審計全覆蓋視角下預算執行審計問題及其對策探析

孔凡東

摘?要：預算執行審計是國家賦予審計機關的公權力及職責，因而在預算執行審計工作當中，要以審計全覆蓋的視角剖析現階段預算執行審計存在的不足與問題，并從審計制度、資源、技術方法等角度入手，給出有針對性的建議、對策，以積極提高預算執行審計全覆蓋工作質量及效率。

關鍵詞：預算執行審計；審計全覆蓋；審計數據

中圖分類號：F239.4????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）13-0177-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.13.177

1?前言

在當前信息化技術高速發展的時代，審計工作全覆蓋是審計機關實現審計監督職能的必然要求及趨勢。同時，根據我國相關法律規定，審計機關有權監督本級其他部門及下屬部門預算資金的執行結果，而預算執行審計作為審計工作中的重要內容，其工作效率、質量將會直接影響國家財政審計對于政府部門預算、管理、執行等的監督效果［1］。因而，積極深化財政制度改革、提升審計機關預算管理水平等，對國家財政資金運用有著重要的意義。基于此，文章將從審計全覆蓋視角下預算執行審計問題及其對策展開探析。

2?預算執行審計全覆蓋概念

預算執行審計工作主要是指各級審計部門，在根據國家相關法律法規的基礎上，對本級各部門的年度財政預算、財政預算執行及財政收支情況進行全面的監督及審計，以實現對國有資源、國有財產、國家公共資金及領導干部經濟責任履行情況等內容進行全面覆蓋的審計，并應審盡審不留審計工作死角和盲區，做到審計工作橫向全覆蓋。同時，通過審計預算、資金撥付、資金使用情況、資金調整、財政給予及整體性等工作，實現審計工作的縱向全覆蓋。此外，預算執行審計全覆蓋工作有以下幾方面的特點。首先是有深度及廣度，在預算執行審計工作中需要覆蓋國有企事業單位的資產/資源、國家公共資金及領導干部經濟責任履職情況，并做到深度審查及透徹審查。其次是有重點內容，在審計工作當中需要重點關注及聚焦社會熱點問題及當地實際情況，并積極開展審計工作，做到重點審計，為人民提供滿意的答復。再次是有步驟，相關審計單位及相關工作人員在開展審計工作當中要做到實事求是，穩步地開展預算執行審計工作，全方位進行各級部門統籌規劃情況，再對重點審計對象及部門進行固定的審計、核查工作，以及對其他審計單位及對象采用輪流審計或是抽查的方式進行審計。最后是有成效，在開展審計工作當中，要準確、深入地對各項審計內容進行審核，找到相關單位在預算執行中的審計問題，并給出相應的建議。

3?現階段預算執行審計全覆蓋工作情況

3.1?健全了審計項目的計劃安排

不同于傳統的隨機審計安排工作形式，當前為了更好地展開審計工作，健全了審計項目的計劃安排。主要是在充分考慮到抽審、論審及常審工作情況的基礎上，開展年度定期審計工作，在每年年初時制訂當年的審計工作計劃及內容，并進行審計工作安排，以合理、科學安排預算執行項目審計、專項資金審計及經濟責任審計等實際內容、項目，保障審計工作最大限度地開展。

3.2?建立了數據定期報送機制

當前，審計署為保障各級審計部門更好地做好全國財政預算審計工作及監測、審查各部門預算執行工作等，相應地建立數據定期報送機制。定期報送機制主要以年度工作為單位，分為年中進行半年資料報送及年初對上一年整年資料進行報送的形式，報送數據內容包括各級財務一體化數據及本級各相關部門及單位財務數據資料。因此，開展數據定期采集及報送工作機制，對及時掌握國家整體財政運行狀況提供了全面的數據支持，進而為下一步各級政府部門開展財政預算、執行等工作打下堅實的基礎，推動了我國審計工作全覆蓋。

4?預算執行審計全覆蓋工作中存在的問題

4.1?預算執行審計保障機制有待完善

首先是績效審計監督機制不完善。就當前我國整體績效審計機制而言，還存在缺乏完善的預算執行績效指標體系及考察標準，導致各級部門在進行績效評價及審查時出現各自為政現象，造成審計工作混亂，甚至是無法正常開展，并且在實際審計工作中，由于預算執行績效指標體系及考察標準的不完善影響對重大項目、重要部門及重點行業進行多維度評價，進而導致整體審計工作效率降低，預算執行績效評價工作缺乏合理性、科學性。其次是缺乏完善的問題整改機制，審計問題整改被稱為審計監督工作的“最后一公里”，因而在實際工作中不難看出審計問題整改的重要性。但由于當前受到審計問題整改機制不完善等多種因素的影響，導致審計工作面臨可操作性不強、跟蹤檢查力度不足及審計整改意識薄弱等問題，進而無法保障審計工作的合理性及科學性，導致審計問題整改工作無法進一步落實及推進，嚴重影響日常正常審計工作開展［2］。

4.2?預算執行審計覆蓋面不足

據相關調查研究顯示，雖隨著審計預算執行工作的開展，在審計經濟責任審計方面取得了一定的發展及工作成效，但由于受到國家宏觀政策調控及地方實際經濟發展情況等因素的影響，導致我國預算執行審計覆蓋率呈下降趨勢，并暴露出當前我國經濟責任審計覆蓋率偏低等問題。同時，當前我國預算執行審計覆蓋主要集中在經濟發展結構改革、民生、三農及資源、能源利用等領域，因而對實現預算執行審計的橫向全覆蓋尚存在較大距離。此外，由于審計工作較為復雜煩瑣，并且當前的審計工作日益趨于復雜化及綜合化，大型審計工作不僅需要相關審計人員精通財會審計工作知識，還需要具備相關計算機知識、金融知識、法律知識及工程知識等，而由于受到人才限制等因素的影響，導致目前審計工作人員與其工作任務量不匹配，且部分審計人員明顯存在知識、專業力量不足或是知識結構單一等情況，嚴重阻礙了實現預算執行審計工作的全覆蓋。

4.3?審計技術方法有待改善

由于受到傳統審計工作的影響，導致我國審計工作長期以來屬于一種統一領導、分級審計的模式，采用該種方式開展審計管理工作雖能較好地統一部署、統一執行，但采用該種方式進行審計管理，不僅會造成下級審計機關開展工作獨立性變差，難以獨立執行具有一定深度及廣度的審計工作，還存在責任劃分不夠明確等現象，進而導致在項目審計工作中出現問題后不同部門相互推諉情況，阻礙了正常審計工作的開展。同時，在進行跨部門、跨地區審計項目審查時，各部門之間有效地溝通及協作是保障審計工作正常開展的前提，而缺乏相應的協作、交流、溝通等，必然會影響審計工作項目的進度，進而影響整個審計工作正常開展。當前審計組織技術方法不夠完善主要體現在以下幾方面：首先是審計項目安排不合理。在各級地方審計機關開展審計工作當中，均會根據地方實際需求先制定相應的審計項目，以便能側重于服務地方政府的實際發展需求。但在實際審計項目安排、制定過程中，會受到多種因素的影響，若任何一環節出現問題或是缺乏統籌合理安排，便難以凸顯審計項目計劃的引領和調度功能，進而無法有效保障后續審計項目安排、制定，導致在審計項目安排時出現銜接上的不足及工作內容缺乏合理性等情況，造成預算執行審計全覆蓋目標無法實現。其次是社會對于審計工作支持力量有限。部分審計工作難度較大且較為繁雜，審計機關為完成相關工作任務量，通常會聘請獨立的第三方審計中介機構輔助開展預算執行審計工作，以作為審計機關工作內容的補充，保障審計工作正常開展。但由于社會審計與政府部門審計之間的工作內容、目標、服務對象、方式、數據取證過程等存在較大差異，在實際的預算執行審計工作中，政府部分審計機關能得到社會審計機構的有效支持往往有限，并且因審計目標等存在較大差異，還有可能導致最后審計結果與實際審計結果出現偏差，不僅不具備相應的參考價值，還極大地降低了政府審計機關審計工作、監督的質量。最后是在開展審計工作時信息化水平不高。由于審計工作難度較大及審計工作的復雜性，導致我國目前出現信息化水平不高情況，主要表現在現有預算執行審計工作信息化水平及信息化層次不高，相關審計工作軟件、系統得不到有效開發及投入使用，部分審計機關在利用信息化技術開展審計工作時存在一定的局限性，開展信息化審計處理工作主要是用于對審查對象財務數據進行簡單的核查，而未對該審查對象進行全面的業務數據分析，進而導致整體預算執行審計工作開展效率不高。同時，部分審計機關還存在未建立長效的數據采集機制情況，導致收集數據過程中時效性較差，存在碎片化及數據靜止化等問題，進而導致在審計工作中，無法從多角度、多維度對采集到的數據進行具體分析，嚴重影響了整體審計工作的進度及效率。

5?審計全覆蓋視角下預算執行的對策

5.1?完善預算執行審計保障機制

預算執行審計保障機制是保障日常審計工作開展的重要條件，因而完善預算執行審計保障機制對開展預算執行審計工作具有十分重要的意義，因而在實際預算執行審計工作中，可以從以下幾方面開展。

一是完善績效審計工作監督機制。當前，在面對經濟發展新常態及審計工作新形勢這一大環境中，為有效保障預算執行審計工作正常開展，首先要做到完善績效審計工作的監督機制，并利用現代信息化技術及大數據技術構建起科學的預算執行績效考核標準及評價體系，以便根據審計目標、要求，對不同的被審計對象、單位進行相應的綜合評估及考察，進而保障預算執行審計工作的質量及效率。其次是強化績效評價結果的應用及反饋機制，在進行預算執行審計工作后，要積極做好對被審計對象、單位績效目標完成情況的跟蹤、監督及審查，并通過完善的績效評價信息公示制度及健全的績效問責制度形成良好的約束，這樣不僅能警示相關審計人員根據相關要求、規定、制度進行預算執行審計工作，完成相應的預算執行審計任務，減少不同部門、審計人員因時間相互推諉情況發生，還能更好地監督對被審查對象、單位的預算執行情況。最后是加強績效審計專業人才隊伍建設，以保障在建立完善的績效審計工作監督機制后，能具體落實及制定相關制度及機制。如通過組織相關審計人員參加專業培訓、到上級優秀審計機關考察學習及展開業務交流等形式，提升審計人才隊伍綜合素養、專業能力及解決當前績效審計工作開展中人才短缺、緊張這一困境，保障相關績效審計工作高效開展。

二是優化審計問題整改機制內容。審計問題整改是審計監督工作的“最后一公里”，對完成審計工作及保障預算執行審計工作具有十分重要的意義。因此，在實際開展審計工作中，要更為全面地優化預算執行審計問題監督、核查意識及整改意識，并在此基礎上提出符合實際工作需求及可操作性強的審計問題建議，必要時還可相應地生成審計問題改進建議工作報告，便于審計機關與被審計對象、單位進行溝通、交流，進而對存在的審計問題進行整改。同時，溝通、交流是審計單位開展審計問題審查工作的一種有力工具，因而在開展實際預算執行審計工作中，相關審計機關可積極與其他部門共同進行審查整改工作，以構建起審計問題整改聯動機制，全面落實及整改相關審計問題、內容。如在實際工作中，連同監察部門、組織部門、紀委部門及財政部門等整改責任單位共同開展審查整改工作；或是積極借助地方人大、政府的力量，對問題整改落實情況進行有效跟蹤、監督，以確保深究問題整改工作能夠落到實處，得到有效整改。此外，在開展預算執行審計工作中還需要不斷地探索、建立審計問題容錯免責機制，或是完善好容錯糾錯機制及完善相關獎勵機制，重點把握好審計問題容錯免責的基本尺度，強化審計機關的審慎甄別能力，在審查工作中做到實事求是，以更好地完善及規范審計保障機制。

三是強化經濟責任問責機制。問責制度建立的根本意義不只是簡單地在出現問題后進行事故責任追究，而是為了防患于未然，起到積極的預防作用，有效避免相關人員在開展審計工作時濫用權力或是懶政、工作不負責任等情況發生，故建立責任審計機關、服務審計單位具有十分重要的意義。因此，相關審計機關必須增強經濟問責意識，做好相關經濟問責工作，督促相關領導干部自覺接受審計監督及問責，尤其是對財政資金責任進行問責，如對重大財政項目資金流向、財政資金使用效果及財政民生資金使用情況等內容進行問責，并且在審計工作中還需要對重大經濟決策程序的合理性進行問責，對領導干部對預算執行審計管理能力進行問責，對被審計對象、單位經濟活動合法性進行問責，以確保預算工作的實效性，有效規避國有資源、資產浪費及損失等情況發生。同時，相關審計單位要積極做好經濟責任問責制度信息公開工作，提升政府權力運行的透明度及暢通政府部門與人民群眾之間的溝通渠道，讓人民群眾參與到經濟決策監督過程中，形成審計機關及人民群眾之間的良性互動，進而實現對被審計對象、單位經濟責任進行動態監督，以達到權力在陽光下運行這一目的，更好地服務于人民群眾。

5.2?不斷優化及整合審計資源

一是優化整合審計內部資源。審計資源是審計單位開展審計工作的重要保障，因而為了保障審計工作正常的開展，審計機關在開展工作時要積極轉變傳統審計資源割裂情況，積極優化及不斷地整合審計內部資源，以實現對同一項目，不同區域、不同審計人員之間的資源共享及業務協同，積極發揮“團體作戰”優勢，打破傳統審計機關部門與部門之間的壁壘，實現審計資源共享。同時，還可積極利用現代信息技術實現不同層級之間審計數據的傳輸與共享，打破傳統不同層級、部門之間的壁壘，促進審計資源共享，進一步提高審計工作全覆蓋的廣度及深度；或是積極借助現代信息技術方法，展開互聯網審計工作，以1拖N實現審計內部資源共享，包括國庫集中支付、資產管理、財政存量資金上年結轉、收入征繳、政府采購及年末結余處理等審計內容，以擴大審計工作的影響力及運用層次，更好地開展審計工作及擴大審計工作覆蓋范圍。

二是合理安排審計項目。開展審計項目安排工作是審計單位開展工作的前提，因而在實際預算執行審計工作當中，要積極建立起相應的審計項目庫，內容涵蓋國有資產、國有資金、公共資金、相關領導人員經濟責任履職盡責情況等，積極做到對相關審計項目、內容應審盡審。城市在審計工作中要明確及全面梳理審計工作的重點，通過采用抽查審計、輪流審計及重點審計等方式，積極做好對重點被審查對象部門、資金、項目等方面的審計工作，整體上厘清、了解、掌握被審計對象單位組織結構管理情況、資產及資金流向等內容，以科學地建立審計項目工作臺賬，實現對預算執行審計工作動態化管理，進而提升整體審計工作質量、效率。

三是統籌整合審計外部資源。積極借助外部社會審計工作力量，能有效助力及推動審計項目工作的開展，但不規范的社會外部審計力量可能會阻礙審計工作的開展。因而，在實際預算執行審計工作當中，要規范借助社會審計力量以及規范聘請社會相關審計機構審計人員，并進一步完善及修改審計工作中社會審計機構參與相關審計項目制度、規定，以強化社會審計工作的實效性及降低審計工作的風險，保障審計工作正常開展。

四是積極做好審計機關內部挖潛工作。在內部人才挖潛當中，不僅需要積極做好人才隊伍建設，培養出優秀的績效審計人才、信息化人才及技能型人才等，確保其能更好勝任預算執行審計工作，積極推動審計工作全覆蓋，還需要積極推動不同層級的審計機關進行審計成果交流，包括相關審計工作經驗、先進的審計方法等，促使較為落后審計機關能更好地掌握相關審計工作方法，進而提升整體審計工作效率及質量。

5.3?創新審計工作的方法

不斷地創新、改進審計方法及引進先進的審計技術方法是當今信息化社會對審計工作開展的必然要求，并且隨著經濟社會的發展及審計環境的不斷改變、變化，要求在審計工作中審計方法必須不斷創新，以積極應對審計工作新要求。因而，在實際預算執行審計時可從以下兩方面創新審計工作方法。

一是搭建起大數據平臺。在被審計對象、單位預算執行審計過程中，要想推動審計工作的全覆蓋，必然離不開信息化技術的支持，并且國家審計機關要求各級審計單位對本級領導干部經濟責任、公共資金、國有資產、國有資源等進行審計全覆蓋，同樣離不開信息化技術的支持。因此，在實際預算執行審計全覆蓋過程中，便需要積極利用現代信息技術，構建起大數據聯動審計平臺，來支撐審計信息量的巨幅增加及處理繁雜的審計數據，進而加強數據、資料之間的聯動性，更好地開展審計工作。同時，大數據聯動平臺的構建，主要致力于打造被審計對象、單位與審計機關之間的數據對接系統，服務于審計實務，因而需要積極將審計數據擴大到電子化信息，以被審計對象的管理數據、業務數據及財務數據等作為線索，構建起預算數據解析模型，以實現數據的公開化及透明化。這樣便能保證審計機關在開展審計工作時把不同部委收集到的資料進行橫縱對比，進而在數據處理中根據異常點、邏輯問題確定風險點，并加強對該風險點的審計。此外，構建起大數據聯動平臺能有效提升公檢法系統與審計機關之間的信息對稱性，進而提高審計效率及提升對違法違規問題進行整改的動力，因而審計機關在開展審計工作時，也應積極結合審計工作本身的特點開發出統一的政府審計軟件，涵蓋審計署下各類審計工作、資源，以實現審計機關之間的信息互通。

二是完善審計信息化制度。在預算執行審計工作當中，主要是通過信息標準化、數字化審計管理制度及信息化考核等途徑來完善審計信息化制度，明確相關審計工作管理規定。因此，在實際預算執行審計工作中，要加大對審計工作硬件設施的投入，積極利用審計軟件系統，以實現審計系統與電子政務外網之間聯通，如開發聯網審計系統、審計管理系統、現場審計實施系統及移動辦公系統等，并形成數據長效采集機制，以實現對被審計對象的預算、指標、支付、核算、決算等過程。同時，考慮到在進行預算執行審計全覆蓋時，需要審查項目眾多、審查時間長久，因而還可構建起綜合性基礎數據庫，涵蓋審計項目、審計問題、審計流程及案例等，以提升預算執行審計全覆蓋工作質量和效率。

6?結語

綜上所述，在預算執行審計工作當中要實現審計縱橫向全覆蓋，必須深入解析當前審計工作存在的問題，并有針對性地給出建議，以更好地推動預算執行審計工作全覆蓋。

參考文獻：

［1］黃德漢.基于審計全覆蓋視角下的中央部門預算執行審計研究［J］.國際商務財會，2022（19）：77-79.

［2］張哲.運用大數據技術實現預算執行審計監督全覆蓋的路徑研究［J］.現代審計與會計，2021（7）：6-8.