行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題與對策探討

岳佳鈺

摘 要：我國審計監(jiān)督體系由政府審計、社會審計及內(nèi)部審計三方構(gòu)成，作為三大主體之一的內(nèi)部審計起源于1995年。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政治、經(jīng)濟環(huán)境的不斷改變，審計制度逐漸完善，內(nèi)部審計也越來越受到重視，內(nèi)部審計已從傳統(tǒng)的防范功能發(fā)展到具有積極引導(dǎo)的作用。內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位管理中起到了非常重要的作用，不僅可以對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動起到監(jiān)督作用，也對單位的內(nèi)部管理和其他相關(guān)方面作出評價和判斷，促進行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。目前，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作還存在一些問題有待解決。本文從內(nèi)部審計部門的建立、內(nèi)部審計制度的完善、內(nèi)部審計意識及人才培養(yǎng)這四個方面闡述了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在的問題，從建立獨立審計部門的認識不足、缺乏建立健全內(nèi)部審計制度的意識、沒有全面提高內(nèi)審意識，了解內(nèi)審職責(zé)及未對內(nèi)審人員進行定期的培訓(xùn)和專業(yè)的提升等方面分析了產(chǎn)生問題的原因，并有針對性地提出了幾點解決問題的對策，以此促進內(nèi)部審計發(fā)揮其在行政事業(yè)單位中的作用，使其在今后可以高效發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計；審計人員；管理

在社會主義市場經(jīng)濟體制建設(shè)的不斷發(fā)展及完善的環(huán)境下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制得到了廣泛的關(guān)注，對于行政事業(yè)的管理層來說，內(nèi)部審計是做好內(nèi)部控制評價的關(guān)鍵，在實現(xiàn)內(nèi)部控制中起到了非常重要的作用，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相輔相成。內(nèi)部控制主要目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益，而內(nèi)部審計可以對行政事業(yè)單位的經(jīng)營管理提供有效的風(fēng)險評估及建議，在經(jīng)濟活動的整個階段起到監(jiān)督的職責(zé)，可以在一定程度上避免資金的使用風(fēng)險，為提高經(jīng)濟效益提供保障。在現(xiàn)行的大環(huán)境下，依然有部分行政事業(yè)單位缺少內(nèi)部審計部門及應(yīng)該進行內(nèi)部審計的意識。本文從內(nèi)部審計部門的建立、內(nèi)部審計制度的完善、內(nèi)部審計工作的職責(zé)及內(nèi)部審計人員培養(yǎng)四個方面對部門行政事業(yè)單位目前在內(nèi)部審計工作中存在的問題進行闡述，分析存在問題的原因并提出了針對問題的解決辦法。內(nèi)部審計不僅在于制度上的審計，還有財務(wù)情況的審計，高效及專業(yè)的內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位經(jīng)營管理中起到了預(yù)防風(fēng)險、保護資金安全及客觀評價的作用。

一、內(nèi)部審計概述及行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的必要性

（一）內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計作為我國審計監(jiān)督體系的三大主體之一，是具有客觀性及獨立性的咨詢活動，依據(jù)《中華人民共和國審計法》和審計署制定的國家審計準則等法律法規(guī)，運用規(guī)范及系統(tǒng)的審計手法，對被審計對象的經(jīng)營活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理作出審查和評價。內(nèi)部審計與外部審計是相對應(yīng)的，內(nèi)部審計主要是由單位的相關(guān)部門組成的單位內(nèi)部專職的審計人員對本單位的活動進行的審計，其目的在于幫助本單位的管理人員對本單位的相關(guān)活動進行風(fēng)險控制和高效的管理。內(nèi)部審計與外部審計相互配合并互為補充，是現(xiàn)代審計的一大特色。企業(yè)或行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展離不開健全的內(nèi)部審計制度、專業(yè)的內(nèi)部審計人員和有效的內(nèi)部審計方法。同時，內(nèi)部審計也可為外部審計提供可信度較高的輔助性資料，在一定程度上減少外部審計的工作量，縮短外部審計的時間，以內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合的方式可以更好地為被審計單位或部門提供參考依據(jù)及輔助決策意見，降低運行風(fēng)險，提高機構(gòu)運作效率。在我國，內(nèi)部審計不僅是各單位內(nèi)部經(jīng)濟管理的重要組成部分，同時也作為國家審計的基礎(chǔ)，被納入了審計監(jiān)督體系。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的必要性

1.內(nèi)部審計有助于行政事業(yè)單位優(yōu)化日常財務(wù)支出

行政事業(yè)單位的定義分為兩種，一種是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，另一種為具有行政管理職能的事業(yè)單位。其日常活動資金來源大多為財政撥付，經(jīng)濟活動審計主要針對行政事業(yè)單位日常活動中的各項財務(wù)收支等方面的審計工作，對于行政事業(yè)單位財務(wù)狀況的審計是為了防范財政資金的使用風(fēng)險、避免單位負責(zé)人及財務(wù)相關(guān)人員出現(xiàn)舞弊等財務(wù)風(fēng)險，保障及優(yōu)化行政事業(yè)單位日常財務(wù)收支的合法性，所以成立內(nèi)部審計部門或具有專職及專業(yè)的內(nèi)部審計人員至關(guān)重要。

2.內(nèi)部審計能為行政事業(yè)單位管理者提供發(fā)展建議

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計大多為內(nèi)部控制審計及經(jīng)濟活動審計，內(nèi)部控制審計主要表現(xiàn)在制度上的審計，是為了避免本單位在行政管理上的漏洞；經(jīng)濟活動審計主要表現(xiàn)在財務(wù)上的審計，是為了保證本單位的資金使用的安全性。只有將內(nèi)部控制審計及經(jīng)濟活動審計相結(jié)合才可以更準確、客觀的判斷本單位在管理及財務(wù)方面的現(xiàn)狀，通過出具的審計報告所反映出的問題，為管理者提供未來可持續(xù)發(fā)展的建議及后續(xù)應(yīng)規(guī)避的風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計有助于為企業(yè)管理人員提供優(yōu)質(zhì)的審計報告

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的前提條件是其應(yīng)具有獨立性和專業(yè)性，獨立性主要表現(xiàn)在行政事業(yè)單位應(yīng)該具備單獨的內(nèi)部審計部門或配備專職的內(nèi)部審計人員；專業(yè)性主要表現(xiàn)為行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員應(yīng)具有專業(yè)性的審計方法及專業(yè)的判斷。獨立及專業(yè)的內(nèi)部審計才可以盡最大的可能客觀、公正、專業(yè)地對本單位的相關(guān)活動作出評價，防范風(fēng)險，為行政事業(yè)單位的管理人員提供可供參考的審計報告，提高本單位組織機構(gòu)的運作效率和發(fā)展空間。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計過程中存在的問題

（一）未單獨建立內(nèi)部審計部門

內(nèi)部審計部門是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的“敲門磚”，很多行政事業(yè)單位以其單位的規(guī)模小、職工人數(shù)較少、業(yè)務(wù)性質(zhì)簡單及日常經(jīng)濟活動較少且不復(fù)雜等原因，沒有建立獨立的內(nèi)部審計部門或單獨的內(nèi)部審計工作人員，而是將財務(wù)人員和審計人員劃分為同一個部門，也有的單位出現(xiàn)財務(wù)人員及審計人員為同一人的情況。這種情況下的行政事業(yè)單位無法做到內(nèi)部審計應(yīng)該盡到的職責(zé)，對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動也沒有起到監(jiān)督、管理及控制的作用，達不到應(yīng)履行內(nèi)部審計工作的相關(guān)要求，不利于防范在整個日常經(jīng)濟活動中財政資金的使用安全，也不利于在產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛時維護本單位的合法經(jīng)濟權(quán)益。

（二）內(nèi)部審計制度不夠完善

在內(nèi)部審計工作過程中，部分行政事業(yè)單位存在內(nèi)部審計制度不夠完善的情況，在實際工作中沒有完整的內(nèi)部審計流程和明確的分工及責(zé)任的劃分，僅僅停留在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或人員的階段，實際上并未進行具體性和實質(zhì)性的審計工作，沒有詳細的制度來規(guī)范和引導(dǎo)本單位的內(nèi)部審計工作。還有部分行政事業(yè)單位人員分工混亂、機構(gòu)混雜，并未對內(nèi)部審計人員的工作職責(zé)進行劃分，財務(wù)工作、審計工作混合在一起，審計工作僅做到“表面”審計，沒有具體的操作流程和操作規(guī)范，沒有達到專業(yè)審計的效果，也沒有對審計結(jié)果出具專業(yè)的報告，無法為本單位的管理提供可行性建議。

（三）對內(nèi)部審計認識不足，不清楚內(nèi)部審計工作職責(zé)

行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計工作上存在著部分單位的管理者及部分職工對內(nèi)部審計認識不夠充分，僅僅在于響應(yīng)上級部門的要求建立內(nèi)部審計部門和配備內(nèi)部審計人員，不了解什么是內(nèi)部審計工作，也不清楚內(nèi)部審計工作會給行政事業(yè)單位帶來什么樣的益處。此外，還存在著管理者沒有及時的向本單位職工傳達和普及內(nèi)部審計的相關(guān)情況，導(dǎo)致產(chǎn)生被審計的部門及人員出現(xiàn)抵觸情緒，提供審計資料不及時等情況，這樣不但不利于行政事業(yè)單位人員間的和諧關(guān)系，同時也不利于內(nèi)部審計工作的開展，會使內(nèi)部審計部門與工作人員處于“對立面”，對于獲取及時的、有效的審計信息及審計工作的順利完成產(chǎn)生了一定的阻礙。

（四）內(nèi)部審計人員專業(yè)能力有待提高

內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力決定了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，在實際工作中存在內(nèi)部審計人員專業(yè)性不夠高的情況，內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)沒有辦法達到內(nèi)部審計工作的相關(guān)要求，沒有能力開展內(nèi)部審計工作。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員沒有及時地吸收外界先進的審計方式及方法，審計手段還停留在傳統(tǒng)階段，不利于出具專業(yè)的審計報告和對本單位的審計內(nèi)容作出專業(yè)的判斷，無法對本單位的經(jīng)濟活動提供客觀的評價，內(nèi)部審計專業(yè)素質(zhì)人才的缺乏同時也不利于行政事業(yè)單位今后的管理和未來的發(fā)展。

三、導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計問題的影響因素分析

（一）對應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計部門認識不足

行政事業(yè)單位的管理者在管理過程中有想要控制資金使用風(fēng)險的意識但對單獨建立內(nèi)部審計部門意識不充分，僅僅根據(jù)國家的相關(guān)政策及要求設(shè)置內(nèi)部審計人員，并未設(shè)置單獨的內(nèi)審部門，在一定程度上內(nèi)部審計人員的職責(zé)劃分不明確，無法起到行政事業(yè)單位的監(jiān)督職能。還有部門行政事業(yè)單位依然存在領(lǐng)導(dǎo)一人決策的情況，單位管理者還保留著傳統(tǒng)的管理理念，沒有吸收先進的管理理念，對于建立審計部門持“可有可無”的態(tài)度，缺乏風(fēng)險控制及對單位經(jīng)濟活動監(jiān)督管理的意識。

（二）缺少建立完善內(nèi)部審計制度的意識

行政事業(yè)單位管理人員缺少應(yīng)建立健全內(nèi)部審計制度的意識，本單位的內(nèi)部審計制度不夠完善不利于內(nèi)部審計工作的展開，內(nèi)部審計人員也無法根據(jù)本單位的內(nèi)部審計制度完成內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計制度的不完善會出現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)混亂、沒有完整的審計程序、審計要求及審計結(jié)果的體現(xiàn)和運用，這使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，達不到內(nèi)部審計工作的標(biāo)準，在一定程度上也反映了行政事業(yè)單位管理中的問題，不利于本單位對于風(fēng)險的預(yù)防和對資金使用安全的保護。

（三）沒有全面提升職工對內(nèi)部審計和內(nèi)部審計工作職責(zé)的認識

行政事業(yè)單位管理人員沒有對單位職工普及內(nèi)部審計工作的作用及內(nèi)部審計工作的職責(zé)，使得被審計人員可能因不了解情況而產(chǎn)生抵觸情緒，阻礙內(nèi)部審計工作的進度。行政事業(yè)單位管理者也在一定程度上缺少對內(nèi)部審計工作的全面認識，對內(nèi)部審計工作的開展不積極和不重視，影響本單位管理水平的提升。行政事業(yè)單位管理者對于內(nèi)部審計工作的重視程度決定了審計工作能否順利開展和內(nèi)部審計工作的環(huán)境。

（四）缺乏對內(nèi)部審計人員進行定期的培訓(xùn)及專業(yè)提升的意識

正因為部分行政事業(yè)單位缺乏對內(nèi)部審計人員進行定期培訓(xùn)及專業(yè)提升的意識才使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員專業(yè)性不足以達到符合內(nèi)部審計工作的標(biāo)準，隨著審計工作的不斷進步和發(fā)展，對內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)要求也不斷地提高，為了更好地完成內(nèi)部審計工作，適應(yīng)不斷提升的內(nèi)部審計工作要求，定期及時地對內(nèi)部審計工作人員進行培訓(xùn)在內(nèi)部審計工作中至關(guān)重要。素質(zhì)不高的內(nèi)部審計人員無法作出最準確的審計評價及判斷，也無法出具高質(zhì)量的審計報告，在一定程度上阻礙了行政事業(yè)單位未來的發(fā)展道路，而高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員在行政事業(yè)單位未來發(fā)展中則會起到錦上添花的作用。

四、改善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計問題的對策

（一）建立獨立的內(nèi)部審計部門或?qū)Ｂ毜膬?nèi)部審計人員

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，對行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展起到了非常重要的作用。行政事業(yè)單位應(yīng)建立獨立的內(nèi)部審計部門，通過采用分級管理或集中管理的方式對本單位的各項活動進行監(jiān)督并提出參考建議。在實施審計的過程中內(nèi)部審計的獨立性顯得至關(guān)重要，具有獨立性的審計工作可以更客觀、更公正地反映出本單位在日常經(jīng)營活動及經(jīng)營管理中存在的問題，專職的審計人員也可以高效地完成審計任務(wù)并出具科學(xué)及權(quán)威的審計報告。

（二）完善內(nèi)部審計制度

行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部審計制度，完善的內(nèi)部審計制度是內(nèi)部審計的前提條件。內(nèi)部審計制度應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等相關(guān)法律法規(guī)及根據(jù)行政事業(yè)單位的實際情況制定，其制度中應(yīng)包括但不限于：內(nèi)部審計工作的定義、內(nèi)部審計要求、內(nèi)部審計工作的組織結(jié)構(gòu)、人員構(gòu)成及職責(zé)、內(nèi)部審計目的、內(nèi)部審計程序及審計流程、內(nèi)部審計結(jié)果等說明。內(nèi)部審計人員在審計過程中按照本單位內(nèi)部審計制度進行審計工作，避免出現(xiàn)舞弊情況，防范行政事業(yè)單位管理漏洞及資金使用風(fēng)險。

（三）提高行政事業(yè)單位人員內(nèi)部審計的意識，了解內(nèi)部審計職責(zé)

行政事業(yè)單位人員應(yīng)加強內(nèi)部審計的意識，各機構(gòu)部門應(yīng)充分了解內(nèi)部審計工作的作用及其職責(zé)，積極配合本單位開展內(nèi)部審計工作，為內(nèi)部審計工作提供真實有效的資料文件，避免出現(xiàn)負面抵觸情緒，影響行政事業(yè)單位的人員和諧及阻礙內(nèi)部審計工作的開展。行政事業(yè)單位管理人員也應(yīng)強化內(nèi)部審計的意識，定期開展不同方式和范圍的內(nèi)部審計工作，以此提升行政是事業(yè)單位的管理水平和風(fēng)險控制的能力，為行政事業(yè)單位制度的建設(shè)及單位的發(fā)展提供輔助作用。

（四）加強內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提升

內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提升是內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵，審計人員的素質(zhì)直接影響著工作成果的質(zhì)量及效率，高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員出具的審計報告更具有可參考性和指導(dǎo)性，所以行政事業(yè)單位應(yīng)加強對內(nèi)部審計工作人員的培訓(xùn)。專業(yè)能力的提升不僅僅依靠書本知識，還應(yīng)不斷的吸收外部先進的審計手段及方法，結(jié)合本單位的實際情況加與運用。行政事業(yè)單位還可采用內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方式，以此來提升內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)能力達到從實踐中提升的目的。

五、結(jié)束語

本文基于在社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的大環(huán)境下，通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)了部分行政事業(yè)單位缺乏獨立的審計部門或缺少全職的內(nèi)部審計人員、內(nèi)部審計制度不夠完善、對內(nèi)部審計工作認識不足導(dǎo)致部分部門或人員存在抵觸情緒及內(nèi)部審計人員專業(yè)能力有待提高這四個方面的問題，并從缺少建立內(nèi)部審計部門的意識、缺乏健全內(nèi)部審計制度的意識、沒有全面提升職工對內(nèi)部審計和內(nèi)部審計工作職責(zé)的認識、沒有定期對內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)等四個方面分析了產(chǎn)生問題的原因及這些原因?qū)π姓聵I(yè)單位管理及日后的發(fā)展產(chǎn)生的影響，從而根據(jù)問題及產(chǎn)生的原因提出了建立獨立內(nèi)部審計部門或?qū)Ｂ毜膬?nèi)部審計人員、完善內(nèi)部審計制度、提高本單位人員內(nèi)部審計的意識，了解內(nèi)部審計職責(zé)、加強內(nèi)部審計人員培養(yǎng)這四點措施建議。綜上所述，內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位發(fā)展中起到預(yù)防和保護的作用，作為行政事業(yè)單位決策的重要依據(jù)有著不可或缺的意義。在未來發(fā)展中，行政事業(yè)單位可采取內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方式，不僅有利于降低審計的風(fēng)險，規(guī)避和防范內(nèi)部審計過程中的舞弊行為，在一定程度上也使內(nèi)部審計人員可以學(xué)習(xí)外部審計的相關(guān)知識及審計方法，有利于內(nèi)部審計人員專業(yè)性的提升。我國的內(nèi)部審計制度還需要在實際工作中不斷地探索和完善，以確保其在行政事業(yè)單位發(fā)展中提供更強有力的支持。

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