也是一項重要的指標，包括達到預期收入需要匹配多少人員編制、員工不同級別不同崗位的薪酬帶寬設定為多少、主營業務成本范圍以及獲客成本、職場成本等。

5.預算最終要定多少

當前四項都完成后，最終預算就可以落實到數字模型中，確定年度的收入預算、成本預算、現金流預算、投資預算幾大類。

三、企業中全面預算的實施

（一）預算的通知

全員預算的通知以郵件的形式正式下發。郵件中應明確各部門責任人，預算經營目標自上而下，業績預算自下而上，上下結合實施全面預算；有明確的預算上報形式、預算上報日期以及最終審批通過的定版預算下發日期等內容。

（二）預算的過程

預算是業務計劃組成的一部分，是用貨幣形式表達的、詳細的業務計劃。企業應建立以業務計劃為基礎，“計劃—預算—核算/分析—監控”閉環的預算管理體系。

具體分為以下幾步：

企業高層確定年度經營目標，進行組織結構審視和重整；根據組織結構，確定責任中心的類別及其預算內容，確定年度經營計劃；與上級、周邊溝通，確定各個責任中心的目標要素，制定本部門的業務規劃與資源需求；制定年度內預算需要達成的目標以及相對應的業務動作、需要考核的KPI；確定預算編制需要的假設和彈性空間，并收集假設信息；財務部門對其他業務部門的預算進行匯總和審查，并對年度總預算進行編制。

企業的規則制定一定要清晰，比如如何計算預算的口徑收入、計算成本、分攤費用，使公司上下對預算非常明確，提高效率。

（三）預算的考核

對于預算的考核要實行預算與績效體系相結合的評估制度，預算執行率是績效達成的重要組成部分，要收錄到企業整體績效評估體系中，加入原有的KPI考核制定及360°測評，發揮企業預算管理導向結果的管理模式。對于不同層次和性質的員工，企業應制定柔性預算與剛性預算結合的激勵政策，對員工進行全方位考核與激勵，調動每一位員工的積極性。為了防止全員預算管理在執行上的負面作用帶來的消極影響，企業還應建立健全預算管理評估的申訴渠道，便于在管理的過程中能及時全面地發現并解決問題。

建立一套科學、系統的績效評估體系激勵方案，對于人力資源管理的開發和整合起著舉足輕重的作用。為員工個人價值的實現提供平臺，為員工全面發展提供空間，形成廣納群賢、人盡其才、能上能下、充滿活力的用人機制。

同時，企業還要明確懲罰措施，預算考核的過程是公開且透明的，獎罰也是分明的，通過獎罰告訴員工有所為、有所不為。

（四）預算的審批

按全面預算管理的程序編制好年度預算方案后，要報總裁辦審批，只有審批通過后的預算方案才是明年執行的依據。同時，預算并不是一成不變的，如果遇到預算外或超預算的事項，要再次經過審批。

超預算是指在實際業務發生時，某些事項是年初編制預算方案時未考慮到，實際發生數超出年初預算額度的情況。

為了保障業務的正常開展，由于企業市場環境發生變化、生產力擴大、市場需求增多等因素導致業務量增加或出現新的業務時，對于年初制定的預算需要修改或追加預算。根據要變化的預算性質和金額，可以把超預算事項分為三種情況：由部門領導進行決策的預算；跨級領導需要審批的預算，同時由財務部負責人審批同意后可調整的預算；需要總裁辦審批通過才可追加的預算。

預算要修改，并不代表預算是錯誤的，預算的執行應以企業核心競爭力為目標，以業務為主導。在經過審批的情況下可以對超預算進行調整，但調整的預算一定要向財務部提交書面報告，重大事項要向總裁辦報告。

（五）預算執行分析

預算執行分析是預算閉環管理的必要環節，也是預算及周邊相關工作是否有效的檢驗。

核算數據及時、真實、有用是基礎，發現業務運作中的問題和瓶頸是關鍵。預算分析要以業務為主線，與業務相結合，抓主要問題及導致問題的原因，促進業務的發展。

按項目進行監控，收入、費用按周進行控制；對現金流、收支按周進行監控，編制周經營簡報、月經營簡報、季經營簡報。

預算中需要關注的幾個關鍵性指標如下：各項主要費用的結構及占比；業績增長率的變化趨勢；主要費用的變化趨勢；相同體量部門的收入與支出對比；與以往同期數據的收入與支出對比；企業KPI及投入產出比的變化趨勢。

四、企業全面預算管理的誤區分析

（一）預算是財務部門的事情，業務部門只需要提供數據

大家對預算的認知，常常理解為預算就是數據套表格，但這個數據不僅是個財務數據，還應該包含與數據相匹配的業務動作；不僅是固定的數據，還包含后期在執行過程中的授權、預測與經營分析，包含核算與財務績效的評價等，這才是全面預算管理的部分。

全面預算管理是一個完整的控制與實施過程，不是財務一個部門的事情，各個部門共同協作才能完成，不存在哪個部門是主、哪個部門是輔的問題。全員預算管理的整個過程，應該由權力機關一把手來組織，財務部門作為一個重要的助手負責日常的運作，人力資源部門和業務部門也起到關鍵性的作用。

（二）預算就是自上而下發布指標

每個人都要做最優秀的副手，在執行的過程中讓領導的決策變更更好、更落地、更可操作。

企業制定戰略，員工結合市場情況以及對經營計劃的理解，可以建議管理層重視市場的變化。兩者必須結合起來，協調和融合才能完成有效的全面預算。

（三）預算變能

預算是一個費時費力的過程，需要經歷數據的不停調整與修改。一般預算變更的原因有兩個：一是預算過程信息遺漏或規則制定不清晰，各種信息提交不完整，導致預算過程中需要重新更正；二是公司制定預算規則的能力欠缺，或財務人員專業水平有限，不知道如何制定規則，如何做預算管理，造成過程中需要修改。市場有重大的變化、國家政策有變化、公司戰略重大調整等，都會影響預算。

五、結語

預算方案是企業內部重要信息，各級預算管理部門必須及時將有關預算資料整理歸檔并妥善保管，相關人員必須嚴格保守機密，防止信息擴散。預算方案的保管、查詢必須嚴格按照保密規定和有關的預算管理規定執行。

全面預算是很好的上承戰略、下管績效的一種工具。把戰略層面的思考落實轉化成數據，便于后期的考核，也便于衡量事項的投入產出比。把企業的戰略與具體的行動聯系起來，個人目標與公司目標有機結合，制定具體的、明確的、可行的預算和計劃，遵照細分的實施細則去實現。

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作者簡介：馬玉靜（1987），女，河北省保定市人，本科，會計師、稅務師，主要研究方向為業財融合、財務管理創新、業績考核、項目預算制管理等。