新零售模式下L企業的收入審計風險分析

劉爽

【摘? 要】隨著互聯網信息技術的深入應用和大范圍普及，傳統零售模式運行效率低下、難以有效統計利用門店數據、難以獲知消費者群體特征及消費需求的弊端日益明顯，“線上+線下”全面融合、實時互通的新零售模式成為大勢所趨，成為傳統零售企業的未來主要發展方向，同時也給審計增加了難度。此外，新收入準則的頒布導致收入確認方式的改變也增加了與收入有關的審計風險。因此，論文著重分析總結了傳統零售企業L采用新零售模式下的收入審計風險，并針對審計風險提出相關對策和建議。

【關鍵詞】新零售模式；收入審計；應對措施

【中圖分類號】F239.4；F721；F275【文獻標志碼】A【文章編號】1673-1069（2023）05-0107-03

1 引言

隨著互聯網信息技術的高速發展，傳統零售企業和居民的銷售和購買行為都相繼發生了巨大的變化，例如，從消費者的購買習慣出發，過去消費者希望獲得性價比較高的消費體驗，而現在消費者愿意用較高的價格來換取更舒適的消費體驗，獲得更綠色健康的食品；從傳統零售企業出發，其更是沖破傳統零售企業主攻線下實體門店渠道的營業模式，消除線上線下的激烈對峙僵持狀態，采取線上和線下相結合的新零售模式，通過革新傳統營業模式來順應購買者的消費習慣，提升購買者的消費體驗，從而鎖定購買者，使其成為回頭客[1]。但從傳統零售轉向新零售模式的道路并不是一帆風順的，由于目前傳統零售行業內部市場競爭激烈，不僅存在多家品牌店爭相斗艷，而且一些小型的零售超市也壟斷著三四線城市。但對于傳統零售企業來說，新零售模式下的銷售方式多樣化、消費者付款交付方式需求個性化是其面臨的第一個難題，此外傳統零售企業在成本方面往往伴隨著庫存嚴重失衡、物流體系成本高昂等矛盾，進一步增加了傳統零售企業轉型新零售的難度。L企業作為傳統實體零售企業革新轉型新零售商業模式的引領者，直接整合了線下實體直營門店，淘寶、京東等線上電商平臺，本地生活APP如美團、餓了么、口碑外賣等，社交APP如微信、QQ、貼吧等，并創立專屬于自己的官方網站和APP，完善了多種消費場景，適應了購買者的多種消費習慣，提高了其消費體驗。新零售是雙向的，其重點是實現線上和線下的融合和統一，原本視同水火的互聯網和線下實體門店握手言和，塑造出共贏的效果。

財政部修訂發布的新收入準則中明確規定，商品風險報酬的轉移不再是商品銷售收入的確認時點，取而代之的是以商品控制權的轉移，即L企業在消費者取得相關商品控制權時確認銷售收入。此外，L企業所銷售的商品種類繁雜且數量龐大，加之其采取新零售運營的銷售模式，銷售渠道和收款方式復雜化，導致會計師事務所中審計人員面臨L企業的收入審計風險進一步擴大。

2 L企業簡介

L企業主要著眼于休閑食品的研究開發、采購銷售、物流配送，盡可能地為消費者提供肉類、堅果、素食等高端零食產品，其在傳統零食行業已經多達18年，是多途徑全方位發展的零食企業之一，其營業規模在傳統零食行業中名列前茅，并于2020年在上海證券交易所登陸A股市場。L企業在2022年末全國線下實體門店已經遠遠超過2 100家，全國商業信息中心的零食市場研究報告的數據顯示，L企業連續8年國內高端零食銷售領先，國內某著名會計師事務所在2019-2022年連續4年對L企業出具無保留意見的審計報告。

3 L企業的主要業務模式

L企業實施的“多途徑”營業模式，“多途徑”指的是L企業通過布局線下實體門店途徑、電商平臺途徑、社交APP途徑、團購途徑及社區APP途徑向消費者提供多種休閑高端的零售商品[2]。此外為準確按時地響應消費者個性體驗需求，L企業構建了與消費者交互融合的全方面觸點，運用互聯網技術智能向消費者推送與其需求體驗相匹配的信息，從而實現L企業營業的“多途徑”營業模式布局升級[3]。據L企業發布的2022年的財務報告來看，其營業收入實現94.39億元，較2021年同期增長1.24%，其中L企業的主營業務收入為93.19億元，較2021年同期增長1.91%。歸屬于母公司股東的凈利潤為3.35億元，較2021年同期增長19.16%。從L企業的財務報表的數據上看，L企業在2022年的盈利能力持續提高，仍處于穩健增長的發展狀態。

3.1 線下實體門店途徑

L企業擁有運作完備、發展強勁的線下實體門店途徑，分為公司直營店和加盟商店。直營店是指L企業在實體市場開設的連鎖高端品牌休閑零食專賣店，L企業總部是其直營店面的投資方，沒有其他個人投資方，直營店面的各項資產、負債均歸屬于L企業總部，盈虧由L企業總部負責且由其統一監督管理。加盟商店是指L企業總部許可加盟商使用其品牌、技術、運營等資源開設品牌零食專賣店，L企業總部不再是店面的唯一投資者，取而代之的是該店面的加盟商，店面的各項資產及負債均歸屬于加盟商且需要自負盈虧，企業總部不再進行統一監督管理，但如果加盟商需要總部進行管理監督服務的話，則需要向L企業總部支付相關特許經營管理費用。線下實體店面在企業“全方位、多途徑”營業模式的定位是服務中心、交付中心和體驗中心，線下實體店面的經營活動不止局限于提供給城市居民的購買消費服務，而是輻射帶動周邊地區，倚仗實體店面、互聯網鏈接平臺，經營線上資源和APP，提供團購到家、外賣配送、在線互動等差異化經營服務，致力于給購買者提供完美的消費體驗。

3.2 電商平臺途徑

L企業的電商平臺渠道包括B2B平臺如天貓超市、京東自營等和B2C平臺如天貓旗艦店、京東旗艦店等銷售途徑。L企業總部根據互聯網消費者的購物需求及習慣偏好，構建全區域營銷的數據中心，通過數據洞察分析互聯網消費者的個性需求，精準匹配偏好商品和送達渠道，最大程度滿足消費者購物需求。

3.3 社交電商途徑

社交電商途徑是借助微信、QQ、微博、小紅書、抖音、快手、百度論壇等社交平臺投放廣告、發布用戶自生內容，并與各大電商平臺的達人主播深度合作，重點開展在大促節等節點的直播銷售，實現商品銷售的電子商務活動途徑，以此來促進客戶的購買欲望和消費行為，促進企業與客戶建立在線聯系，建立客戶與L企業品牌的良性互動，充分提升客戶對L企業的品牌忠誠度。此外L企業也順應時代潮流構建品牌自有專屬直播銷售基地，培養品牌專屬的網紅達人主播。

3.4 流通途徑

流通途徑是指L企業作為大中型商貿超市終端售點的供貨途徑，再由大中型商貿超市出售給消費者。消費者購物行為發生在商貿超市，面對消費者購物和體驗需求，精細準確地打造場景化商品組合方案，提高品牌的宣傳能力和傳播能力，加速累積各途徑品牌消費者數量和消費者口碑，通過為大中型商貿超市提供優異專業的商品和服務，從而實現銷售規模擴張。

4 L企業的收入審計風險分析

4.1 線上電商平臺的收入確認時點不恰當

以L企業線上平臺的官方旗艦店為例，與其他網絡店鋪相同，官方旗艦店在接收到互聯網消費者下單后配送商品，但為了最大程度保護消費者權益以及為消費者提供極致購買體驗，設立了“7天內無理由退換，15日內自由確認收貨”的銷售規則，根據消費者的消費習慣，在收到商品后一般會選擇自動確認收貨的方式，網店商品銷售收入收回的時間拉長，這將會直接導致L企業的收入確認時點出現誤差。而在L企業的線下實體直營店和加盟店，店鋪和消費者之間的交易是一手交錢、一手交貨。由于L企業的主要收入來源為各大電子商務平臺的銷售收入，如果收入確認的時點出現誤差，會直接影響到收入發生認定和整體財務報表，進而導致審計師難以識別財務報表中的重大錯報風險。

4.2 線上電商平臺的銷售金額確認方式復雜

相對比于線下實體店，線上網店的商品品種多樣且其經常為促銷活動進行打折優惠活動，其中實行打折銷售活動的平臺不僅包括淘寶、京東等平臺的官方旗艦店和自營店，近年又與美團優選、拼多多優選等合作，開展社區拼團，單價與雙十一或購物節的折扣活動大致相同。多種電商平臺不同形式的折扣促銷活動導致其收入金額的確認方式十分復雜，這些紛亂復雜的銷售折扣促銷方式增加了審計人員收入認定的工作量。根據實質重于形式的收入確認原則，銷售收入扣除優惠部分后的公允價值才能確認為本次銷售交易的收入發生額。例如，L企業的天貓旗艦店在某年雙十一推出“全場商品滿200減20”的優惠活動，即消費者購買的商品總價每大于等于200元便可享受實付減20元的優惠，如果是滿200元可以享受20元的優惠，滿400元可以享受40元的優惠活動，以此類推。所以根據收入準則網店銷售200元的商品只能暫時確認180元；而剩余的20元視為給予消費者的優惠，只能被確認遞延收入。對審計人員而言，紛亂復雜的優惠銷售方式增加了執行收入確認的認定測試難度，在線下門店銷售中原本一次即可認定的金額，在網店銷售中卻需要兩次甚至多次才能確認收入。一旦收入確認金額不準確、不完整或計入不恰當的會計期間，則會導致審計的固有風險加大。

4.3 線上電商平臺的銷售收入存在季節性風險

L企業的銷售收入存在較為明顯的季節性風險，一年中的第一季度和第四季度是L企業的銷售旺季。相關研究表明在天氣相對寒冷的季節中，人們對休閑零食的喜愛程度越高，所以消費者在1月份、2月份、11月以及12月份對休閑零食的需求數量會明顯高于其他月份，也就是說L企業在第一季度和第四季度的銷售額會顯著高于第二季度和第三季度；此外一些零食高消耗的節假日也集中于第一季度及第四季度如元旦、陰歷新年、元宵節、情人節等節日。

4.4 線上電商平臺的銷售收入存在刷單舞弊風險

由于互聯網信息技術的飛速發展，電子商務平臺的銷售模式炙手可熱且休閑零食行業門檻較低，使得該行業競爭十分激烈，所以為了粉飾財務報表，公司很可能會通過“后臺刷單”的方式虛構增加線上門店的業務成交量以及發布虛假商品好評等，虛增銷售收入和美化店鋪形象，誤導真實用戶購買商品。L企業發布的財務報告顯示，2022年電商平臺業務收入為46.98億元，約占當年營業收入50.42%。如果想利用完美的財務報表吸引消費者與投資者，“后臺刷單”行為無疑是L企業一種常用的舞弊手段，這將會虛增企業的營業收入，使得企業的收入真實性存在風險。

4.5 線下實體店面收入的審計風險

不同于線上電商渠道收入確認的復雜性，線下實體店面可以在消費者購買商品時確認收入。從消費者消費心理的角度出發，線上電商平臺的商品高選擇性和多銷售途徑可以提高其銷售體驗，但線下實體店面能夠使消費者即時享受商品。線下實體店面受地域特征、面積規模以及商品保質期等因素影響，其商品種類相比于線上官方旗艦店較少，商品同質性程度高，出現商品滯銷的可能性更大，與滯銷商品相伴而來的是商品積壓，為處理商品實體店面會給購買者信用購買的機會，進而導致實體門店的應收賬款大幅增加，收入的審計風險也會隨之增加。

由于目前國內消費者的付款習慣影響，大多數消費者更傾向于采用移動支付的方式，付現金的消費者越來越少。而移動支付的商品收款方式是通過第三方電子支付平臺如支付寶、微信、銀聯云閃付等。但數據信息的技術維護需要高昂的成本，而且一旦后臺收入數據出現問題，會直接導致L企業的賬務系統數據出現差錯，無法保證L企業財務報表的數據真實與可靠[4]。這些風險因素客觀上給審計人員的審計取證增加了難度，進而也加大了審計風險。

5 L企業的收入審計風險的應對措施

L企業屬于休閑食品行業，在日常銷售經營中，其收入大多由多筆的小額瑣屑收入組成，而從審計人員角度出發，實現對這些小額細碎收入單據的逐筆逐項的檢查是十分困難的，一般審計人員只會從這些繁雜的單據中進行抽樣檢查。所以審計人員應綜合調查并了解L企業的業務性質、經營規模、生產能力等基本情況，對其收入的可信度作出合理的判斷，如果收入與該企業上述基本情況不符，審計人員應時刻保持應有的職業道德，并對有關收入的交易和余額進行實質性測試。此外，L企業為了便捷消費者并提高購買體驗，設置了五花八門的消費收款途徑，除了傳統的現金收款和銀聯收款，還包括微信、支付寶、美團支付、財付通等第三方平臺收款，那么這時審計人員需要重點關注L企業的收付平臺與資金流向，以確保所有第三方收款平臺渠道的款項都納入了公司總部的財務核算系統，最大程度避免遺漏收入的情形，保證收入的準確性。

企業的銷售活動往往會伴隨著現金流量的流動與存貨的流動，審計人員應該對L企業的銷售收入產生的現金流量實施分析程序，以及前往L企業的倉庫進行存貨庫存實地清點并檢查企業的銷售發票和貨物出庫單上的銷售數量是否與賬簿上的記載相一致。值得一提的是，審計人員應該重點檢查企業由外部取得發運憑證以及存貨出口的報關單和出口退稅憑證，防止企業在原始憑證上進行舞弊行為。

【參考文獻】

【1】陳曦，孟先彤，周蓉蓉.傳統零售企業向新零售模式轉型的升級路徑研究[J].商業經濟研究，2021，818（07）：44-48.

【2】謝海燕.新零售背景下百貨業盈利模式創新路徑與對策[J].商業經濟研究，2019，774（11）：28-30.

【3】陳慧娟.新零售模式下電商巨頭的線下戰略布局——以京東和阿里為例[J].商業經濟研究，2018，745（06）：67-69.

【4】尚煒倫.電商企業審計風險的識別及防范措施研究[J].價格理論與實踐，2022，461（11）：193-196.