建筑業“兩金”壓控存在的問題及對策

劉廣哲

近年來建筑業對國家經濟的帶動越來越顯著，大規模的城市建設促進了建筑業的繁榮。但是由于工程進度低、行業秩序混亂等原因，導致工程公司的支付能力不斷提高，導致工程項目的資金成本不斷上升，同時導致公司的資金周轉越來越困難；這對公司的快速健康發展造成了很大的阻礙。建設“兩金”產生的原因、產生的影響都很復雜多樣。如何歸納出“兩金”的管理辦法，以推動“兩金”總量的下降，建設工程單位的高品質發展是一個重要的問題。

一、關于“兩金”的定義

建筑企業的“兩金”主要是存貨和應收賬款。應收賬款又是指已確權工程計量款項，存貨是指庫存材料和已竣工未結算工程款。也可以細化為應收賬款、合同資產、其他應收款、存貨、長期應收款等項目。

應收賬款是已經施工完成，做了結算資料經甲方簽認確權完畢只待付款的工程計量款項，也就是手續辦完，只剩下給錢但錢還沒給的那些錢。具體來說，就是建筑企業累計給業主驗工計價和累計分配工程款，包括現金，票據和代扣款。庫存材料包括已經進場還未領用的實體材料，也包括各種已進場的非實體材料。已竣工未結算工程款，是相較于應收賬款來的，已經完成，沒有辦理好結算確權的都屬于這個部分，包括未計量的，已經出了結算單但是沒有簽章完成的等等。所謂的合同資產，就是一個企業本身已充分向其他客戶充分讓渡出了該商品，享受出了某種對價權，而此種對價權完全取決于其時間的流逝速度之外的各種其他因素。從公司會計處理角度分析而言，合同類資產范圍主要可以包括：預付款項、工程結算等。而合同資產與應收賬款和其他應收款不同，它具有時間性的特征。具體點的理解而言，建筑行業合同資產就是由一個建筑企業首先以扣除其主營業務成本百分比后之余額和來確認已實現取得了全部營業收入再通過減去其業主費用后之差額和來確認對其進行不含完稅預驗工資的費用計價，再通過減去確認其已預收付了部分工程款，如果對其中的余額和中扣除的其中任意其中一部分為正，就可認成為該建筑業合同資產，反映現出了其對于目前的未確定業主費用沒有給予具體計價和依據認定的缺陷。其他應收各項其他應收款項目一般應是指公司已一次性對外付款累計尚未支付還完畢應收的費用如工程投標保證金，履約付款保證金，農民工保證金，質量保證金，其他合同履約收款保證金等和企業其它應收各種押金費用等。存貨現在主要有兩個方面，一是工程材料，二是持有待出售房產。長期應收款現行核算回收期在1年以上的應收款項主要分布在BT項目中或具有建設期和運營期。

二、“兩金”壓控的重要性

資金作為企業良性運行的“源泉”越來越受到企業管理層的重視，有效加快資金回籠，資金周轉是保證企業良性穩定發展的前提。但從當前實際情況看，我國不少上市公司普遍存在著“兩金”（即應收賬款及存貨）占比偏高的現象，且有不斷加劇之勢。“兩金”所占比例過大，會造成企業資金鏈上出現問題，從而導致企業資產負債率提高，財務運行狀況惡化，甚至會導致公司生產經營活動陷入困境。“兩金”（指應收賬款與預付賬款）高企是我國企業共同面臨的共同難題，如何對“兩金”進行有效管控，已成為所有行業急需解決的重大問題。

當前，一些企業收回應收賬款和其他債權并不被管理層所重視，也沒有認識到資金才是一個企業良性發展的“源泉”。應收賬款管理不善可能會使企業面臨巨大的財務風險，甚至導致企業破產清算。因此，“兩金”管控已經成為企業財務管理中不可忽視的重要內容之一。如何做好企業“兩金”管理？企業一定要高度重視“兩金”壓控，找準問題的關鍵，并根據自身企業的實際情況，制定出切實可行的舉措，切實降低“兩金”被占風險，提高“兩金”周轉率，改善資產結構，確保企業穩健經營、可持續發展。本文以A公司為例，通過對其近年來的財務狀況進行分析研究，找出了企業存在的主要問題：一是應收賬款管理薄弱；二是存貨管理不合理；三是固定資產投資過度；四是應收賬款回收困難。

對于建筑企業而言，壓控“兩金”應以維持正常生產經營為條件。做到既能保證資金安全，又能降低工程成本，提高經濟效益。一是做好前期準備工作。二是加強合同管理。三是加快資金周轉速度。四是加強現場管控。首先，應嚴格按照合同條款要求進行施工和監理，并與業主協商好工程計量計價；其次，事先對生產過程進行合理規劃，充分考慮采購，運輸，清關對需要的各種物資，附件的影響，做到不占較大資金用于存貨。再其次，對已形成應收工程款，應主動和業主溝通，并及時劃撥工程款，當業主資金緊張，短期內不能化解時，可采取債務重組的方式收回欠款，或采取銀行和其他金融機構保理業務，賬優益和其他業務出售債權，并及時收回款項。最后，要重視施工階段的結算審核，通過對施工中發生的各項費用，如人工費，材料費，機械使用費等，在項目竣工后根據實際情況計算出各分項工程施工所需費用（包括人工）。

三、“兩金”管理中出現的問題

1.問題從出現后到目前為止，沒有問題得到過有效地解決并且仍然長期持續存在。處于銀行長期資金掛賬模式下發生的上述各種長期應收票據款項類目賬款到期無法進行有效清算收回。各類建筑企業收回應收賬款時，打官司不得已而為之，無路可走，但是打官司程序較長，往往一場官司從立案至執行要三至五年。加之訴訟結果未知，各方面問題突出得不到相應的解決。

2.多項考核指標拖拖拉拉造成“潛虧”等問題。在中國社會主義市場經濟體制逐步確立與完善的過程中，企業受到了嚴重的挑戰。國有大中型企業作為國民經濟支柱，是我國財政收入的重要來源。它不僅直接關系到經濟建設的發展，而且影響到整個社會穩定的大局。因此，搞好國營大中型企業已成為當務之急。黨的十四屆三中全會《決定》明確指出：增強國有經濟活力是經濟體制改革的中心環節。但是，當前不少國有企業的效益卻不高，甚至虧損。其原因除了客觀原因之外，主觀因素也是不可忽視的。管理不善是最主要的原因之一。市場競爭下，企業要想獲得更大的利益，必須提高管理水平來降低成本、增加收入。

3.行業市場的無序競爭。當前，建筑產業依然是勞動力密集的產業，只有訂單、合同相互配合施工的公司，方能生存。在城鎮化進程中，各國有建筑企業、省屬建筑企業、市屬建筑企業、民營建筑企業和民營建筑企業紛紛響應。行業發展速度越來越快。與眾多建設單位相比，建設工程數量較少。因此，市場競爭日益加劇。由于市場的混亂，投標人對投標的要求越來越嚴格，支付率較低，定價制度不健全，致使“兩金”和潛在虧損的危險急劇增加。

4.缺乏合同和應收賬款的管理辦法。一是企業對應收賬款管理認識不足，缺乏完善的管理制度。二是企業在簽訂合同時忽視了相關規定。三是企業對應收賬款管理工作不重視。四是企業內部控制制度缺失。企業未根據自身條件制定出行之有效的合同和應收賬款處理辦法，未設置明細臺賬，客商管理較為混亂，往來對賬缺乏時效性，詢證函回函率低，相符比例少，并且重視不夠，缺乏有效的管控措施，最終導致清收清欠缺乏依據。五是企業對應收賬款的日常監管不力，主要表現為：①未建立應收賬款風險預警機制；②未建立應收賬款催繳與催款流程；③未建立應收賬款回收責任追究體系。

5.缺少合作企業信用評級。大多數企業都沒有自己的企業信用評級管理辦法，對應收賬款等債權缺乏風險識別及全過程管控。大部分企業在對外融資時，都是由銀行提供貸款擔保，但在對應收賬款進行信用評價方面存在很大困難；對應收賬款進行評估時，一般只注重短期償債能力而忽視長期償債能力。對于外部企業來說，客戶資信評級不夠統一，缺乏有效的信用決策管理系統。應收賬款是企業流動資產中流動性最強，占用時間最長，影響金額最大的資產。企業一旦發生呆賬，壞賬損失，不僅會造成資金鏈斷裂，而且還可能引發嚴重的財務問題和社會后果。企業往往片面只追求提高市場資金占有和份額，卻根本沒有做到對應所收往來賬款項和賬面其他資產債權項目實行全程實時跟蹤監測和控制管理，大大增加了銀行壞賬項目發生和風險率。在目前經濟形勢下，企業之間競爭加劇，賒銷成為一種普遍做法。但是，由于公司應收賬款管理操作不善會導致出現大量短期應收賬款在短期內無法正常收回甚至是形成銀行呆賬，壞賬損失等極端情況時偶有發生。因此，要注重加強金融企業中應收往來賬款往來的法律風險管理。

四、壓控“兩金”的措施

1.對各種保證金，保函的追蹤管理欠缺。擔保方式單一，抵押方式簡單。企業拖欠銀行貸款問題十分突出。目前，企業拖欠銀行貸款主要表現在：應收應付款項占壓資金較多。預收賬款占比逐年上升。

2.建立一套行之有效的內部控制體系。保證企業財務信息真實可靠，是防范經營風險的重要手段之一。首先，健全組織機構，完善內控管理制度。建立高效的內部控制管理系統需要在企業內部設立業務，財務，審計等對應“兩金”崗位，明確責任，對業務流程，審批手續及審批權限嚴格把關，強化內部監督。同時，建立高效的獎勵機制，可以按照實際回收的款項提取部分獎金兌現以激發工作熱情。其次，加強會計基礎管理工作。會計基礎工作是會計工作開展的前提和保障，其主要包括會計憑證審核，記賬，算賬以及編制會計報表四個方面，做好這些工作可以有效防止舞弊行為發生，確保會計信息質量。

3.把壓控“兩金”和績效考核聯系起來。在最終確定績效考核管理目標時，既要全面考慮到企業本身的經營盈利預測能力水平和未來償債保證能力水平等核心財務指標，也不能忽視企業資產結構狀況以及企業是否具有可持續發展能力等非財務因素的影響。加大針對各類中央企業債權、債務資產專項清欠的管理范圍和相關各類財務存貨清理盤點和清理資產盤點等力度，尤其重中之重應該重點明確要以其與地方國有企業集團總部之間的相關資產及各項重大債權債務專項清查工作為中央企業最關鍵的財務性清欠工作監管評價指標，同時重點應加大其針對的其他相關同類企業要進行類似的相關專項財產清收性財務清欠和盤點考核力度，并可以相應地按照代碼為“賬齡法”賦予企業一定的考核項目權重，尤其應特別是應明確對于投資清算年限等更延長類債務的投資清算期限企業，應考慮適時和酌情的逐步適度加大投資清算時限考核的科目權重。

4.組建了“兩金”壓控組。抓好“兩金”工作的重要性和緊迫性，切實增強緊迫感、責任感是企業的必要任務；明確壓控目標和任務，強化組織領導，確保按期按質完成。在“兩金”日常管理工作中，壓控組由企業負責人組成，主要負責企業內部各單位，各部門（包括清收清欠辦），各財務部門之間的“兩金”情況調查；具體包括：①制定年度清欠計劃，確定清欠責任單位；②根據清欠計劃開展專項清理工作；③及時上報清欠情況報告；④成立清欠小組。工作組的職能是對企業“兩金”現狀進行動態管理，建立“兩金”壓控機制，定期對“兩金”的壓控情況進行統計、分析，并根據分析結果進行討論，根據壓控機制中遇到的問題，提出解決辦法，有助于“兩金”總量控制。通過“兩金”清欠小組的有效運行，使企業及時了解企業在生產經營中存在的主要問題并予以整改，做到心中有數。同時，將企業面臨的困難情況向管理層匯報，便于決策層作出正確決策。

5.有效的處理內部存貨制定合理科學可行的資產管理制度與存貨核算的辦法，明確公司各子企業與內部管理部門職責關系及處理權限，防止企業在內部各個部門之間存在相互推諉，造成擠壓存貨現象，切斷銷售渠道。在此基礎上建立完善的庫存管理制度，對企業存貨的管理工作提出了更高要求。對于企業而言，要做好存貨管理必須從多方面入手。做好有關銷售的詳細對比記錄，從而為之后的各項工作打下良好的基礎。通過探討如何有效加強完善本公司企業管理各項制度內部控制管理流程控制建設與相關制度規范流程建設管理等方法來以逐步達到實現對本公司企業經濟效益提升的效果最大化，這一點也就說明必須需要組織內部與相關行業各級經營管理人員通過自身不斷加強培訓從而提高公司員工達到自身企業各項崗位綜合經營職業素質要求技能和業務水平，積極學習專業知識并將其應用到實際中去，只有這樣才能保證企業資金安全完整。

五、總結

企業應當根據自身的實際，需要采取各種行之有效的措施來加強對“兩金”壓降的控制，多舉措地抓住“兩金”壓控機遇，加快企業流動資金的回流速度，進一步增強企業經營活動變現能力，從而為企業的健康持續發展和國有資產保值增值提供資金保證。

（作者單位：中國地質工程集團有限公司）