注冊制下重構會計誠信體系助推上市公司高質量發展

王景輝

提高會計信息質量是推動資本市場健康發展的內在要求。企業作為社會的組織細胞，企業會計誠信建設是高質量發展的重要基礎。2023年，證券市場迎來了注冊制全面落地，取代原有的上市核準制，充分釋放證券市場活力。但是，證券市場注冊制改革使得現有會計誠信體系面臨極大地挑戰，成為了目前亟待解決的一大問題。本文利用市場化的視角，以全面實施注冊制為背景，以企業為出發點、會計人員與政府相輔助的思路，探究注冊制對會計誠信的影響，進一步重構會計誠信體系，進而推動上市公司高質量發展。

據證監會披露統計，2020、2021、2022連續三年上市公司行政處罰案件分別有114、133、73例，其中與會計誠信缺失有關的案件分別有21、42、35例，分別占比18%、32%、48%，在案件總體中表現出上漲的趨勢。上市公司作為各行業企業中的翹楚，是市場活動的主要參與者，上市公司發展的好壞成了反映市場狀況的重要參考指標。上市公司的會計誠信缺失問題嚴重擾亂了證券市場秩序，給公司本身乃至經濟發展造成了負面影響。

一、注冊制下重構會計誠信體系必要性

注冊制在提高直接融資比重，強化資本市場對經濟的引領作用。注冊制的核心就是信息披露。就上市公司而言，一方面，在充分信息披露基礎上，轉變為形式審查，縮短了審核周期，有助于減少企業上市排隊時間，另一方面，發行上市全過程更加規范、透明、可預期，減少了權力“尋租”空間。企業的發行上市程序大大簡化，上市效率隨之提高。但是相比于核準制，注冊制下不再對上市公司進行嚴格甄別，相應降低了對上市公司的資質要求。為融資而上市的不良企業會借機涌現，對現有會計誠信體系產生極大的挑戰。［1］同時，會計職業所具有的社會性和技術性，也造成了企業會計誠信的缺失，存在影響深、危害大、查處難等特點。由此可見，在注冊制全面落地的背景下，對現有會計誠信體系進行重構勢在必行。

二、目前上市公司會計誠信缺失問題現狀

加強會計誠信建設，提高會計信息質量是推動資本市場健康發展的內在要求。但是，在證監會所披露的行政處罰案件中，被證監會高頻次提起的會計誠信缺失問題包括：未按規定披露、虛假記載、內部控制存在重大缺陷、未勤勉盡責、存在誤導性等。具體可將其歸為以下三類：

（一）會計核算中的財務造假

依照《企業會計準則》六大會計要素的分類，歸納出的常用財務造假方法包括：虛增資產、虛減負債、虛增所有者權益、虛增收入、虛減費用、虛增利潤、附注造假、隱瞞或故意遺漏刪除重要信息等。比如，目前 A股史上最大上市公司財務造假案主體——康美藥業，2016至2018年連續三年累計虛增營業收入291.28億元，虛增營業利潤41.01億元，多計利息收入5.1億元，累計虛增貨幣資金886.81億元。事發后，不僅導致公司相繼受到證監會的行政處罰、民事處罰，使得公司聲譽受到嚴重打擊，相關數名責任人更是承擔了相應的刑事處罰。同時，造假風波使得康美醫藥股價應聲下跌，戴上了退市風險警告的帽子，給證券市場投資者也帶來了經濟損失。

（二）內部控制出現重大缺陷

企業內部控制重大缺陷主要包括企業資產未經授權的購買、使用或處置，由于偷竊、浪費、貪污腐敗、經營的無效性以及經營管理決策不當或錯誤，從而導致企業資產的流失以及企業經營過程中無法糾正戰略實施偏差等。內部控制疏漏會在公司內部創造出“尋租”的空間、滋生出違法違規的土壤，不僅可能會污染企業內部治理環境、給企業帶來重大經濟損失，而且也會降低會計行業整體信用水平。

（三）會計信息質量不佳

會計信息質量基本特征包括相關性、真實性、可靠性、可比性、可理解性、及時性、實質重于形式等，證監會所披露的未勤勉盡責存在誤導性等問題均屬此行列。例如證監會公布2023年第18號行政處罰中明確指出，大華會計師事務所在對獐子島集團公司2016年年度財務報表審計執業中，執行存貨和成本結轉有關實質性審計程序未勤勉盡責，會計信息缺乏充分適當的審計證據，所得出的結果不具有真實性、適當性和準確性。會計信息質量不佳會給投資者造成誤導，使上市公司遭遇信用危機。

三、上市公司會計誠信缺失的原因分析

（一）上市公司

1.公司利益的驅使。利益的驅動是公司會計誠信缺失的根源，公司以營利為目的，為了盡可能擴大自身經濟利益，鋌而走險。通過美化、粉飾報表，欺騙投資者、對賭承諾、盲目擴張、上市保殼，從而騙取市場投資者融資。通過弱化報表，隱瞞業績、少報損益、轉移利潤、規避稅負、偷稅漏稅、騙取補助等，從而能夠減少公司必要性支出、方便某些公司相關者從中謀取利益。［1］

2.公司內部治理結構設計不合理。部分上市公司管理基礎薄弱，單純簡單復制他處治理結構，并未參考治理結構與公司本身的針對性、適應性和可操作性。一旦公司所引入的內部治理結構無法發揮應有的效果，就會導致公司內部控制出現重大缺陷，滋生公司會計誠信缺失。

3.公司高管缺乏責任心疏于職守。上市公司自身擁有成熟的財務運營機制，但仍需各部門互相配合才能發揮其作用。若公司中存在某位高管缺乏責任心疏于職守，會帶動公司內相關部門不作為，增加公司開展會計工作時的內部摩擦力，成為公司財務運營中的短板，導致所得出的會計信息存在失真風險。

（二）會計從業人員

1.屈從于雇主壓力。會計從業人員主要受雇于企業從事內部財務或外部審計工作。雇主作為其經濟及業務來源，天生處于強勢地位，對會計從業人員日常工作有著極大的影響力。當雇主對會計從業人員施加影響時，內部財務或外部審計人員迫于壓力，往往屈從于雇主的各項要求，而忽視了基本的會計誠信。表現為部分公司因違法而遭受行政處罰時，財務人員、會計師事務所大多也牽連其中。

2.私利的驅使。作為公司財務、經營與決策的主要負責與重要參與部門，會計從業人員在公司內部擁有很高的權力與地位，但卻缺乏相應的制約。當公司存在治理漏洞或利益缺口時，會計從業人員可能會因受到私利的驅使而喪失會計誠信。

3.法律意識、責任意識淡薄。會計從業人員缺乏相應的法律法規、職業道德教育，在執業時法律意識、責任意識淡薄。當會計從業人員在工作中產生各項權衡時，往往忽視其中存在的法律風險與道德風險，造成會計誠信危機。

四、注冊制下重構會計誠信體系助推上市公司高質量發展的作用路徑

注冊制改革的核心目的是進一步釋放證券市場活力，完善社會主義市場經濟體制，從而推動經濟高質量發展。作為市場經濟的主體，注冊制下要想重構會計誠信體系，就要以企業為出發點、會計人員與政府相輔相成，用市場化的視角來看待問題。

（一）企業

1.將公司會計指標推向市場化，建立科學的同行業對標機制。根據經濟模型分析得出，會計信息可比性，能顯著增強資本市場信息效率與資本市場定價同步性。［2］ 通過同行業對標，同類業務采用相同的會計核算、會計估計方式，科學評價公司的經營狀況，增強公司會計信息相關性、可比性，從而提高會計信息質量水平，發揮會計高質量信息在資本市場定價中的關鍵作用。同時，對公司價值做出合理評估，避免過低或過高估計公司價值，維護投資者利益。

2.將公司治理進一步推向市場化、國際化。隨著經濟全球化發展，持續強化企業合規管理已成為全球市場競爭中的新趨勢，我國前期合規方面相關規定主要集中于商業銀行、保險公司、證券公司等金融機構。近年來，央企緊跟時代步伐，合規管理也在探索中不斷強化。國資委最新印發的《中央企業合規管理辦法》中已經明確提出中央企業應當結合公司內部實際情況設立首席合規官。目前，已有68家中央企業集團和631家重要子企業設置了首席合規官，全系統合規管理人員超過2.8萬人。廣大上市公司亦可以在積極引入發展成熟的合規管理制度基礎上根據自身情況進行制度創新，在公司內部設立首席合規官或合規總監（Chief Compliance Officer，簡稱CCO）職務，將其與財務總監、法務總監并列為三大高管，可由公司監事兼任，對公司會計工作開展監督檢查。［3］ 同時，國內公司可以與國際接軌，引入在美股、港股中確立的公司委員會制度，在公司內部設立審核委員會，負責審查公司財務報表和財務活動。審核委員會通常由公司董事會成員組成，其職責包括監督公司的內部控制、風險管理和合規性，確保公司遵守法律法規和會計準則，并向投資者和其他利益相關者提供透明度和可靠性的財務信息。

3.加大會計創新投入，將區塊鏈、大數據、人工智能等前沿科技與會計深度融合。例如，可以充分推動“會計+區塊鏈” 的智能實踐，實現業內互相幫扶，促進區塊鏈技術在會計行業的應用水平全面提升，從而提高會計信息質量真實性。［4］

4.公司經營者應當樹立正確的價值觀。提高站位、重視長遠利益，通過創新生產方式、管理方式和開拓方式，而不是選擇旁門左道的方式來追求利潤，這樣才可以讓企業做大做強，更好地促進企業的長遠發展。［5］

5.堅持“申報即擔責”的原則。全面實施企業注冊制是對會計信息質量以及會計誠信提出的更高要求。實行注冊制也并不意味著放松質量要求。堅持“申報即擔責”的原則，如果發現發行人存在重大違法違規嫌疑的，應及時采取立案稽查、中止審核注冊、暫緩發行上市、撤銷發行注冊等相應措施。同時通過信用評級，可以優化融資資產結構、提高融資質量、防范和減少融資風險、保障融資的有效性、安全性和流動性等。

6.建立更為科學的運行和會計評價體系。運行體系則反映著企業內部的管理制度和流程，而會計評價體系是用來衡量企業財務狀況和經營成果的標準和方法。會計運行體系包括財務管理、內部控制等方面。通過引入先進的會計管理經驗，改進公司內外部權力約束機制等方式，提升會計運行體系，滿足外部投資者和內部管理者對企業財務狀況和經營成果的需求和要求，可以有效改善公司內部控制會計誠信缺失問題。會計評價體系水平主要通過財務報表、財務指標等對外體現。經過重構的會計誠信體系通過建立科學的公司會計運行模式、推動前沿理論技術與會計工作深度融合、強化會計獨立性與自律意識等組合方式，可以有效改善會計財務造假、信息質量不佳的會計誠信缺失問題，為公司提供科學客觀的會計數據，并確保這些數據的真實性和可靠性，進而幫助公司實現高質高效決策，實現公司“提質增效”的改革發展目標。

通過提高會計誠信水平，一方面為管理層提供高質量的會計數據，幫助公司實現高質高效決策；另一方面提振投資者信心，為公司吸引更多的投資，進而推動上市公司高質量發展。

（二）會計從業人員

1.加強財務部門、會計師事務所獨立性，避免其他部門或個人對會計工作的干擾。一方面，會計從業人員樹立牢固的廉潔意識，嚴格遵守回避原則，主動避免與公司其他人員產生非工作型接觸；另一方面，會計從業人員可以充分發揮其在公司中對高管或其他部門的影響力，普及尊重會計獨立性的意義，促使公司其他人員尊重會計工作的獨立性。

2.強化會計行業協會的自律約束作用，學習證券業、基金業協會的先進管理經驗，對會計行業進行高標準要求。支持會計行業協會建立健全會計從業人員信用信息管理制度，尤其重視具有較高職業素養的注冊會計師行業誠信體系建設，探索誠信積分管理機制，作為會計人才選拔重要依據，凈化行業底層土壤，從而營造“風清氣正”的行業發展環境。［6］

3.主動尋求有效的多元化約束體系來實現會計誠信，加大全鏈條發現能力和查處力度。例如，可以充分發揮媒體監督在外部治理方面的作用，同時，配合會計從業人員自我約束，共同提升會計行業誠信氛圍，推進會計誠信建設。［7］

4.提高會計業務實操能力。響應會計智能化發展形勢，培養既精通專業又熟悉信息技術，既具備戰略思維又富有創新能力的復合型會計人才，助推公司會計數字化轉型。

5.加強會計自身職業道德教育，作為會計人才培養的重要內容。加大會計誠信人員的先進事跡宣傳；同時，常態化開展對會計失信案例的警示教育，促使會計從業人員緊繃思想之弦，筑牢誠信之基。

五、結論

會計誠信建設不是一朝一夕，是一個系統工程。除了企業自身原因外，現有監督懲罰機制應加大力度，構建長效機制。因此，相關部門要督促企業、中介機構和從業人員恪守誠信原則。通過支持和引導投資者對失信者采取集體訴訟，加強會計失信懲罰力度，從而充分發揮政府在證券市場的震懾作用，另外，通常建立統一的會計誠信正向激勵機制，如推行納稅人評級機制，不同等級的納稅人采取不同的市場管理措施，如優惠政策、限制措施等。從而引導相關主體崇尚會計誠信文化，增強會計誠信積極性。

參考文獻：

［1］劉忠慶.會計誠信缺失問題的治理對策研究——基于康美藥業、康得新財務造假案引發的思考［J］.財政監督，2022，（11）：61-66.

［2］崔茜，劉媛，徐征.會計信息可比性、資本市場信息效率與企業股價同步性［J］.財會通訊，2021，No.863（03）：42-45.DOI：10.16144/j.cnki.issn1002-8072.2021.03.007.

［3］王媛. 我國上市公司合規官制度構建研究［D］.中國政法大學，2018.

［4］喬鵬程，李思雨.區塊鏈提升會計信息質量的路徑與作用機理研究［J］.財會通訊，2022，（11）：15-19 .

［5］中國企業聯合會課題組，劉興國.中國制造業500強企業受疫情影響分析報告［J］.中國經濟報告，2020（02）：87-96.

［6］加強新時代會計人才隊伍建設 為高質量發展提供有力支撐——《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》系列解讀之五［J］.財務與會計，2022，（05）：4-8 .

［7］會計誠信體系建設與高質量發展——第二屆“會計誠信與高質量發展論壇”綜述［J］.財務與會計，2022，（22）：4-6.

作者單位：天津商業大學，本科在讀。