關(guān)于新形勢(shì)下審計(jì)PPP項(xiàng)目的研究

方帥

摘 要：2022年11月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步推動(dòng)政府和社會(huì)資本合作（PPP）規(guī)范發(fā)展、陽(yáng)光運(yùn)行的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），就做好PPP項(xiàng)目前期論證、推動(dòng)項(xiàng)目規(guī)范運(yùn)作、嚴(yán)防隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保障項(xiàng)目陽(yáng)光運(yùn)行四方面提出14條要求。地方財(cái)政部門(mén)可以依靠政府和社會(huì)資本合作信息平臺(tái)，加快對(duì)PPP項(xiàng)目整個(gè)生命周期的信息披露。加強(qiáng)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和信息披露的監(jiān)督管理。

關(guān)鍵詞：PPP 政策 財(cái)政承受

中圖分類(lèi)號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）05-101-03

近年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，在追求經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的過(guò)程中，去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿可能帶來(lái)地方各級(jí)政府財(cái)政收入的減少，保障民生的同時(shí)財(cái)政支出卻在快速增長(zhǎng)。沒(méi)錢(qián)地方政府如何搞建設(shè)？為了有效解決這一突出問(wèn)題，在收入和支出之間尋找一種新平衡，從中央到地方的各級(jí)部門(mén)都在積極探索新出路，尋求新的解決辦法。各級(jí)政府逐漸對(duì)PPP模式重視，因其一定程度上減輕財(cái)政承受能力逐漸被大家認(rèn)可。2014年到2017年，PPP建設(shè)項(xiàng)目慢慢走向正軌。

2022年11月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步推動(dòng)政府和社會(huì)資本合作（PPP）規(guī)范發(fā)展、陽(yáng)光運(yùn)行的通知》，就做好PPP項(xiàng)目前期論證、推動(dòng)項(xiàng)目規(guī)范運(yùn)作、嚴(yán)防隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保障項(xiàng)目陽(yáng)光運(yùn)行四方面提出14條要求。在做好項(xiàng)目前期論證方面，《通知》明確，對(duì)于屬于公共服務(wù)領(lǐng)域、需求長(zhǎng)期穩(wěn)定、回報(bào)機(jī)制清晰、收益水平合理、具有運(yùn)營(yíng)內(nèi)容的項(xiàng)目，可采用PPP模式實(shí)施，優(yōu)先實(shí)施具有強(qiáng)運(yùn)營(yíng)屬性、具有長(zhǎng)期穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)性收益的項(xiàng)目。各級(jí)政府在實(shí)施PPP項(xiàng)目過(guò)程中，必須嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)政負(fù)擔(dān)能力的論證，嚴(yán)格遵守每年一般公共預(yù)算中相應(yīng)水平的可以用于PPP項(xiàng)目的財(cái)政支出責(zé)任，一般不超過(guò)當(dāng)年一般公共預(yù)算支出水平10%的紅線(xiàn)。對(duì)于存在超出當(dāng)年一般公共預(yù)算支出水平10%的PPP項(xiàng)目，有可能增加財(cái)政負(fù)擔(dān)，當(dāng)年該項(xiàng)目不得啟動(dòng);如果PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)支出責(zé)任超過(guò)5%的地區(qū)，當(dāng)?shù)卣坏迷傩律闲枰?cái)政負(fù)擔(dān)的PPP項(xiàng)目，由此可見(jiàn)PPP項(xiàng)目不得增加財(cái)政負(fù)擔(dān)，否則有可能形成隱形負(fù)債。同時(shí)，壓實(shí)項(xiàng)目庫(kù)管理責(zé)任，省級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)轄內(nèi)項(xiàng)目庫(kù)項(xiàng)目管理負(fù)總責(zé);健全項(xiàng)目入庫(kù)聯(lián)評(píng)聯(lián)審機(jī)制。對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)，PPP項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)如何審計(jì)呢？

一、PPP項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)

2017年，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于規(guī)范政府和社會(huì)資本合作（PPP）綜合信息平臺(tái)項(xiàng)目庫(kù)管理的通知》（財(cái)辦金〔2017〕92號(hào)）、2019年制定《關(guān)于推進(jìn)政府和社會(huì)資本合作規(guī)范發(fā)展的實(shí)施意見(jiàn)》（財(cái)金〔2019〕10號(hào)）等文件相繼推出，大量PPP項(xiàng)目退庫(kù)清庫(kù)，PPP項(xiàng)目的發(fā)展面臨從量到質(zhì)的轉(zhuǎn)變。

PPP項(xiàng)目一般都是城市基礎(chǔ)設(shè)施等公益事業(yè)，與人民利益息息相關(guān)，2014年10月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)創(chuàng)新審計(jì)工作，完善審計(jì)方法，審計(jì)工作應(yīng)落實(shí)穩(wěn)增長(zhǎng)、推進(jìn)改革、結(jié)構(gòu)調(diào)整、惠民生、防范風(fēng)險(xiǎn)等政策措施執(zhí)行情況，落實(shí)全面審計(jì)要求，審計(jì)工作不僅在需要原有審計(jì)工作的高質(zhì)量完成，還需將審計(jì)監(jiān)督擴(kuò)展至國(guó)有資金、自然資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等各個(gè)方面，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督保證各項(xiàng)資金資源安全性，通過(guò)政策監(jiān)督保證審計(jì)指導(dǎo)作用不能缺席。

根據(jù)2022年1月1日起施行的新的《審計(jì)法》第23條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)涉及國(guó)家利益和公共利益的政府投資以外的重大公共工程項(xiàng)目的管理、資金使用、建設(shè)和運(yùn)行進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”政府審計(jì)PPP項(xiàng)目提供了政策依據(jù)，政府機(jī)關(guān)可以對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，新的《審計(jì)法》還增設(shè)了審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，就是對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策和措施的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)部門(mén)在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，對(duì)可能存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目的潛在問(wèn)題，需要及時(shí)與相應(yīng)級(jí)別的政府部門(mén)或行業(yè)主管部門(mén)互聯(lián)互通。這兩點(diǎn)也和PPP相關(guān)。目前來(lái)看，審計(jì)介入PPP項(xiàng)目以事后為主。部分省級(jí)審計(jì)廳已經(jīng)開(kāi)展過(guò)PPP項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，對(duì)存量PPP項(xiàng)目的管理機(jī)制、工程項(xiàng)目實(shí)際開(kāi)展情況進(jìn)行審計(jì)。此外，在地方政府債務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、國(guó)企審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，也會(huì)關(guān)注PPP項(xiàng)目產(chǎn)生的隱性負(fù)債，和國(guó)企PPP項(xiàng)目長(zhǎng)期應(yīng)收款的可回收性問(wèn)題。

二、PPP項(xiàng)目審計(jì)的研究意義

（一）理論意義

目前，我國(guó)的PPP項(xiàng)目審計(jì)起步較晚，同時(shí)以國(guó)家審計(jì)為主，缺乏統(tǒng)一指導(dǎo)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)通常都是根據(jù)自身實(shí)際情況，審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法不統(tǒng)一、審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)模糊、審計(jì)法律依據(jù)不足、審計(jì)手段不能與時(shí)俱進(jìn)。通過(guò)對(duì)PPP項(xiàng)目審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)方式等方面的研究，分析采用PPP項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)要點(diǎn)與難點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)的不足之處，進(jìn)而提出優(yōu)化目前的PPP項(xiàng)目審計(jì)工作的意見(jiàn)。

（二）應(yīng)用價(jià)值

目前，許多PPP項(xiàng)目打破了政府投資傳統(tǒng)公共工程的模式。PPP項(xiàng)目廣泛應(yīng)用于地下管廊、市政交通、旅游設(shè)施建設(shè)等領(lǐng)域。開(kāi)展對(duì)PPP項(xiàng)目的審計(jì)研究對(duì)實(shí)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)“全覆蓋”以及深化政府審計(jì)監(jiān)督改革實(shí)踐具有一定的參考和借鑒價(jià)值。PPP項(xiàng)目從起步到走向繁榮經(jīng)歷的時(shí)間并不長(zhǎng)，對(duì)于PPP項(xiàng)目如何審計(jì)的研究還不夠，在PPP模式的決策到建設(shè)移交等一系列過(guò)程中仍有許多問(wèn)題亟待解決，為確保PPP項(xiàng)目平穩(wěn)健康運(yùn)行，加強(qiáng)監(jiān)督尤為重要。審計(jì)監(jiān)督作為國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在PPP項(xiàng)目中的監(jiān)管作用就顯得勢(shì)在必行。一方面，審計(jì)的監(jiān)督作用與黨和國(guó)家的其他監(jiān)督是有區(qū)別的，審計(jì)監(jiān)督在保證項(xiàng)目合規(guī)管理，減少腐敗案件發(fā)生等方面起著不可替代的作用;另一方面，對(duì)PPP項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必然選擇。通過(guò)對(duì)PPP相關(guān)過(guò)程存在的問(wèn)題研究，提出相應(yīng)的解決辦法，使國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督更加有針對(duì)性，使審計(jì)全覆蓋沒(méi)有盲區(qū)。能夠保證審計(jì)監(jiān)督能更加全面、準(zhǔn)確地反映項(xiàng)目建設(shè)到運(yùn)營(yíng)的基本狀況，保證項(xiàng)目順利實(shí)施，使審計(jì)起到保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的作用。

三、PPP項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的法律依據(jù)

國(guó)家八大監(jiān)督體系中審計(jì)監(jiān)督是重要的監(jiān)督方式，同時(shí)根據(jù)我國(guó)政策規(guī)定，我們可以對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，需要遵守審計(jì)相關(guān)法律規(guī)定。投資審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)部門(mén)除應(yīng)當(dāng)遵守《審計(jì)法》第二十三條的規(guī)定外，在PPP項(xiàng)目前期的物有所值評(píng)價(jià)到采購(gòu)階段再到項(xiàng)目建設(shè)所涉及到的法律關(guān)系很復(fù)雜，其適用的法律包括《合同法》《招標(biāo)投標(biāo)法》《建筑法》《政府采購(gòu)法》等，這些法律只是規(guī)范了PPP項(xiàng)目操作的某一環(huán)節(jié)，在實(shí)際建設(shè)環(huán)節(jié)，仍有許多問(wèn)題是法律未規(guī)定的。

四、常見(jiàn)PPP項(xiàng)目審計(jì)研究的模式

（一）PPP項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于推廣應(yīng)用政府與社會(huì)資本合作模式的通知》（財(cái)金〔2014〕76號(hào)）第三條第五款規(guī)定：財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)以項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)績(jī)效評(píng)估結(jié)果為依據(jù)。應(yīng)當(dāng)全面考慮產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格、建設(shè)成本、運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、實(shí)際收益率、經(jīng)濟(jì)承受能力等因素進(jìn)行合理確定，需要對(duì)PPP項(xiàng)目逐步開(kāi)展項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)。因PPP項(xiàng)目投資、運(yùn)營(yíng)主體多元化，按照傳統(tǒng)政府投資審計(jì)模式進(jìn)行審計(jì)不適應(yīng)PPP項(xiàng)目，但同時(shí)我們需要PPP項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中公共利益的安全，PPP項(xiàng)目是否真正物有所值也需要進(jìn)行監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)因其獨(dú)立性使得審計(jì)機(jī)關(guān)適合開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。

（二）PPP項(xiàng)目物有所值審計(jì)

需要根據(jù)PPP項(xiàng)目的關(guān)鍵工作，逐項(xiàng)進(jìn)行WBS深度分解，即可迅速剖解出核心的審計(jì)細(xì)則和要點(diǎn)。

1.PPP項(xiàng)目識(shí)別階段、準(zhǔn)備階段。首先對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行合規(guī)性程序?qū)徲?jì)，以確認(rèn)其程序正當(dāng)性。PPP項(xiàng)目應(yīng)納入財(cái)政部?jī)?chǔ)備庫(kù)。因此，應(yīng)對(duì)以上PPP的合規(guī)性程序逐一檢查、確認(rèn)。

2.PPP項(xiàng)目采購(gòu)階段。重點(diǎn)審查招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、談判備忘錄、中標(biāo)通知書(shū)、合同，應(yīng)可一一印證，環(huán)環(huán)相扣，不得發(fā)生原則性背離的情形。

3.PPP項(xiàng)目執(zhí)行階段。重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目公司是否按照約定及時(shí)成立，是否及時(shí)和實(shí)施機(jī)構(gòu)簽訂了《PPP項(xiàng)目合同》，項(xiàng)目公司注冊(cè)資本金是否按照約定及時(shí)、足額注資到位。內(nèi)控管理制度運(yùn)行、投資控制、工程管理、資金管理是否恰當(dāng)。建設(shè)階段VFM實(shí)現(xiàn)程序的審計(jì)確認(rèn)。

4.PPP項(xiàng)目移交階段。檢查PPP項(xiàng)目結(jié)束后是否及時(shí)按照合同約定進(jìn)行移交，如何確認(rèn)資產(chǎn)，運(yùn)行效果如何，財(cái)政在運(yùn)行階段是否承擔(dān)責(zé)任的履行情況，后續(xù)是否及時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

5.PPP項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度。通過(guò)檢查合同執(zhí)行是否走樣、商務(wù)條件是否如一，最終確認(rèn)項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)VFM的核心目標(biāo)，以及是否實(shí)現(xiàn)公眾滿(mǎn)意。

五、PPP項(xiàng)目審計(jì)的主要難點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

因?yàn)镻PP項(xiàng)目模式具有融資屬性，可以一定程度上緩解項(xiàng)目建設(shè)周期內(nèi)的財(cái)政支付壓力，因此，在短時(shí)間內(nèi)PPP模式受到了各地各級(jí)政府的歡迎，但是不可忽視的是，某些地區(qū)片面追求政績(jī)，忽視風(fēng)險(xiǎn)，將原本不屬于或者不應(yīng)該采用PPP模式的項(xiàng)目“強(qiáng)行包裝”，可能存在導(dǎo)致PPP項(xiàng)目不能按照操作指引進(jìn)行規(guī)范操作的情況，給后期項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)埋下隱患，違背了PPP模式的核心要義，也可能導(dǎo)致部分PPP項(xiàng)目不能順利進(jìn)行，最終導(dǎo)致政府接盤(pán)，存在可能帶來(lái)地方隱形債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高，增加政府財(cái)政負(fù)擔(dān)，同時(shí)在規(guī)范重大風(fēng)險(xiǎn)等方面提出更高的要求。由于相關(guān)文件披露的不及時(shí)，相關(guān)信息較為閉塞，信息掌握不對(duì)等，PPP項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督研究尚未成體系，相關(guān)研究較少，理論依據(jù)不夠充分。

PPP項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)可能是由各方面的因素形成的。通常情況下，可分為政治風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、安全隱患風(fēng)險(xiǎn)、工程進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)以及其他風(fēng)險(xiǎn)。

第一，政治風(fēng)險(xiǎn)。主要來(lái)源于兩個(gè)方面因素：我國(guó)對(duì)PPP相關(guān)規(guī)定的變化、國(guó)際上各國(guó)關(guān)于PPP項(xiàng)目的認(rèn)可及相關(guān)政策。一般情況下，政治風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法控制的，對(duì)此我們應(yīng)當(dāng)時(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)內(nèi)政策變化及國(guó)際上相關(guān)政策的變動(dòng)。

第二，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自身可能存在的風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變幻、市場(chǎng)的預(yù)判都可能帶來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)PPP項(xiàng)目的實(shí)施主體，進(jìn)行可行性研究之前必須充分分析可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，主要是國(guó)家政策導(dǎo)致價(jià)格變動(dòng)、不可控制風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境因素導(dǎo)致市場(chǎng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)等。

第三，安全風(fēng)險(xiǎn)。安全風(fēng)險(xiǎn)是公共基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的一個(gè)常年話(huà)題。由于基礎(chǔ)設(shè)施工程安全風(fēng)險(xiǎn)較大，因此，工程領(lǐng)域在施工過(guò)程中應(yīng)重視過(guò)程規(guī)范以及重點(diǎn)節(jié)點(diǎn)等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制。

第四，其他風(fēng)險(xiǎn)。主要原因是工程建設(shè)未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完工，造成經(jīng)濟(jì)損失或重大人員傷亡。基建項(xiàng)目對(duì)合同管理有特殊要求，需要根據(jù)材料、人員、機(jī)械建立合同臺(tái)賬，同時(shí)對(duì)工程實(shí)施過(guò)程中存在合同變更等因素，需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)還需要記錄檢測(cè)記錄、進(jìn)場(chǎng)、出場(chǎng)記錄，整個(gè)施工過(guò)程中都需要合同的方式進(jìn)行記錄，對(duì)其管理提出較高的要求。在施工過(guò)程中還可能存在人員風(fēng)險(xiǎn)，它主要包括人才流失、員工欺詐和舞弊，以及由此帶來(lái)的重大影響。在企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程中，還有可能存在重要信息外泄的可能性，由于內(nèi)部人員未按規(guī)定遵守職業(yè)準(zhǔn)則，將企業(yè)涉密信息透漏出去，將產(chǎn)生無(wú)法挽回的損失，同時(shí)，對(duì)企業(yè)施工過(guò)程中，可能存在的市場(chǎng)波動(dòng)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手利用獲取的重要信息打壓，影響工程質(zhì)量以及質(zhì)量安全的情況。

六、PPP項(xiàng)目審計(jì)策略研究

政府在對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以采用下述審計(jì)策略。具體情況是：

第一，項(xiàng)目概算及預(yù)算審計(jì)。首先，政府和社會(huì)資本投資的比例和數(shù)量以及相關(guān)的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任應(yīng)由政府確定，這是在進(jìn)行PPP項(xiàng)目審計(jì)時(shí)必須重點(diǎn)考慮的因素，也是防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。對(duì)PPP項(xiàng)目的概算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確，如果概算編制不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致后續(xù)施工過(guò)程中，存在較大設(shè)計(jì)變更，一般超過(guò)概算10%的項(xiàng)目需要重新審批，但是10%以?xún)?nèi)的項(xiàng)目，有可能存在不按圖施工，無(wú)法發(fā)揮設(shè)計(jì)的指導(dǎo)施工的作用，不利于PPP項(xiàng)目的建設(shè)運(yùn)行。同時(shí)概算很多都是最終政府考核付費(fèi)的重要依據(jù)，概、預(yù)算的真實(shí)準(zhǔn)確是審計(jì)的基礎(chǔ)。

第二，加強(qiáng)社會(huì)投資者的選拔過(guò)程審核。由于PPP項(xiàng)目雖然普遍利潤(rùn)率不高，但投資基數(shù)大收益穩(wěn)定，對(duì)社會(huì)投資者的運(yùn)營(yíng)能力防范風(fēng)險(xiǎn)水平都有較高要求，所有其選拔過(guò)程也是審計(jì)的重點(diǎn)。PPP項(xiàng)目模式為我們打開(kāi)了政府投資的新模式，在加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的同時(shí)，不增加財(cái)政負(fù)擔(dān)，也成為我們研究的課題，隨之而產(chǎn)生很多新模式，像特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、直接投資股份、政府采購(gòu)服務(wù)委托經(jīng)營(yíng)等模式的不斷涌現(xiàn)，同時(shí)PPP項(xiàng)目模式的變革也要求對(duì)審計(jì)模式慎重進(jìn)行選擇，對(duì)程序和合同文本必須進(jìn)行嚴(yán)格審查和全新的認(rèn)定，市場(chǎng)的繁榮和發(fā)展，審計(jì)也需要與時(shí)俱進(jìn)。

第三，注重施工過(guò)程中的質(zhì)量和進(jìn)度審核。傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目審計(jì)模式主要是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和工程決算審計(jì)。因此，我們主要關(guān)心的是對(duì)建設(shè)期間的資金來(lái)源、資金籌措和資金使用情況進(jìn)行審計(jì)，但政府和社會(huì)更加關(guān)注PPP項(xiàng)目的質(zhì)量和效益。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從財(cái)務(wù)審計(jì)向質(zhì)量進(jìn)度審計(jì)轉(zhuǎn)變，注重有效投資。不但關(guān)注資金使用規(guī)范，也要關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)影響。

第四，需要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅需要按照常規(guī)審計(jì)思路進(jìn)行流程審計(jì)，還需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理審計(jì)，需要對(duì)項(xiàng)目實(shí)施階段中節(jié)點(diǎn)劃分清楚，如識(shí)別階段需要關(guān)注項(xiàng)目的可行性研究、批復(fù)等情況，采購(gòu)階段可以從發(fā)布招標(biāo)公告開(kāi)始關(guān)注，需要分析招投標(biāo)過(guò)程中是否存在虛假招投標(biāo)等情況，在具體審計(jì)過(guò)程中，不單從審計(jì)角度看問(wèn)題，還需要我們以管理者的角度去思考PPP項(xiàng)目的效益、質(zhì)量等問(wèn)題，對(duì)審計(jì)的要求更高。

第五，開(kāi)展項(xiàng)目導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)。政府投資實(shí)施過(guò)程中，我們更注重有效投資，因此，對(duì)PPP項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，我們不僅需要考慮項(xiàng)目的有效性，還需要關(guān)注社會(huì)投資方的經(jīng)濟(jì)效益，項(xiàng)目的公益性特性。對(duì)PPP項(xiàng)目的審計(jì)可以以結(jié)果為導(dǎo)向，進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，有助于提高政府投資的實(shí)施效果。

七、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)公益設(shè)施投資領(lǐng)域既能減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)、又能實(shí)現(xiàn)投資目標(biāo)的投資方式就是采用PPP項(xiàng)目模式。PPP項(xiàng)目模式有效地解決了政府日益增加的財(cái)政負(fù)擔(dān)，同時(shí)不會(huì)產(chǎn)生因資金問(wèn)題帶來(lái)的對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的影響，引入社會(huì)資本，一定程度上增加了社會(huì)資本的社會(huì)責(zé)任感，促進(jìn)了民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。

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（作者單位：山西省內(nèi)部審計(jì)服務(wù)中心 山西太原 030000）

（責(zé)編：賈偉）