基于小企業會計準則的小企業稅收籌劃

小企業作為我國經濟發展的主力軍，在國民經濟體系中占有著重要的地位，在我國經濟建設中起著重要的作用。然而在小企業的成長過程中卻面臨著很多困難和問題，如稅收政策方面的不完善，稅費管理方面的不健全等。本文針對這些問題提出了合理的稅收籌劃方案來減少稅收負擔和節約稅收稅款。

一、新會計準則影響

2007年，新的會計準則在我國正式實施，為了促進經濟的健康發展，國家采取了一系列激勵措施，以促進公司的發展。首先，在庫存水平方面，新會計準則廢除了傳統的“后進先出”方法，改變了存貨標準，這在一定程度上有助于企業管理者和會計信息使用者根據其使用狀況做出正確的決策，從而促進公司的營業利潤增長。第二，在資產層次上，將金融資產進行了再分類，并將其劃分為四類，使得公司的利潤在短期內有很大的變動。第三，在不動產方面，本文以新的投資不動產標準為例，建議在評估投資房地產時，可以根據公允價值進行估價，這在某種程度上反映了該準則的市場適應性。第四，在投資權益層次上，新的會計準則對長期股權投資的核算方式進行了更新和調整。第五，在債務重組方面，新的會計準則更新了債務重組的范圍，其中包括在債務人出現財務困難時，債權人作出讓步的債務重組、債務人免除或減少清償債務等。

二、稅收籌劃與節稅

我國現行的稅收制度，雖然為納稅人提供了諸多選擇，但也給納稅人帶來了許多不利影響。如：為了減少稅收的支出或減少納稅義務，有的企業選擇不征稅，這種做法不符合法律法規；有的企業為了減少納稅支出，事先利用一些形式上的安排，使納稅人所需支付的費用減少；還有企業在做賬時規定成本不能低于所獲得的利潤。企業在經營過程中會遇到各種各樣的稅收問題，這就要求納稅人在做出選擇時要考慮稅收籌劃方法與目的是否一致，以及如何通過稅收籌劃來達到自己的目標。通過對稅收籌劃行為要求加以規范，以提高稅收籌劃的有效性和可持續性，進而降低稅收負擔。同時，納稅籌劃行為要符合稅收籌劃的目的，即在稅收籌劃的情況下達到減稅或降低稅負雙重目標。我國現有立法只重視稅制結構以及稅制改革，而對稅收籌劃還沒有做出明確規定。但現在稅收籌劃已經成為市場經濟中重要的經濟現象，尤其是隨著稅法立法、稅收法規的出臺與完善，人們認識到稅收作為一種國家職能具有調節經濟和調節社會生活等功能，因此必須依法行事，需要稅收籌劃參與相關活動以達到節稅目的。節稅對于納稅人而言不需要再像以前那樣完全依賴稅務機關，可以根據自身的利益進行各種稅收籌劃；企業可以減少或者免除繳納稅款與利息就可以達到合法合理節稅這個目的。但是隨著經濟社會發展，某些特定條件下一些法律法規將不利于稅法有效實施、難以對經濟行為產生一定約束；另外由于我國企業實行全員勞動用工制度，使勞動者與企業之間很難進行信息溝通、交流，也會導致稅務籌劃過程中可能存在風險。但是我國現行稅法對此尚未做出明確規定，我國現行法律法規也不鼓勵這樣的活動，因此很多企業采用了不恰當甚至非法手段進行節稅。

三、影響稅收籌劃效果的因素

稅收籌劃，其實質就是運用稅收法律法規，采用經濟手段，在一定的期限內以最低水平和最優的方式納稅。在實踐中，稅收籌劃方法多種多樣，但是影響納稅人利益的因素都是可以控制的，而這些因素又會直接影響到稅收籌劃的效果，主要是稅務機關的管理水平、稅收法律法規規定、稅法基礎、稅收法規的制定與實施、稅務行政機關或司法機關、經濟環境及其他諸多因素。目前，對于稅收籌劃的理解往往局限于稅收法律法規，具體實踐中則難以掌握。一般認為稅收籌劃是指納稅人或稅務機關通過對特定活動的安排，合理降低稅收負擔以達到其預期目的的活動。稅收籌劃方式包括節稅措施、調整收入結構、減少稅種及增加進項稅額等稅收手段方式，也包括非稅收手段等方式。具體而言，可以分為兩類：一類是經濟行為節稅；另一類是非經濟活動中與稅收有關的行為節稅，包括財務安排和稅收籌劃兩個方面。目前，國際上關于稅收籌劃已有較為成熟且較為完善的法律制度和法規，包括一般規定、專業條款、行業規范、部門規章、操作規程等；并有針對性地制定了一整套規范稅務機關行政行為的相關準則作為指導意見進行規范及管理。我們國家現在還沒有明確將稅收籌劃納入立法體系之中（即由法律法規規范）；有的已出臺但目前尚沒有形成具有法律效力的規范性文件或條例；有的還處于摸索階段；甚至還存在著沒有具體法規或規范性文件約束的情況。因此，僅依靠國家稅收法規是遠遠不夠的，需要依靠法律、行政法規以及部門規章和規范性文件，來解決納稅人及稅務機關從事稅務籌劃活動中遇到的所有問題，以及幫助采取相應措施進行規范。我國稅務機關應該結合市場現狀制定一套更為科學、合理、操作性強、更為行之有效的制度。

四、新會計準則與稅收籌劃行為的關系

《企業會計準則第22號——資產、負債和所有者權益》分別對以公允價值計量的資產和負債，以及其他各項經濟業務進行了明確規定，同時還對稅收籌劃作出一定要求。一是新資產確認原則和會計處理原則，這與企業會計準則及實施條例等現行會計準則一致，充分體現了“價值優先”的原則。二是明確了所得稅前利潤應歸屬于同一控制下，可以進行企業所得稅合理轉嫁的稅務處理。三是調整了投資收益確認以及資產減值處理與收益計量的內容、方法，提高了稅收部門在企業管理中的地位。四是關于以公允價值計量可收回金額的確定：確定了稅法規定的應稅項目是否需要攤銷上所發生的成本和費用?？晒┏鍪劢鹑谫Y產在達到預定用途時確認為投資收益，并進行稅前扣除以減少當期損益。企業在選擇稅收籌劃方式時，應充分考慮該計劃對公司的經營影響，充分考慮稅收政策對納稅對象及產品收入和支出帶來的經濟影響等因素，合理進行稅前分配或者事后調整。同時，注意不要忽視當期的稅收優惠條件和稅款優惠政策，從而實現降低稅負的目的。此外，也要關注稅收法規或政策對其有效性和適應性產生的影響，納稅人在對稅收籌劃產生誤解時，有關部門應加以糾正和解釋，避免因節稅問題增加納稅人稅負，讓其陷入財務困境與社會沖突之中，這也會使稅收籌劃失去實際效果，影響會計信息質量。在新頒布實施的國家有關法規中規定了企業必須遵守法律、行政法規以及企業會計準則等一系列規范稅收行為的準則，對一些異常行為也有明確規定和要求：如果發現有稅務違法或涉嫌犯罪的話，國家將移送司法機關追究其刑事責任；國家需要進行行政處罰等等。這些規定使得稅種與稅負之間存在著微妙的關系（如：稅務籌劃中出現了稅務問題而稅務處理又不符合法規要求，則會給企業帶來財務風險），需要引起高度重視，因此這些新準則又成為了企業進行稅收籌劃工作必備依據。

五、基于“小企業會計準則”的小企業稅收籌劃的措施

小企業是指以家庭為主要經營場所，主要從事農副產品生產，提供勞務，或者兼營商業、飲食業及其他服務業的企業，包括專業合作社和家庭作坊式企業?！秶鴦赵宏P于當前發展民營經濟的若干意見》指出：要在政府引導下鼓勵民間資本參與國有企業改制重組，實行公司制和股份制經濟，鼓勵民營企業以多種形式參與國有企業改革重組和股份制改造，形成一批競爭力強、創新力強、帶動力強、社會效益高的優勢龍頭骨干企業。我國現行小企業所得稅稅制已經建立起了較為完備的稅收體系，在推動民營經濟發展方面發揮了積極作用，但是對于促進中國小企業的發展方面來說還不夠完善。

（一）基于新會計準則樹立先進稅收籌劃理念

當今，隨著經濟的發展，工業的革新也隨之產生，從而極大地增強了市場的活力。隨著我國經濟的快速發展和市場競爭的愈發激烈，我國小企業面臨著巨大的挑戰，但也有巨大的發展機會。所謂的挑戰，就是在當今的市場環境下，大型國企和外資企業占據了很大的比例，這就造成了我國小企業在市場上的巨大挑戰。所謂機會，是因為中小企業一旦了解了市場規律，改變思維，順應市場的需求，就可以及時地抓住機會，實現企業的變革，從而獲得長期的發展。在這樣的背景下，小型企業必須要根據當前的實際情況，將現有的各種因素綜合起來，對新會計準則下會計稅收籌劃方面進行研究，從而深刻把握相關的流程，方便其更加深入開展稅收工作，并以此為基礎不斷改進和完善新會計準則下會計稅收籌劃的措施。

而在此過程中，首先要建立起一種先進的稅務規劃觀念。小企業在進行稅務籌劃時，必須要有一定的理論依據，這就要求小型企業要樹立先進的稅務籌劃觀念，使其與法律法規保持一致，從而使其能夠更好地控制稅務成本。小企業可以通過在自己的辦公室里張貼相關的海報，將先進的稅務規劃理念灌輸到財務的思想中，提高員工對先進的稅務籌劃的認知。第二，要定期組織財務部進行新的會計準則學習，并進行深刻的反思，并在小組內進行知識問答，以加深對新準則的理解。第三，要及時掌握我國小型企業的發展動向，了解我國小型企業的稅務政策、法律、法規等方面的趨勢變化，以便根據所處的環境情況做出合理的稅務規劃。第四，小型企業要經常地向金融機構的會計人員進行培訓和思想教育，使他們能夠正確地管理稅務費用，并進一步了解和掌握有關小型企業的稅務問題。第五，在以上措施的基礎上，小型企業的金融機構要對公司的基本情況進行專業分析，了解公司當前運營狀況，由此可以測量公司的稅負比率和利潤水平。

（二）基于新會計準則建立健全會計稅務籌劃制度

新的會計準則逐步滲透到了我國的經濟市場和各大企業，并被廣泛地應用。在新的會計準則下，小型企業要適應和應用新的會計制度，只有這樣才能提高企業的經濟效益，減少企業的運營成本?，F在，許多小型公司都采用了傳統的庫存計價模式，但由于庫存的不確定性，導致公司不僅要花費大量的人力物力，而且還要花費大量的時間。另一方面，由于缺乏科學的綜合規劃，導致企業工作效率低下和運營成本浪費。而隨著新世紀的到來，我國對小型企業的發展也越來越重視，新的會計準則也隨之出臺。為此，我國的小型企業必須盡快進行戰略的調整，采用新的定價方法，以適應新的會計核算體系。構建和完善我國的會計稅務規劃體系，是幫助我國小型企業成功進行會計稅務改革的一個重要途徑。然而，要建立一個完善的會計稅制體系，必須樹立先進的經營觀念和經營理念。從會計稅制角度來看，先進的管理思想和觀念就是一種規范的制度方法，它對整個會計稅收制度的發展趨勢和方向起到了很大的引導和推動作用，所以，在制定會計稅務籌劃制度的時候，必須加強對管理思想和管理理念的實踐性和科學性的考察，以保證其能帶領會計稅收籌劃制度的科學實施。

（三）基于新會計準則培養小企業高素質稅收籌劃人才

我國以實行以公有制為主、多種所有制經濟并存的社會主義制度。盡管國有企業在經濟發展中扮演著十分重要的角色，但也不能否認小型企業對我國經濟和人民生活質量的提高所做的貢獻。在新的會計準則下，小企業內部人員的參與對其產生了很大的影響。因此，在新的會計準則下，提高小企業財務人員的整體素質是保證其稅務籌劃的一個重要內容。當前，我國許多小企業仍處于傳統的綜合稅制水平，無法滿足當前市場對小企業發展的需要。新的會計體系是伴隨著時代的發展而變化的，因此，小企業的稅務籌劃也應該得到更新和發展，所以，小企業員工要有與時俱進的素質。另外，在挑選小企業的稅務籌劃人員時，其職業素質的要求就顯得尤為重要。

比如，在提高金融機構人員的素質方面，必須堅持“具體問題具體分析”的原則。小企業的雇員主要包括企業現有雇員和即將引入的雇員。首先，在企業招聘財務管理人才時，可以適當提高入職門檻，管理人員在入職前，要了解公司的發展方向，了解公司的基本情況，了解市場的發展規律，了解企業在市場上的作用，從而達到適應小型企業的需要。此外，在新的會計準則下小企業對所聘用的員工的進行稅務籌劃培訓，并對其進行評估，通過后方可正式入職。在一個公司里，核心力量集中在公司現有的會計人員身上，所以，如何提高公司現有的財務管理人才的業務水平，就成了一個亟待解決的問題。企業可以通過聘用專門的人員根據當前的發展趨勢，為其提供關于中小企業的稅務籌劃方面的培訓。

結語：

小企業在中國的經濟發展中占有重要地位，然而由于各種因素，小企業在發展中也存在著諸多不足與亟待解決的問題需要積極應對。本文以我國小企業會計準則為基礎和出發點，基于小企業自身的實際情況分析了我國小企業存在的問題，并提出了相應的解決方案。這為提高小企業管理水平奠定了基礎，同時也為我國小企業在發展過程中提供了必要的稅收籌劃方案。

（作者單位：江蘇財經職業技術學院）

作者簡介：孫振偉，1980.12，男，漢族，河南許昌人，研究生，講師，研究方向：稅務會計。