2022 新版《審計法》下城商行審計職責研究

摘要：2021年5月6日，國務院常務會議通過《中華人民共和國審計法（修正草案）》，于2022年1月1日開始施行。按照新修訂的審計法修正草案，地方銀行被納入審計監督范圍。對于以宜賓市商業銀行（以下簡稱“宜賓商行”）為代表的城商行來說，新的審計法對審計工作產生積極影響。本文從新版《審計法》修訂背景出發，研究修訂后的主要變化，并結合宜賓商行內部審計實際情況，研究宜賓商行職責，并對深入推進城商行審計工作，提供一定的建議和對策。

關鍵詞：《審計法》；城商行；審計

一、2022年版《審計法》修訂的背景

本次修訂與黨的十八大以來我國全面推進依法治國、加大反腐倡廉力度、不斷完善審計監督和審計制度、推進國家治理能力等分不開，也與黨的十九大以來我國防范化解重大風險尤其是金融風險、維護國家經濟安全、全面深化改革等分不開。概括來說，《審計法》的修訂主要基于如下四個方面考量。

（一）與時俱進適應新時代新形勢發展的需求

我國第一部《審計法》誕生于1994年，正式從1995年1月1日開始施行。從1995年至今，我國審計工作服務于經濟社會發展，《審計法》保障我國審計機關獨立行使審計監督權，在推進依法治國、黨建廉政建設、促進社會主義市場經濟改革等方面發揮重要作用。上一次修訂時間是在2006年，從2006年以來國內外政治和經濟發生深刻變革，從互聯網步入移動互聯網和大數據、人工智能、5G數字化轉型新時代。隨著我國經濟社會發展和面臨國內外各種挑戰，現行的《審計法》已經不能完全適應新形勢發展，亟待與時俱進修訂完善。

（二）逐步發揮審計監督完善審計制度的需求

黨的十八大和黨的十九大以來，黨中央和國務院高度重視審計工作，陸續出臺法律法規，完善審計工作體系，通過完善的審計制度體系推進監督職能發揮，規范各項工作的開展。自2014年起，不斷完善審計制度，結合工作實際需求修訂和完善審計法及實施條例。2017年10月，黨的十九大報告提出，健全黨和國家監督體系，改革審計管理體制。2018年2月，黨的十九屆三中全會提出，構建統一高效的審計監督體系，實現全覆蓋。基于上述法律法規，我國審計監督體系已建立了完善的管理機制，在實際工作中具有很好的指導意義。

（三）防范化解金融風險維護社會穩定的需求

近年來，地方政府為拉動城市基建和經濟社會發展，通過地方城投等平臺融資，造成地方政府大量隱性債務，也給金融風險埋下隱患。與此同時，部分金融控股集團由于龐大的規模、交易的多元化、股權關系的復雜性等，存在較大的金融風險。地方銀行包括城市商業銀行、農商行、信用社、村鎮銀行等，受股東結構的復雜性、內部控制和合規不完善、經營管理和風險控制薄弱、數字化轉型較慢等多方面因素制約，也存在不良率較高、流動性困難等風險。這些都需要國家審計機關或國有企業金融機構內部審計部門發揮審計監督作用，更好摸清家底，尋求問題的診斷和整改，以防范化解地方金融風險，維護區域金融穩定。

（四）新時代推進國家治理現代化的需求

《審計法》為新時代更好發揮黨和國家監督體系中的重要作用提供堅強的法治保障，其修訂表明國家治理方式的轉變。根據黨的十九屆三中全會的要求，新時代的國家審計要聚焦于實現對黨的機關、行政機關的審計全覆蓋，聚焦于對所有公共資金、國有資源、國有資產、領導干部經濟責任履行情況的全覆蓋，強化對公權力的制約和監督。

二、本次《審計法》修訂的新變化

（一）加強黨對審計工作的領導

《審計法》中明確提到，要堅持黨對審計工作的領導，構建完善的審計管理體系。我國的審計工作或審計事業必須堅持黨的領導，黨的領導貫穿于審計的全流程，只有這樣才能保持正確的政治方向，這也是有我國審計事業的鮮明特色。

（二）擴大了審計對象范圍

從審計對象來看，地方銀行被納入審計監督范圍。相較于舊版審計法的相關規定，新版的審計對象范圍擴大，不僅包括國有企業、國有金融機構等單位，還將其他金融機構等單位納入審計范圍。同時，新版對國有資產的審計監管力度明顯加強，如新增了審計機關要對政府投資項目以及涉及國家利益等醒目支出的資金形成的資產審計監督。這一點是對舊版的一大突破。

（三）注重內部審計

新版《審計法》中明確提到，要高度重視內部審計工作的開展，在內部成立內審部門，健全內部審計制度體系，同時審計機關要對內審部門的職能監督，確保審計工作的順利開展。這里提到的內部審計，包括國有企業或金融機構，地方城市商業銀行的內部審計。這體現了審計的全覆蓋原則。這一點也是舊版《審計法》所不具有的特點。

（四）明確審計職業規范

《審計法》明確了審計的道德規范，規定我國高素質專業化審計隊伍應信念堅定、為民服務、業務精通、作風務實、敢于擔當、清正廉潔，這是對審計隊伍和人員從業職業道德規范的要求。明確規定了審計機構和審計人員要樹立正確的職業道德觀，做好監督管理職能，不得干預單位的正常經營管理活動，且要對被審計單位的信息保密，不得泄露，這是對審計人員提出的保密義務。在內容上較舊版有了拓展和延伸，增加了個人隱私和個人信息，與近年來《信息安全法》規定相吻合。

（五）加強審計事前預防

《審計法》不再局限于出現問題后的事后監督，而是更加注重風險前置，注重事先的風險預防或防范。審計機關在開展審計過程中，充分履行監督管理職責，做好事前預防，提前介入管理工作前端，加強過程管理監督，重點關注管理工作中存在的風險，及時向上級報告。這一原則不僅適用于審計機關，還適用于國有企業或金融機構的內部審計，要善于及時敏銳發現本單位經營中的風險隱患，及早排除風險，從而促使審計從“事中監督事后處置”向“事前預防”轉變。

三、新版《審計法》下宜賓商行對內職責

（一）完善內部審計制度從嚴制度建設

2021年，宜賓商行制訂了《宜賓市商業銀行內部審計人員職業道德規范》《宜賓市商業銀行流動性風險管理內部審計實施辦法（修訂）》《宜賓市商業銀行干部任期經濟責任審計實施辦法（修訂）》等規章制度，持續加強內部審計制度建設，依規審計，有效促進內部審計工作規范化、專業化、科學化，將制度建設作為內部審計工作的重要保障。

（二）響應國家戰略進行各種專項審計

宜賓商行將風險導向審計理念與國家重大政策特征相結合，開展持續跟蹤審計，不斷推動國家重大政策的貫徹落實，并取得良好的效果。2018年至2020年，宜賓商行圍繞“防范化解金融風險”“回歸金融本源”“房地產監管政策”“金融扶貧”重大政策措施的貫徹落實，開展相關領域專項審計26項，項目涵蓋信貸業務、柜面業務、中間業務、財務管理、公司治理與內控機制，審計分支機構38家，實現機構全覆蓋、業務全覆蓋，有效保障宜賓商行高質量發展。例如，為推動落實黨中央關于支持企業系列舉措，開展小微企業政策執行情況審計，對小微企業的貸款利率、還本付息方式、延期方式等進行對比分析，督促分支機構嚴格中小企業延期還本付息、無還本續貸、降低小微企業融資成本等中央政策，助力小微企業發展。

（三）配合業務經營進行各類專項審計

2021年，宜賓商行為推動業務運營質量，實施授信業務專項審計、金融市場業務專項審計、現金及柜面業務審計、中心金庫專項審計、理財業務專項審計、線上貸款專項審計、信息科技相關審計等，有力推進宜賓商行業務的規范穩健運營。

四、新審計法下城商行對外職責

（一）配合地方政府化解隱性債務

按照黨中央、國務院2018年印發的《關于防范化解地方政府隱性債務風險的意見》等文件精神，當前地方政府債務要穩住新增，妥善化解存量。地方政府債務化解，通常有地方財政償還、項目企業自身經營收入償還和融資平臺破產清算償還三種方式。其中，對于融資平臺破產清算償還方式，城商行面臨較大的信用風險。這就要求城商行和地方政府、城投融資平臺等積極協商，在財政部門隱性債務系統核實并上報后制度統一債務化解的規劃。在評審環節，城商行要加強溝通，了解地方政府化解債務思路，配合落實風險化解方案。在貸后管理方面，要求財政預算資金直接支付至城商行專用賬戶內，授權城商行可直接劃款還貸。該筆資金到賬后并經城商行同意不得支出，防止還款資金被占用、挪用。同時，城商行與財政部門定期核對地方政府債務余額，并對授信申請人資信、收入變動和行業動態等持續監控，最大限度保障城商行的利益不受損失，也有助于化解地方政府債務風險，維護本地金融穩定和金融安全。

（二）配合國家審計查詢單位金融賬戶

《審計法》明確規定，審計機關如有充分證據表明被審計單位違反相關規定將公款進行轉移或轉入其他賬戶的，經相關機構批準可以查詢相關金融數據。假如違規單位在城商行開戶，城商行必須積極配合國家審計部門，提供相應的賬戶資料，配合國家審計機關工作。

（三）聯系社會審計機構

城商行不僅要做好內部審計，還要配合國家金融監督管理總局地方分局、資產評估公司、會計師事務所、律師事務所等做好外部審計。以宜賓商行為例，2021年受董事會委托，牽頭開展公司會計報表審計和資產評估審計。配合十四五規劃，完成預審會計師事務所、律師事務所和上市輔導投資銀行招投標工作。協助做好央行金融機構評級、銀保監會監管評級等工作。

五、深入推進城商行審計工作的對策建議

宜賓商行是在原宜賓市城市信用社基礎上改制設立的股份制地方金融機構。該行內審部具有一定的工作創新機制，但由于成立時間較晚、資產和人員規模有限、內部控制等規章制度有待完善，審計工作也存在一定的不足。例如，重視程度有待提高，實踐中存在重業務輕審計現象，內部審計的整改落實和執行力度不夠；數字化科技應用程度偏低等。宜賓商行從以下四個方面深入推進審計工作。

（一）提高審計重視程度

一方面，進一步完善該行審計制度。完善內部控制和合規等配套制度，提高風險管理水平，以準上市公司的標準從嚴加強審計等各項制度建設，逐步提高信息披露水平，為未來穩健發展奠定堅實基礎。另一方面，加大審計整改力度提高實效。進一步樹立審計的內部獨立監督地位，加大對違規問題的整改，聯合內控合規風控等部門督導落地，促進整改見實效。

（二）加強大數據審計

宜賓商行十分重視信息技術在審計中的應用，基于大數據原理開發建成了智能審計系統，建立了前中后臺全覆蓋的風險導向型審計，中臺發現異常交易并預警風險，后臺根據風險預警開展數據分析并篩選審計重點，前臺根據篩選的重點開展現場審計和跟蹤檢查，有效提高審計工作的“精準度”，極大提升審計效率。宜賓商行應順應數字化轉型趨勢，繼續完善大數據審計，進一步完善智能審計，提高審計數字化智能化水平。

（三）加強宜行基層黨建

根據新修訂的《審計法》要求，進一步加強宜賓商行黨的建設，推進基層黨建，將黨的領導貫穿于宜賓商行內部審計業務全流程，以高質量黨建推動業務經營，促進黨建與業務緊密融合。加強日常思想政治學習，發揮黨員在內部審計、內控合規、風險管理中的模范帶頭作用。以嚴格規范審計推動黨風廉政建設，更好地發揮審計監督作用。

（四）推進公司治理

宜賓商行內審部要加強與律所、會計師事務所、資產評估公司等第三方機構溝通聯系，配合做好外部審計。宜賓商行建立完善的公司治理結構，加強內部控制合規性，提高對審計的重視程度，改善經營管理效能，完善內部評價和考核機制，促進經營質效提升。

六、結語

對于城商行來說，學習和執行新版《審計法》意義重大，它有助于進一步發揮審計監督職責，防范化解地方金融風險維護區域金融穩定，也必將提高城商行內部治理水平。新版《審計法》為城商行履行內部審計和外部職責指明了方向和道路，對于宜賓商行來說，必須進一步完善審計制度，提高內審重視程度，加強大數據審計。同時，加強基層黨建，推進公司治理，為改善經營管理奠定基礎。

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作者簡介：陳曦（1985），女，四川省宜賓市人，碩士，中級經濟師，研究方向為金融與審計。