內審視角下企業財務審計向效益審計延伸的研究

王丹　謝廷波

【摘? 要】現代企業無論是各種經濟活動的協調、銜接，還是內部控制的執行情況，都離不開內部審計這一自我約束機制。然而，當前我國大部分企業的內部審計側重于財務審計，這種審計方式偏向于單純的查錯糾弊，卻忽視了經濟活動的成本效益考量，無法實現增值審計。在這種背景下，效益審計作為內部審計內涵的擴充，顯得十分必要。論文基于企業內部審計視角，就實現有效延伸的路徑方面進行了詳細分析，以求探索更加合理、高效的審計方式，拓寬企業的管理思路。

【關鍵詞】內部審計；財務審計；效益審計

【中圖分類號】F239.4；F275【文獻標志碼】A【文章編號】1673-1069（2023）05-0083-03

1 企業財務審計與效益審計概述

隨著社會政治經濟的發展和民主意識的增強，基于委托代理關系演化的受托責任關系當中，作為出資人一方的委托意識逐漸加強，從而使得管理人一方的受托意識也在加強[1]。在這種背景下，審計作為確保受托責任有效履行的一種社會控制機制，其內容也隨著受托責任內涵的擴大而變得更加豐富，從而分化為財務審計和效益審計。

1.1 財務審計

財務審計是指審計單位按照《中華人民共和國審計法》及其實施條例和國家、企業財務審計準則規定的程序和方法對企業財政、財務收支的正確性、真實性、合法性和合規性進行審計監督，對被審計企業會計報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，最后出具相應的審計意見和報告。其目的是揭露和反映被審計單位資產、負債和盈虧的真實情況，查處企業財務收支中各種違法違規問題。

1.2 效益審計

效益審計是現代審計的重要標志和組成部分，它在審計目的、內容、職能和方法等方面都突破了傳統的財務審計。但關于效益審計的概念，目前尚無統一的標準和普遍的定論。綜合各種審計學術文獻和教科書的提法，可大致理解如下：效益審計是指審計者接受財產所有者的委托，根據有關法律、法規和標準，對企業的經濟活動的經濟性、效率性、效果性進行監督、評價和鑒證，旨在促進被審計單位提高其經濟效益、改善經營管理、加強宏觀調控的一種獨立審計活動。效益審計要求受托人不僅應合法經營，而且應有效經營、公平經營，合理地使用和管理受托資源。

1.3 財務審計和效益審計的區別

從概念可以看出，財務審計與效益審計在很多方面存在差異。一是審計對象不同。財務審計僅僅以被審計單位原始憑證、會計賬簿、財務報表等會計資料及其反映的財務收支活動作為審計對象，旨在審核財務資料的真實性、公允性和財務收支活動的合理性、合法性；效益審計則是以企業各種經濟資料及有關的技術經濟資料、經營管理活動作為審計對象，旨在對其效益性進行評價。二是審計目的不同。財務審計主要審查企業有無違紀和舞弊行為，其目的是查錯糾弊；效益審計則追求企業始終以經濟性、效率性、效果性作為衡量經營管理活動是否合理的標準，不僅要出具審計結論，還要據此提供審計建議給相關決策部門。總而言之，效益審計的終極目標在于提高企業經濟效益。三是審計職能不同。財務審計憑借披露、制止以及處罰手段，側重于批判性和制約性職能，并以制約、監督為主；效益審計具有建設性和防護性職能，作為對基本審計職能的補充，以建設性為主，通過發現問題、識別差距，提出有針對性的解決問題、縮小差距的審計建議，從而起到發揮審計增值功能的作用[2]。四是審計依據不同，財務審計以有關法律、財經法規和制度為標準，而效益審計除此之外，還要以計劃、目標、定額、技術經濟指標、同行業同類指標等作為標準，由此可見效益審計的審計依據比財務審計更為豐富[3]。五是審計方法不同，財務審計通過觀察、檢查、監盤、函證、計算、分析性復核等實質性審計程序來審查被審計單位的會計資料，以事后審計為主；效益審計除運用財務審計方法外，還要引入涉及經濟、管理、統計等多個學科的專業技術方法，既進行事后審計，也進行事前審計[4]。

1.4 財務審計和效益審計的聯系

盡管財務審計與效益審計在審計對象、審計目的、審計職能、審計依據、審計方法上存在著差異，但從一定程度上來說，會計資料的真實性、正確性制約著審計建設性職能的發揮，如果財務數據不真實、財務收支活動不合理合法，對其效益性進行評價則會成為無源之水、無本之木，最后提出的審計建議也就令人難以信服[5]。因此，財務審計是效益審計產生的基礎，效益審計則是財務審計的進一步升華，它沖破了傳統財務審計不考慮效益的束縛，圍繞著經濟性、效率性、效果性來評價企業的經營管理活動，豐富了審計范圍，大大提高了審計成果的價值。就審計目標來說，財務審計與效益審計之間并無矛盾之處，二者只是各有所側重。財務審計更關注被審計單位是否存在違法違規、舞弊行為等表面現象，著眼于資產的保全，效益審計遵循“代價—效果”原則，關注投入與產出兩個方面的內在關系，提高了管理和監督的科學性[6]。

2 企業財務審計向效益審計延伸的必要性

2.1 效益審計是現代企業發展的內在需要

作為盈利性組織，利潤雖然是衡量企業經營成果的重要指標，但卻沒有完全反映企業創造的社會價值。經濟效益不同于利潤的概念，二者雖然都強調企業的投入與產出的比較，但經濟效益的外延比利潤更豐富。一是利潤只體現企業當期的經營成果，不體現經濟活動的長期效益，容易導致企業產生短視行為，例如，企業可能通過加速消耗設備來增加當前的利潤，從而喪失未來的可持續發展能力；二是利潤不能反映經濟活動帶來的不直接屬于企業的經濟效益，即間接由非創造者受益的效益，例如，一些市政民生工程涉及的服務面和收益群體非常廣，此類工程的經濟效益絕非個別企業的利潤所能取代，也非受益區域內若干企業的利潤所能包含。因此，經濟效益才是能夠充分反映企業各個經營管理環節實際效果的核心指標，只有加強內部管理才能發揮出更大的效益，而這就需要內審部門的介入參與。在實施內部審計時，應更多地開展效益審計，識別出經營管理活動當中存在的關鍵薄弱環節，對癥下藥，不斷挖掘內部潛力，從而幫助企業提高創造效益的能力，最終為保證企業的健康發展提供審計支持[7]。

2.2 內部審計自身發展的需要

我國早在西周時期就出現了效益審計行為的雛形，當時的審計內容主要是監督財政收支和政府賬目，到了近代以后，內部審計的產生對效益審計的發展起到了巨大的推動作用。縱觀內部審計的發展歷程，內部審計職能經歷了多次轉變，最初，是憑借披露、制止以及處罰手段來實施防護性的查錯糾弊職能，但這僅僅停留在事后審計階段。由于內部審計人員來自于企業內部，相對于外部審計人員而言，對企業的組織、生產和經營過程，以及所處的環境和經營目標、經營方針有更深刻的理解，也易于收集必要的資料，使之有可能對企業的各項經營活動提出全面的評價和建議，因此，內部審計部門的職能由防護性職能發展為了建設性職能，滲透至公司治理的全方位流程。至此，伴隨著內部審計的產生和發展，財務審計向效益審計延伸有其經濟發展的內在必然性。

2.3 審計制度的不斷完善

從審計署成立之初到現在，我國的審計條例經歷了多次修訂和完善。20世紀80年代，相關審計條例就已經涉及對國有性質企事業單位的財政財務收支進行效益性的審計監督。到20世紀90年代，則提出“各級審計機關都要確定一批大中型企業進行經常審計，既要審計財務收支的真實性、合法性，又要逐步向檢查有關內部控制制度和經濟效益方面延伸，并做出適當的審計評價，推動經濟效益的提高”。在21世紀初，審計署《2006年至2010年審計工作發展規劃》中明確提出要“堅持財政、財務收支的真實合法性審計與效益審計并重，使每年投入效益審計的力量占整個審計力量的一半左右”。至此，我國效益審計發展已經有了明確的“路線圖”，也標志著我國效益審計工作進入實質的全面發展階段。

3 企業財務審計與效益審計延伸的路徑

3.1 保證內部審計的獨立性

審計的獨立性影響和制約著審計職能的發揮。內部審計部門由于隸屬于企業本身，容易受到管理層或者其他部門的影響或限制，其地位的特殊性更是對獨立性提出了更高的要求。根據目前的現實情況，相當大一部分企業的內部審計機構設置不規范，職權關系不清晰，甚至根本沒有設置內部審計部門。要保證內部審計的獨立性，應當注意以下幾點：第一，保證實質上的獨立性，內部審計部門在企業當中應該獨立于其他部門而存在，并在整個組織中擁有較高的地位，由高級管理層直接領導或授權，這樣在實際行使審計職權時，才能做到有效監督，從而及時發現問題；第二，做到思維獨立，即能夠站在股東和企業的立場上看待問題，真正從企業發展角度思考問題，謀求企業整體經濟效益的提升；第三，與業務緊密協同。獨立性不意味著內部審計要單打獨斗，相反只有緊密協同才能產生價值。協同的前提是充分溝通、密切配合，這就要求內部審計人員要熟悉業務，牢牢把握“業審融合”，促進業務不斷優化完善，保障企業戰略目標的實現。

3.2 轉變審計人員的工作理念

當前，很多內部審計人員對內部審計的認識還只是停留在揭露違規違紀問題層面，很少關注企業整體效益的提升，沒有意識到效益審計的重要性和必要性。因此，在日常的工作部署當中，可以通過專題培訓的方式，對員工加強財務審計向效益審計延伸的必要性的宣傳，讓審計人員充分認識到，審計工作的意義在于保障組織整體目標的順利實現。在開展內部審計工作時，以搞好財務審計工作為前提，進而分析企業的管理方式、經營方針是否有值得優化的余地，再相應提出合理的審計建議，努力提高企業的整體效益。總之，內部審計人員應將內部監督與企業管理、效益提升相結合，注重工作理念的更新，并不斷拓寬自身的審計專業知識面和精進業務技能。

3.3 強化外部約束機制

一項制度的大力推行離不開法律法規的保駕護航，對于內部審計而言，外部的法律約束同樣是影響效益審計機制發揮作用的關鍵因素。要保證效益審計能在內部審計當中得到合理、有效的運用，國家和社會等主體都應參與到相關的機制建設當中去，具體而言，可以從以下兩方面入手：一是認真調研目前企事業單位的內部審計執行情況，尤其關注尚未被強制要求建立完善的內部審計制度的民營企業，引導企業往效益審計主動延伸，還可分行業制定配套的效益審計實施細則，以使審計主體在行使審計職能時更具規范性；二是加強內部審計人員準入門檻的設置，目前很多內部審計從業人員并非“科班出身”，對審計專業理論的認知不深刻，導致審計工作的開展并不順利，因此，可以在內部審計協會等社會力量的幫助下，設置內部審計師資格考試。提高從業門檻既可以倒逼審計人員提高自身的綜合素質，又能夠極大促進企事業單位內部審計的發展，為效益審計的展開提供有利的先決條件。

3.4 提高實踐操作質量

隨著信息技術的不斷優化升級，企業的生產經營方式和工作手段都發生了翻天覆地的變化，對于內部審計而言，如果一味使用傳統、落后的審計手段，就算工作理念再先進，也難以充分發揮其應有的作用。因此，在實踐操作層面，應摒棄效率低下、效果不佳的審計手段，學習借鑒先進的審計方法，充分借用審計相關學科的方法對企業的經濟活動進行分析、審查和評價，具體包括財務管理、企業管理、管理會計、統計學等學科。這就要求內部審計人員不再局限于經濟活動是否合理、會計憑證是否合規、報表數據是否正確的檢查監督層面，而是廣泛運用數量分析方法、經濟活動分析方法、技術經濟論證方法來應對復雜的審計事項，著重考察企業的經濟資源的利用效率，避免經濟效益受損，強調“事前審計”，及時向管理層提出防范風險的改進建議，真正使內部審計做到“防患于未然”。

3.5 加強審計成果宣傳

效益審計旨在挖掘企業潛力、提高經營管理效率，優秀審計案例的適度宣傳有助于引導員工不斷改進工作方式，減少不必要的開支，形成良好的企業文化。內部審計人員在審計完成之后，可以選取具有代表性和參考意義的審計事項形成專題審計報告，在公司內部做廣泛宣傳，利用審計前后的成本收支差異對比，讓全體職工都了解效益審計帶來的實際效果。這樣做既有助于引導員工主動思考在自身崗位上如何有效實現降本增效，也可以加大群眾對審計全過程的監督力度，讓審計過程更加公開透明和公正。總而言之，加強審計成果宣傳百利而無一害，優秀的審計案例和審計報告不僅能提高企業當下的經濟效益，從長遠看，甚至還能催生優秀的內部管理制度，從根本上促進企業的健康發展。

4 結語

隨著經濟的不斷發展和市場競爭的不斷加劇，單純的財務審計難以滿足企業自身的管理需求，內部審計由財務審計向效益審計延伸，是其發展的必然趨勢。但從落地實施層面來看，目前的狀況尚不理想，這也說明內部審計還有廣闊的發展空間。效益審計的有效實踐離不開企業、社會、國家層面的共同努力，各市場主體都應不斷探索新方法、新思路，并從中總結經驗，從執業水平、理念、制度等多個維度助力內部審計由財務審計向效益審計延伸的平穩過渡。

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