企業稅務籌劃與稅務管理的思考

史曉欣 李曉航

摘 要：稅收制度是國家引導投資與消費行為、平衡各方利益關系的基本準則方針，貫徹、遵循稅收法律法規是企業經營的重要環節。隨著我國稅務機制的完善發展，稅務管理與稅務籌劃的重要性日益凸顯，逐漸成為企業經營管理的重點內容。本文將以稅務籌劃的基本原則與常見方法為切入點，對企業稅務籌劃與稅務管理中存在的問題進行闡述分析，并提出相應改進對策，以期為企業稅務籌劃工作的順利開展提供一定參考。

關鍵詞：稅務管理；稅務籌劃；問題；對策

稅務籌劃與稅收管理作為企業管理的重要內容，是以增加凈利潤、減輕稅務負擔為目標的一種高層次的理財活動，對企業生存與發展有著至關重要的影響。隨著我國經濟市場的發展與完善，稅務成本支出受到越來越多的關注。納稅是企業應盡的基本義務，但如果稅負過重，則會導致企業運營困難。因此，企業應準確掌握國家稅收政策及相關法律法規，在不違背企業稅務管理制度的前提下，全力以赴爭取各項納稅優惠待遇，統籌安排籌資、理財、投資等各項運營活動，減少納稅支出，增加現金流量，以實現稅后利潤最大化。

一、稅務籌劃概述

稅務籌劃是指在國家稅務法律法規允許的前提下，科學安排并籌劃企業的籌資活動、投資活動、經營活動以及理財活動等，以獲得納稅優惠，減輕稅務負擔，加強現金流管理，促進企業實現價值最大化。從宏觀角度來看，國家稅制處于主體地位，企業稅務籌劃與稅務管理要有效貫徹落實稅收法律法規，切實履行納稅的基本義務與法律責任。稅務籌劃與市場經濟發展是互為影響、相互促進的關系。企業合理合法地進行納稅籌劃與稅務管理，對社會經濟發展有著重要的促進意義，具體如下：

第一，企業稅務籌劃與宏觀市場經濟發展互為影響。稅收是社會經濟運行以及市場經濟結構調整的重要基石，是平衡社會總供給與總需求的經濟杠桿，是調整產業結構、產品結構以及企業組織結構，促進國民收入合理化的重要手段。本質上來講，稅務籌劃與國家稅收法律法規的內在需求統一。企業完善稅務管理機制，提高稅務籌劃能力，不僅不會削弱稅法的職能與作用，同時還在客觀上凸顯了國家稅制的主體地位。企業稅務籌劃的利益傾向與國家的政策導向是一致的，爭取稅收優惠政策符合政府引導投資、規范消費行為的價值取向。

第二，企業稅務籌劃促進微觀經濟發展。國家稅制的主導作用，始終貫穿于企業運營的全過程。納稅是企業應盡的基本義務，從表象來看，會增加成本支出，減少現金流量，降低企業的資本累積和凈利潤。但是從長遠來看，稅收會推進投資、籌資、理財等經營活動規范化、制度化，有助于提高企業的財務風險防范能力。企業為獲取納稅優惠政策，會結合自身經營特點與市場宏觀環境，以客觀的角度糾正不良行為取向，將投資理財、運營管理等經濟活動的效益提高至極限。

第三，稅務籌劃和稅務管理互為影響、相互促進。稅收制度是引導投資與消費行為、平衡各方利益關系的基本準則方針，貫徹、遵循稅收法律法規是企業經營的重要環節。稅務籌劃則是熟悉各項稅收政策，并對其進行具體分析，從而利用稅收優惠，合理合法合規減稅降費。因此，稅務籌劃的過程，本質上也是國家稅收政策貫徹與落實的過程，對于稅收法律法規的落地執行有積極促進作用。

二、稅務籌劃原則與方法

（一）基本原則

1.合法性原則

稅務籌劃是在國家法律法規以及企業管理制度允許的前提下，合理合法合規地調整經濟活動，以降低稅務負擔，增加現金流量，實現企業效益最大化。稅務籌劃是法律允許的一種高層次的財務管理活動，這與偷稅漏稅有本質的區別。依法納稅這是每個公民應盡的基本義務，法律面前人人平等，任何企業以及自然人都必須尊重稅法的權威性。由于我國稅種類別繁多，而各稅種的納稅期限、納稅稅基、納稅稅率以及納稅地點不盡相同，應稅事務規定存在空白，企業可以通過調整經營活動、業務行為等減稅降費。但是，不管出于何種目的、何種原因，企業都要以稅法為準繩，依法納稅。不納、少納都是違法行為，不屬于稅務籌劃。因此，稅務管理相關人員要全面掌握國家各項稅收法律法規，要建立在“知法、懂法、守法”的基礎上，合理合法、科學有效地開展稅務籌劃與稅務管理活動。

2.事前籌劃原則

稅務籌劃的重點在于事前安排與籌劃籌資、投資、理財等經濟活動，否則一旦經營活動已成既定事實，納稅義務也就隨之產生。此時的籌劃，無非就是改變業務發生時間、計價方式或者地點等，這種通過偽造、篡改業務，以達到不納稅、少納稅目的的行為，不能稱之為稅務籌劃，而是偷稅漏稅的違法行為。由于稅務義務產生于業務開展環節，這與財務事后核算截然不同。企業應事前做好不同經營行為的納稅分析，在業務發生之前精準計算、提前部署、周密安排，在履行稅收法律責任的基礎上，合理合法地減少稅務成本支出，有效提高企業凈利潤。

3.目標性原則

樹立正確的目標，是開展有效籌劃的前提與保障。稅務籌劃的目標是指企業通過納稅籌劃、調整稅務狀態所要實現的一種利潤情況。為避免節稅目標的狹隘性與風險性，防止偷稅、漏稅、避稅等違法行為，科學的稅務籌劃目標應建立在不違背法律法規的前提下，實現稅后利潤最大化。比如，通過稅基、適用稅率最小化，實現減稅最大化，有效增加企業稅后利潤；選擇零稅負點，合理合法避免成為納稅人或者減除納稅義務；合理選擇遞延稅基或者申請延緩納稅，實現資金時間價值最大化，間接增加企業經濟利潤。

4.全局性原則

我國的稅收種類繁多，包含增值稅、所得稅、資源稅等等，因此企業開展稅務籌劃與稅務管理要堅持全局性原則，避免某項稅額降低引起其他稅額升高的問題。尤其是關聯企業，更是應對企業的整體進行精密計算與科學分析。為避免稅負過重，影響企業生存，國家在編制稅法的同時，還出臺了一系列的納稅優惠政策。企業想要取得稅收優惠，可能就會付出相應的成本支出。優惠是否高于成本，這就需要企業進行周密安排與籌劃，切記要分清主次，不可本末倒置。

5.促進企業增值原則

依法納稅是企業應盡且必盡的社會責任，而企業經營的最終目標在于實現利潤最大化。因此，在納稅籌劃的過程中，應在應納盡納的基礎上，抓緊抓實成本控制，促進降本增效，實現企業價值最大化。同時，還應通過時間成本原理計算，平衡好風險與利潤的關系，將長遠發展和可持續性盈利作為企業稅務籌劃與稅務管理的首要任務，有效克服盲目追求利益的避稅、逃稅等違法違紀行為，科學使用戰略管理工具，確保一切經濟活動處于可控狀態。

（二）基本方法

1.直接使用籌劃法

為減輕企業稅務負擔，促進企業健康發展，國家在制定稅收法律、保障總體經濟目標的基礎上，出臺了一系列稅收優惠政策。企業可以直接參照政策傾向，開展稅務籌劃。這既符合國家引導投資、規范消費的宏觀調控價值取向，同時也是納稅人應享有的權利，是合法合規的。因此，企業應結合各地稅收優惠政策的具體內容，事先籌劃經營活動，補充并完善稅務籌劃內容，減少稅務成本，增加現金流量，為相關戰略發展目標的落地實施營造良好環境。

2.地點流動籌劃法

我國的稅種類型繁雜，不同地區、不同時期、不同經濟活動或不同產業的稅收政策存在很大差異。以地域差異為例，為推進經濟一體化，提高總體經濟水平，加速西部經濟發展，國家的稅收優惠政策會向西部地區傾斜，因此，企業基于自身戰略發展目標，充分利用稅收差異，巧選稅收優惠政策，以降本增值，合法合規減少納稅責任，實現稅后利潤最大化。針對照顧性優惠政策，企業應改進經濟行為，在滿足自身發展需求的同時享受稅收優惠；針對激勵性優惠政策，企業應根據國家引導投資與消費的價值取向，合理調整經營方針與投資方向；針對國際維權性優惠政策，跨國企業應完善國際投資管理制度；針對限制性優惠政策，企業應精準計算稅后利潤，以避免風險過高，得不償失。

3.創造條件籌劃法

法律面前人人平等，依法納稅是每一個企業應盡的義務，而依法享受稅收優惠政策是納稅人的重要權利。但是，由于各種原因，企業普遍存在無法完全滿足稅收優惠條件的問題。鑒于此，企業只能多措并舉，盡可能地創造條件，以享受稅收優惠，減輕企業稅務負擔。需要注意，創造條件并不是投機倒把、違法違規，也不可因小失大、削足適履，要在國家稅收法律法規允許的范圍內，以促進企業可持續發展為目標，選取適宜的稅收優惠政策。

4.減稅策劃法

減稅是指在不違背稅務籌劃原則的基礎上，以減少應納稅額的方式，直接節稅。為保證國民經濟一體化發展，國家在制定稅收法律時，給予部分企業享受減免稅的優惠待遇，主要針對小微型企業、第三產業企業、高新技術企業、“老、少、邊、窮”地區新辦的企業等等。減免政策主要分為兩種，一種是對有利于國家經濟發展的獎勵；另一種是對于自然災害給予的一種財務補貼。企業可以結合自身發展規劃，合理調整經營方向，合法合規地節稅。

5.免稅籌劃法

企業免稅需要具備以下兩個條件：第一，企業擁有免稅權力。第二，企業的所在地及其業務范圍符合免稅要求。免稅籌劃方法操作便捷，但適用性差。企業想要享有免稅權力，需合理不拆分經營業務，依法享受國家免稅優惠待遇。

三、我國企業稅務籌劃管理中存在的問題

（一）企業對稅務籌劃認識不足

由于我國的稅務籌劃起步較晚，相關配套措施還處于發展階段，關于稅務籌劃的研究不夠深入，“理論指導實踐”的實效性有待加強。而部分稅務人員對稅收優惠政策掌握不全面、理解不到位，導致“臉好看、門好進、事不好辦”的問題依然存在，稅收優惠政策無法順利落地落實，惠企政策兌現難。此外，部分企業對稅務籌劃與稅務管理的認知不足，甚至對稅務籌劃抱有偏見，將工作重心全身心投入與企業的生產與銷售中去，“重業務、輕管理”，導致稅務管理工作無法順利開展。

（二）稅務籌劃缺乏科學性

稅務籌劃是一項高層次的財務管理活動，其涉及面廣，專業性強。就目前而言，我國的稅務籌劃能力普遍不高，這與財務管理水平脫不了干系。稅務籌劃與稅務管理對于從業人員的技術性與綜合性要求較高，不僅要懂財務、懂業務，同時還要全面掌握國家各項稅收法律以及各地稅收優惠政策。但是，理想與現實總是有很大的差距。我國的大部分企業都缺乏專業的稅務籌劃人才，同時，由于財務共享中心的廣泛應用，很多財務工作人員對于企業的籌資、投資、生產、經營等活動流程并不熟悉，根本無法根據稅收法律、稅收優惠政策以及企業財務制度制定科學合理、合法合規的稅務籌劃方案，而以“稅后利潤最大化”為原則的納稅方案最優化選擇更是難上加難。

（三）稅務籌劃風險意識不強

合理合法是企業稅務籌劃的基本前提，而前瞻性則是稅務籌劃順利開展的重要保障。企業稅務管理人員必須要對可能出現的問題與偏差做出科學預判，以便事前規劃經濟活動，合法節稅避稅。然而，部門企業由于缺乏謹慎性，對稅務籌劃的風險不夠重視，顧此失彼、因小失大的現象時有發生。更有甚者，存在僥幸心理，違規經營、偷稅漏稅，給企業造成不必要的損失。

四、提高企業稅務籌劃與稅務管理水平的策略

（一）正視稅務籌劃與稅務管理的價值

企業想要發揮稅務籌劃職能與作用，合理享受稅務優惠政策，合法合規減輕稅務負擔，實現稅后利潤最大化，就必須樹立正確的價值觀，重視稅務籌劃與稅務管理，不斷完善稅務籌劃機制。企業要加大稅法普及力度，加強員工技術培訓，尤其是要培養管理者樹立正確的稅務籌劃理念，提高員工參與稅務管理活動的積極性，以實現整體效益最大化。同時，要建立健全稅務管理機制，為財務人員科學、合理地開展稅務籌劃工作提供可靠的制度支撐，進一步規范經濟行為，切實推進稅務籌劃工作合法合規、規范有序進行。最后，企業還要根據自身經營范圍以及戰略發展方針，以組織結構、經營模式以及財務狀況為導向，明確稅務籌劃的總體目標、分解目標、推進步驟目標及其相應的責任歸屬，強化責任意識，確保稅務籌劃的各項工作落地落實。

（二）提高財務管理人員綜合素質

人才是第一生產力，企業各級領導人員要“慧眼識珠”，有識才之智，更要有用才之藝，將人才發展的理念方針貫穿于企業管理的各個環節。以發展造成財務管理人才，不斷提高稅務管理人員的綜合素質，打造一支懂稅法務、懂財務、懂業務的專業團隊。完善人才聘用機制，堅持“不唯學歷”、“不唯身份”、“不唯資歷”，要解放思想、更新觀念，做到人才選用與晉升公平、公正、公開，以實現人盡其才、崗盡其能，全面激發員工的工作積極性，為稅務籌劃與稅務管理工作的順利開展奠定良好的人才基礎與智力支撐；要重視在職培訓，促使稅務籌劃人員與時俱進，實時了解稅法以及稅收優惠、減免政策的最新動態，確保稅務籌劃方案合理、合法、合規；要加強風險管控人員與稅務籌劃專業人才的引進與留用，發揮“領頭羊”作用，強化企業財務管理團隊人才建設，持續發揮服務職能，為企業培養更多、更優秀的稅務籌劃人員；適當采取激勵措施，以激發員工參與稅務籌劃的積極性。可以將稅務籌劃結果與薪資績效相關聯，進一步優化并完善企業績效考核結構。

（三）加強與中介機構的合作

就內部環境而言，企業應加強稅務知識普及，促使全體員工了解基本的稅務籌劃技巧。比如，業務形式轉換。在國家法律法規的允許范圍內，企業可以采取變通業務的方式，合理節稅。通過高稅業務向低稅業務的轉換，減輕納稅負擔，增加現金流量；延遲納稅時間。按照相關法律規定，選擇適宜的收入確定時間，以實現當期延稅的目的。當然，延遲納稅，并不是不納稅或者少納稅，只是推遲納稅法律責任產生的時間，以實現資金價值的最大化；簽訂經濟合同。合同是影響業務操作流程的第一要素，對企業納稅的金額有直接影響。因此，合理、合法、合規地使用經濟合同，加強涉稅交易合同的簽訂審查，以實現節稅的最終目的。最后，要熟練掌握稅法與稅收優惠政策，巧妙運用稅法空白減少稅務成本。但是，對于企業而言，操作高層次的稅務籌劃工作并合理規避法律風險存在一定難度，尤其是對中小型企業而言，其財務部門主要負責一些日常財務管理工作，并不具備稅務籌劃能力。針對這一問題，企業應加強與稅務事務所等中介機構的合作，將稅務籌劃工作外包。稅務事務所具有強大的人才儲備，在稅務籌劃工作上占有顯著優勢，不僅可以為企業合理規避稅務籌劃風險，同時，還能促進企業實現稅后利潤最大化。

五、結語

綜上所述，隨著我國稅收法制建設的加強，稅務信息化步伐加快，稅務專項檢查工作的有序開展，對企業的稅務管理與稅務籌劃提出了更高的要求。關注稅務管理安全、提高稅務籌劃價值成為越來越多企業經營管理的戰略任務。因此，企業管理者要正視稅務籌劃與稅務管理的價值，全力提升財務管理人員的綜合素質，加強與中介機構的合作，以提高自身的稅務籌劃水平，合理、合法、合規節稅，實現稅后利潤最大化，促進企業健康、可持續發展。

參考文獻：

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