基于大數(shù)據(jù)驅(qū)動范式的政策跟蹤審計模型及運用分析

解江薇

摘 要：政策跟蹤審計在運用大數(shù)據(jù)中存在諸多突出問題，譬如使能不足、技術(shù)較為滯后，需從整體框架加以綜合研究。審計模型以使能創(chuàng)新、外部嵌入等為框架，以面審計、結(jié)果使用為運用思路，旨在促進問題的處理。模型運用以某項目為例，使用特征提取、大數(shù)據(jù)收集，可以推動審計目標達到。提出相關(guān)政策建議，拓展了模型與大數(shù)據(jù)審計研究。

關(guān)鍵詞：政策跟蹤審計大數(shù)據(jù)審計模型 政策建議

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）05-108-02

對于大數(shù)據(jù)驅(qū)動范式，其是基于模型驅(qū)動結(jié)合數(shù)據(jù)驅(qū)動，通過使能創(chuàng)新、外部嵌入等，發(fā)掘潛在變量關(guān)系，以達到要求，提高決策效果的范式。刻畫難以獲取的變量，進而挖掘變量關(guān)系，比如知識及數(shù)量關(guān)聯(lián)，同時探尋影響機理及理論。

一、政策跟蹤審計在探索運用大數(shù)據(jù)中存在的突出問題

1．大數(shù)據(jù)使能不足。大數(shù)據(jù)和其分析技術(shù)需要融合審計目標，但在實務(wù)中，審計結(jié)果和職能要求還存在一定差距，使用結(jié)果停留于前期基礎(chǔ)階段，同審計目標關(guān)聯(lián)性不足，沒有全方位驅(qū)動審計目標實現(xiàn)。政策內(nèi)容理解不足，未能充分使用分析結(jié)果，經(jīng)驗有待總結(jié)，以提升項目效率效果。

2．效能沒有得到充分釋放。制度保障了獲得數(shù)據(jù)的權(quán)限，即便可以匯集大數(shù)據(jù)，但常常使用小數(shù)據(jù)。還有著數(shù)據(jù)壁壘，進入模型的數(shù)據(jù)，常常又回到小數(shù)據(jù)層面。受限于認知水平、時間成本，雖然符合決策需要，但信息含量的解讀，還屬于一種挑戰(zhàn)性工作[1]。

3．分析技術(shù)運用滯后。數(shù)據(jù)和分析技術(shù)是彼此獨立的，但又密不可分。大數(shù)據(jù)已轉(zhuǎn)變了分析范式，審計需要關(guān)注更多主體，建立知識大圖。但在具體實踐中，被分析技術(shù)限制，還有很多線索沒有被揭示，因為變量關(guān)聯(lián)未被刻畫，技術(shù)運用研究還有待深化，處理技術(shù)還未得到突破。在理論分析上，實現(xiàn)一體納入的研究較少，怎樣達到“防未病”目標還需要研究。

以上問題，涉及到目標實現(xiàn)、大數(shù)據(jù)等，體現(xiàn)了理論和實踐，制度要求和期望，還有著一定的差距。實際上，它們環(huán)環(huán)相扣，無法各自突破，需融入系統(tǒng)思維，全面推進，一體處理。

二、基于大數(shù)據(jù)驅(qū)動范式的政策跟蹤審計模型

模型要考慮技術(shù)增強，又需要處理大數(shù)據(jù)等問題，把結(jié)果使用當作運用場景，促進思路轉(zhuǎn)化運用，使用閉環(huán)模式，側(cè)重要素彼此反饋、迭代優(yōu)化。外部嵌入是邊界，引入異構(gòu)數(shù)據(jù)，組成變量空間，為數(shù)據(jù)提供空間。技術(shù)增強包含以下含義：提高數(shù)據(jù)敏感性，為引入數(shù)據(jù)提供支持：提高技術(shù)適用性，升級審計需要的工具：增強因果關(guān)聯(lián)性，選用分析方式。技術(shù)增強助力外部嵌入，后者也為前者夯實數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。基于外部嵌入，技術(shù)增強，提高因果關(guān)聯(lián)性，改進模式和監(jiān)督效能。面審計針對數(shù)據(jù)掃描，點審計是進一步核實成果，成果的使用，是在系統(tǒng)研究之后投入的面審計。具體實踐中，需要充分結(jié)合內(nèi)循環(huán)，其基于推動外循環(huán)增強決策效果，內(nèi)循環(huán)利用外部嵌入、技術(shù)優(yōu)化提升了效率，推動模式的轉(zhuǎn)變。基于內(nèi)循環(huán)的支持，提高審計決策的合理性。

作用效能體現(xiàn)于：打破了約束，更好發(fā)揮審計效能。基于外部嵌入，可以刻畫審計疑點，達到數(shù)據(jù)粒度縮放，審計的融合，選出存疑政策客體。正因嵌入，可以更好符合語義要求，語義能接近，對完善制度有著積極作用。升級適應(yīng)于審計的方法，增強證據(jù)效力。對于存疑政策客體，產(chǎn)生對疑點的行為分析，達到審計的融合。基于技術(shù)增強，關(guān)聯(lián)機理更清晰，證據(jù)效力得以提高。利于優(yōu)化審計模式，增強監(jiān)督效能。優(yōu)化結(jié)果的使用，形成閉環(huán)，達到模式優(yōu)化：促進關(guān)口前移，通過信息化平臺，達到行為關(guān)注及風(fēng)險預(yù)見，為審計賦能[2]。另外，增強監(jiān)督效能，產(chǎn)生合力，基于公告制度、移交制度等，健全反饋報告機制，構(gòu)建審計結(jié)果機制，在權(quán)限范圍中，有效激發(fā)使能機制。

三、政策跟蹤審計模型的實踐運用分析

以某審計項目為例，分析模型在實踐中的運用。此次審計政策范圍包含企業(yè)培育、制定獎補政策，涵蓋很多家企業(yè)，重點關(guān)注全流程中出現(xiàn)的問題。項目有著大數(shù)據(jù)問題特點，也有著審計一般性特點，是典型的案例。

1．外部嵌入。（1）明確可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險。梳理了項目有關(guān)政策，利于確定審計風(fēng)險點，引入變量空間，以處理潛在問題。并且，充分溝通，梳理流程規(guī)定，政策旨在支持企業(yè)提高投入、發(fā)展新型企業(yè)，從而明確審計風(fēng)險。（2）業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)收集和預(yù)處理。主要包含兩類，即業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)及其它數(shù)據(jù)。按照梳理結(jié)果，為形成全面畫像，要包含社保、稅務(wù)等數(shù)據(jù)。建立大數(shù)據(jù)集后，開展預(yù)處理，處理標準不一等問題。涉及多方面：統(tǒng)一關(guān)聯(lián)字段，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變，為便于開展聚類，把地址轉(zhuǎn)化成經(jīng)緯度，便于找到位置相同的企業(yè)：構(gòu)建審計中間表格，按照要求，提取字段匯集到表格中。（3）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對碰。通過預(yù)處理之后，獲取大數(shù)據(jù)集，通過統(tǒng)計，為找到線索提供依據(jù)。根據(jù)認定流程規(guī)定，核實是否有著違規(guī)行為。基于數(shù)據(jù)對碰，得知有著違規(guī)情況，但只提供了違規(guī)表象，不能揭示根源，難以鎖定違規(guī)對象。（4）跨部門數(shù)據(jù)比對。為深入挖掘?qū)徲嬀€索，利用外部嵌入數(shù)據(jù)，開展跨部門數(shù)據(jù)比對，達到審計的結(jié)合。疑點統(tǒng)計分析，為明確風(fēng)險點提供支持。基于比對數(shù)據(jù)，描述統(tǒng)計特點，運用思路開展面審計，達到逐層穿透研究，找出違法線索。

2．分析技術(shù)增強及大數(shù)據(jù)使能創(chuàng)新。（1）分析技術(shù)增強。使用爬蟲工具包，結(jié)合外部嵌入，把數(shù)據(jù)來源拓展到多領(lǐng)域。描述性統(tǒng)計，只揭示了基本特征。根據(jù)線索提示，使用可視化方式，把企業(yè)當作節(jié)點，按照關(guān)聯(lián)關(guān)系開展可視化，篩選出關(guān)聯(lián)機構(gòu)。分成以下步驟：首先，導(dǎo)入節(jié)點：其次，導(dǎo)入邊；最后，繪制關(guān)系圖[3]。通過分析得知，一些公司疑點得分較高，公司之間有著很大的聯(lián)系。實行點審計，抽查兩個企業(yè)團體開展核實，發(fā)現(xiàn)都是第三方幫公司開展包裝、申報資格，由第三方主導(dǎo)，事務(wù)所參與。（2）大數(shù)據(jù)使能創(chuàng)新。根據(jù)證據(jù)鏈條，促進項目使能創(chuàng)新，獲得了系列成果。其一，爭取支持，加大打擊。報送審計申請，得到領(lǐng)導(dǎo)批示，及時移送線索，在判決期間，線索得到引用，成為重要證據(jù)，避免了較大損失。其二，健全制度，促進了有關(guān)政策出臺。完善系統(tǒng)功能，開發(fā)多項功能；健全專家評審機制：健全公開機制，增加違法成本：加強數(shù)據(jù)互通。其三，強化業(yè)內(nèi)交流，在研討班上開展普及。融入系統(tǒng)研究思路，基于分析與總結(jié)，對模式予以機制化。把審計流程分成立項、數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析等。在立項環(huán)節(jié)，需要利用外部嵌入，在數(shù)據(jù)收集、預(yù)處理及明確模型環(huán)節(jié)，需要有效發(fā)揮技術(shù)增強，在數(shù)據(jù)研究和政策建議環(huán)節(jié)，需要綜合分析使能創(chuàng)新。

3．審計模型適用條件。其一，適用單一審計項目，立足有關(guān)部門實行外部嵌入，技術(shù)增強也應(yīng)體現(xiàn)本質(zhì)性問題，使能創(chuàng)新在下輪審計中，也要提供借鑒運用。其二，指引非現(xiàn)場審計，大數(shù)據(jù)驅(qū)動可以實現(xiàn)審計的核心事項。即便未對現(xiàn)場審計詳細描述，但不表示能單獨開展。其三，雙閉環(huán)組合，要素整體掌握，可存在優(yōu)先次序，但不得只執(zhí)行一個，否則難以實現(xiàn)預(yù)期效能。比如，僅實行外部嵌入、技術(shù)增強，也許能夠達到審計目標，但若沒有跟蹤后續(xù)工作，則難以從源頭上處理問題，或若沒有提煉歸納經(jīng)驗?zāi)Ｊ剑敲聪螺嗧椖康男驶蛟S難以明顯提高，甚至伴隨團隊重組，需要再次探索一套可行的流程機制。其四，能符合計算要求，沒有涉及效能問題。具體實踐中，要提前配足功能，增強算力，優(yōu)化算法。

四、結(jié)論

在模型構(gòu)建上，今后要著眼于審計的核心地位，對審計監(jiān)督及其它形式貫通、跟蹤審計和其它類型融合，進一步開展理論研究和建模。在模型運用研究上，要擴大模型運用領(lǐng)域，研究技術(shù)方式和分析工具。要改進網(wǎng)絡(luò)分析方式，補充應(yīng)用其它算法作穩(wěn)健性檢驗。要探究和對比各種分析方式在技術(shù)增強中的功效。針對保密問題，要進行專題研究。伴隨一體化算力樞紐不斷發(fā)展，今后要對大數(shù)據(jù)運用場景開展研究。

參考文獻：

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[2]李子或，陳宋生.“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動”助推政策措施落實情況跟蹤審計[J].審計月刊，2022（02）：22-23

[3]陳麗，夏詩明.大數(shù)據(jù)環(huán)境對政策落實跟蹤審計技術(shù)方法的影響與對策[J]財會研究，2021（01）：67-71

（作者單位：山西晉利審計事務(wù)所c有限公司> 山西太原0300001

（責(zé)編：賈偉）