企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因及其影響因素

摘 要：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，按照有關(guān)法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)管理的相關(guān)規(guī)定，在對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理的原則、方法、程序等進(jìn)行分析后，所做出的新的會(huì)計(jì)政策選擇，對(duì)增收節(jié)支、規(guī)避稅費(fèi)、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等，都有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜性和企業(yè)追求目標(biāo)的差異性，不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)階段，往往會(huì)做出不同的會(huì)計(jì)政策選擇。值得強(qiáng)調(diào)的是，雖然會(huì)計(jì)法賦予了企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)利，但是，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的運(yùn)用卻不得具有隨意性。文章就企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的動(dòng)因以及影響其做出選擇的因素進(jìn)行了簡(jiǎn)要探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇；動(dòng)因；影響因素

從滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要和增加經(jīng)濟(jì)效益的視角出發(fā)看待會(huì)計(jì)政策選擇，它應(yīng)與企業(yè)階段性發(fā)展情況及其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行充分結(jié)合，并同時(shí)對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)也進(jìn)行了充分考慮，這樣選擇出來(lái)的會(huì)計(jì)政策才是合理的和符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的。但是，企業(yè)所做出的會(huì)計(jì)政策選擇是不能隨意變更的。比如，我國(guó)會(huì)計(jì)法中就有這樣的規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法在上下各期需保持一致，因故需變動(dòng)的需依照會(huì)計(jì)體系相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，擅自改變或構(gòu)成違紀(jì)的，需承擔(dān)對(duì)應(yīng)的責(zé)任。

一、企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的動(dòng)因

企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇具有功利性，在經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于人性的假設(shè)及其博弈分析中，將其解讀為“機(jī)會(huì)主義企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇”（另一種為效率性企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇，本文所討論的動(dòng)因主要是指機(jī)會(huì)主義會(huì)計(jì)政策選擇）。既然是機(jī)會(huì)主義，且具有功利性，那么企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策就要既能夠滿足促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，又能夠幫助企業(yè)獲得更大的社會(huì)效益，并最終推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)。從機(jī)會(huì)主義的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇視角而論，其動(dòng)因可以概括如下：

第一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者為了維護(hù)自身物質(zhì)利益和政績(jī)而選擇有利于己的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者作為企業(yè)的代理人是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇效用的最大化受益者，如果企業(yè)在某個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)階段所發(fā)布的會(huì)計(jì)信息有可能對(duì)他們的效用最大化目標(biāo)造成損害，則他們就有可能對(duì)原有的會(huì)計(jì)政策做出新的選擇，以生成有利于己的會(huì)計(jì)信息。例如，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的待遇與他們的業(yè)績(jī)相掛鉤或者是當(dāng)政府目標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生聯(lián)系時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者出于對(duì)自身物質(zhì)利益和迎合政府考慮，會(huì)做出更有利于己的會(huì)計(jì)政策選擇。

第二是企業(yè)出于對(duì)順利融資的考慮而選擇有利于提高自身資信的會(huì)計(jì)政策。我們知道，在資本市場(chǎng)上，債務(wù)契約是一種被廣泛使用的契約，指的是，“債權(quán)人出于對(duì)提高債務(wù)人按時(shí)足額償還到期債務(wù)的考量而在貸款協(xié)議中設(shè)立的條件”。它出現(xiàn)的理由是，“企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中總是試圖通過(guò)適度的舉債來(lái)保持適當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)”。例如，金融機(jī)構(gòu)為了保證向企業(yè)發(fā)放貸款的安全性，需要對(duì)企業(yè)的償債能力進(jìn)行考察，而考察的依據(jù)往往就是企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，這就不難理解企業(yè)出于對(duì)實(shí)現(xiàn)順利融資的考慮而選擇有利于提高其資信的會(huì)計(jì)政策。

第三是企業(yè)為了規(guī)避監(jiān)管實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利益最大化而選擇有利于己的政策選擇。這是因?yàn)椋谖覈?guó)，資本市場(chǎng)受到了政府的高度管制，政府通過(guò)對(duì)資本市場(chǎng)的高度管制實(shí)現(xiàn)而對(duì)企業(yè)上市、配股、交易、退出及其會(huì)計(jì)指標(biāo)在內(nèi)的其他各項(xiàng)指標(biāo)的規(guī)范化管理，政府管制的目的在于夯實(shí)市場(chǎng)監(jiān)管基礎(chǔ)，構(gòu)建高標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)體系，創(chuàng)新和加強(qiáng)事前事中事后全鏈條全領(lǐng)域監(jiān)管，推動(dòng)市場(chǎng)監(jiān)管更加公平有效，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。比如，按照我國(guó)有關(guān)部門(mén)的規(guī)定：上市公司連續(xù)3年平均凈資產(chǎn)收益率必須達(dá)到10％，年凈資產(chǎn)收益率最低不得低于6%，連續(xù)兩年虧損的上市公司會(huì)受到處理，連續(xù)三年虧損的上市公司會(huì)被停止交易等等，這種情況之下，企業(yè)為了合理規(guī)避政府監(jiān)管實(shí)現(xiàn)利益最大化就會(huì)選擇有利于己的會(huì)計(jì)政策。

第四是企業(yè)出于對(duì)通過(guò)調(diào)整賬面利潤(rùn)達(dá)到合理避稅目的而選擇有利于己的會(huì)計(jì)政策。所謂“合理避稅”，即：企業(yè)在不違反國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定的前提條件下，把稅費(fèi)繳納數(shù)目減至最低限度的行為。此間需要闡明的是，不能將合理避稅等同于逃稅，兩者在原則上是有差別的，逃稅是違法行為，合理避稅則不屬于違法行為（合理避稅是利用稅法中的漏洞為自己創(chuàng)造少納或不納稅的理由）。通常，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越是激烈，企業(yè)設(shè)法避稅的念頭往往就會(huì)越強(qiáng)烈，這是因?yàn)椋髽I(yè)如果想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下去，就必須要有足夠的經(jīng)濟(jì)效益獲取能力，盡可能地減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中成本費(fèi)用支出，而稅費(fèi)作為企業(yè)成本費(fèi)用支出中重要的一塊，必然會(huì)引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的高度警惕，所以，在這種情況下，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)調(diào)整賬面利潤(rùn)進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)繳納稅費(fèi)數(shù)目的調(diào)整就不難理解了。

二、影響企業(yè)做出會(huì)計(jì)政策選擇的因素

能夠給企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇造成影響的因素是多方面的，一般可將其分為外因和內(nèi)因兩個(gè)大的分類(lèi)，其中內(nèi)因在前文對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇動(dòng)因的分析中已經(jīng)有所討論（比如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者為了維護(hù)自身物質(zhì)利益和政績(jī)、出于對(duì)順利融資的考慮、為了規(guī)避監(jiān)管實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利益最大化、出于對(duì)通過(guò)調(diào)整賬面利潤(rùn)達(dá)到合理避稅目的考慮等），因此，下文主要討論的是給企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇造成影響外部因素。與內(nèi)因相比，外因的影響會(huì)更強(qiáng)大，如果說(shuō)對(duì)于內(nèi)因的影響，企業(yè)還有一定的能力去克服，那么在外因面前，企業(yè)則是無(wú)能為力的，只能在進(jìn)行政策選擇時(shí)，盡量去適應(yīng)它。能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)政策選擇造成影響的外因主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境和社會(huì)環(huán)境等方面。

首先，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響是復(fù)雜而重要的，一般來(lái)說(shuō)，高科技企業(yè)更為關(guān)注的是與無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、攤銷(xiāo)以及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)政策；上市公司更為關(guān)注的是與會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的的會(huì)計(jì)政策；籌資企業(yè)更為關(guān)注的是與債權(quán)人利益相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，并且，經(jīng)營(yíng)狀況好的企業(yè)往往會(huì)采取積極的會(huì)計(jì)政策，以求更大利潤(rùn)，而經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)則往往會(huì)采取穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，以增加抗拒風(fēng)險(xiǎn)的能力。

其次，在政治環(huán)境方面。政治環(huán)境，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所處的外部政治形勢(shì)、國(guó)家方針政策的調(diào)整與變化等。出于維護(hù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)公平的需要，國(guó)家在企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇方面會(huì)做出一些限制，比如，為了防止企業(yè)隨意操縱會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序，國(guó)家會(huì)針對(duì)企業(yè)的某些巨額利潤(rùn)而出臺(tái)限制企業(yè)發(fā)展的政策，而企業(yè)為了應(yīng)對(duì)政府的政策限制也會(huì)采取相應(yīng)的對(duì)策，比如企業(yè)采取減少股東和經(jīng)營(yíng)獲益、降低會(huì)計(jì)收益或遞延會(huì)計(jì)收益的會(huì)計(jì)政策。

第三，在法律環(huán)境方面。企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須在法律規(guī)定的框架下運(yùn)營(yíng)，否則就會(huì)遭到嚴(yán)重的懲處，但是法律法規(guī)也不是盡善盡美的，也需要在發(fā)展中不斷的完善，這樣就會(huì)給會(huì)計(jì)政策選擇留下一個(gè)介于法與非法之間的“中間帶”，對(duì)此，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)在不突破“紅線”的前提下，盡量選擇符合會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則，與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告、制度等相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)政策。比如，企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，考慮如何選擇減少會(huì)計(jì)收益的會(huì)計(jì)政策；而在合并會(huì)計(jì)報(bào)表方面，鑒于合并報(bào)表的編制方法只有購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益法兩種，因而企業(yè)只能在二者之間選擇其中的一個(gè)；而對(duì)于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由于有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、具體辨認(rèn)法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等五種，因而雖然可供企業(yè)選擇的空間比較大，但是企業(yè)仍然在只能在這五種之內(nèi)做出選擇，否則的話，就有可能涉嫌造假。

第四，在社會(huì)環(huán)境方面。社會(huì)環(huán)境會(huì)影響會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和認(rèn)知水平，進(jìn)而影響到對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋萌.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017.