中小高新技術企業研發支出的歸集研究

秦記榮 田世華

摘 要：【目的】研發支出的歸集對高新技術企業認定、存續期管理以及復審至關重要。【方法】本研究從高企認定的口徑對研發支出的歸集流程、存在的問題進行梳理，提出了研發支出歸集的改進措施，為中小高新技術企業財務人員日常研發支出核算提供參考。【結果】建議中小高新技術企業通過建立健全研發支出會計核算體系、提高財務核算規范化水平、合理設置研發支出各級明細科目、制定科學的研發支出分攤標準、明確研發支出資本化條件以及建立各部門人員的溝通平臺等措施，提高研發支出歸集的準確性、合理性和及時性。【結論】中小高新技術企業通過正確歸集研發支出，不僅能提升自身內在價值，降低所面臨的稅務風險和認定風險，還可以通過加計扣除、政府獎補獲得實實在在的收益。

關鍵詞：中小高新技術企業；研發支出；歸集

中圖分類號：F234.2? ? ?文獻標志碼：A? ? 文章編號：1003-5168（2023）09-0145-04

Abstract： [Purposes] The collection of R&D expenditure is crucial to the identification， duration management and review of high-tech enterprises. [Methods] This study combs the collection process and existing problems of R&D expenditure from the perspective of high-tech enterprise identification， and puts forward improvement measures for R&D expenditure collection， providing reference for the daily R&D expenditure accounting of financial personnel of small and medium-sized high-tech enterprises. [Findings] It is suggested that small and medium-sized high-tech enterprises should improve the accuracy， rationality and timeliness of R&D expenditure collection by establishing and improving the accounting system of R&D expenditure， improving the standardization level of financial accounting， reasonably setting up detailed subjects at all levels of R&D expenditure， formulating scientific R&D expenditure allocation standards， clarifying the capitalization conditions of R&D expenditure， and establishing a communication platform for personnel in all departments. [Conclusions] Small and medium-sized high-tech enterprises can not only improve their intrinsic value and reduce the tax risks and identification risks they face by correctly collecting R&D expenditures， but also gain tangible benefits through additional deductions and government awards.

Keywords： small and medium-sized high-tech enterprises; R&D expenditure; collect

0 引言

隨著國家對科技創新的不斷推進，高新技術企業越來越多，逐漸成為我國科技創新的中堅力量。會計核算不健全導致企業研發支出歸集不正確，會影響企業高企認定、存續期管理及復審，更會影響企業計算研發費用加計扣除和獲得政府補助。

1 研發支出的歸集流程

首先，研發支出的歸集通過立項書確定研發項目、研發人員及項目周期。其次，依據“誰支出誰收益”的原則準確核算研發支出，收集能直接歸集研發投入的原始資料及不能直接歸集研發投入的從事研發活動產生費用的各類分配表，如工時分配表、工資分配表、折舊分配表、長期待攤費用分配表等。再次，財務部根據研發項目設置研發支出會計科目明細，以各類分配表做附件登記研發支出明細賬，做具體的財務核算。最后，財務部收集整理研發投入的備查資料。

1.1 確定研發項目、研發人員、項目周期

對于中小高新技術企業來講，需要設立專門的研發機構，同時做到研發項目申報、審批、資金管理及驗收等工作的平穩實施。確定研發項目、研發人員及項目周期，首先要符合《高新技術企業認定管理工作指引》，科學選擇研發項目，適應市場需求及公司戰略發展要求，立項前企業要對市場前景、可行性進行充分考察，論證項目風險，經專家論證，并由公司內部決策后正式立項，研發活動各部門共同制定立項書。立項書應包括項目名稱、立項目的、研發內容、核心技術、經濟指標、預算、參與項目的人員、研發進度、預期成果等。

1.2 準確核算研發支出

財務人員全程參與項目立項、預算編制、研發項目的實施、試產等研發活動，設置研發支出明細賬，按照“誰支出誰受益”的原則，對需要分攤的支出進行分攤，計入研發支出，對于可以直接計入研發支出的直接計入。同時，對于研發人員既從事非研發活動又從事研發活動，儀器設備既用于非研發活動活動又用于研發活動，或者同一研發人員同時兼做幾項研發項目的情況，相關部門應做好工時記錄，作為后續精準分攤研發支出的依據。

1.3 研發支出具體會計核算

研發支出分為核算費用化支出和資本化支出。會計科目參考設置：研發支出-費用化支出—研發項目全稱-人員人工、直接投入、研發支出-資本化支出—研發項目全稱-人員人工、直接投入等。后附財務部門的各種自制表格及其他各研發活動部門提供的原始資料，如人員考勤表、工資表、繳納社保憑證、銀行代發工資憑證、研發領料匯總單、折舊與無形資產攤銷分配匯總表及相關費用支出憑據等。會計期末，費用化支出轉入“研發費用”；資本化支出部分轉入“無形資產”或“開發支出”。

1.4 收集整理備查資料

賬務核算的同時，除了保證憑證附件齊全還要完善備查資料。

自主研發人員人工費用主要備查資料有：①立項書、考勤表、勞動合同；②研發人員工作情況記錄表；③銀行發放工資記錄或者簽名手續。

外聘研發人員費用主要備查資料有：①勞務合同、考勤表；②外聘研發人員工作情況記錄表及費用分攤表；③銀行轉賬憑證或者簽名手續。

直接投入材料主要備查資料有：①材料采購申請單，申請單上注明研發項目名稱；②采購合同，研發物資盡量單獨簽訂采購合同；③購買研發材料的發票及入庫單等；④研發項目材料領用臺賬。

設備折舊費主要備查資料有：①研發部門設備使用手續；②設備使用情況記錄表；③設備采購發票、付款單及設備驗收單等。

外部設備租賃費主要備查資料有：①研發設備租賃的申請單，申請單上標明研發項目名稱；②研發設備租賃合同、租賃費付款單；③租賃設備結算單及研發設備使用情況記錄表。

無形資產攤銷主要備查資料有：①研發部門無形資產使用申請單；②外購無形資產入賬發票及付款單。

委托外部研究開發費用主要備查資料有：①立項書；②委托開發協議，如果是委托關聯方開展研發活動的，受托方需要向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況；③發票及付款單［1］。

2 研發支出歸集存在的問題

許多中小高新技術企業研發支出會計核算不健全、不規范，且信息化程度低，研發活動各部門溝通不暢，導致研發支出的歸集不準確、不及時。另外，企業研究與開發環節的界定標準不清晰，研發支出資本化較難。具體論述如下：

2.1 研發支出會計核算不健全，且信息化程度低

中小高新技術企業多處于高速成長期，注重營銷、研發和生產，忽略財務，對財務核算不夠重視，也忽視管理帶來的效益，所設立的目標重眼前效益不重長遠效益。有的企業獲得高新技術企業證書后，為了迎合財政部、科技部、國家稅務總局對高新技術企業的認定要求，設置了研發支出明細賬、研發支出核算制度、研發項目管理制度。這些制度大多抄襲套用，并不適合本企業實際需求，研發支出的核算工作量大，牽涉部門較多，制度不健全，導致業務和財務信息傳遞不及時、不準確，嚴重降低了會計信息質量。

2.2 研發支出科目明細設置不規范

研發支出科目明細設置不規范，沒有按研發項目設置明細賬，只設置了三級，一級“研發支出”，二級“資本化支出”或者“費用化支出”，三級“人員人工”“直接投入”“折舊”等，這樣后期還需要重新按研發項目手工登記研發支出輔助賬，浪費大量人力，數據的及時性和準確性不能保證。

2.3 研究與開發環節的界定標準不清晰，導致研發支出資本化較難

研發支出的核算分為研究和開發兩個階段，對于研究階段發生的支出全部費用化，對于開發階段發生的支出滿足資本化條件的應資本化。但是對于研究和開發環節的判斷標準，準則雖然給了五個條件，但五個條件均為定性條款，研發支出是否資本化必然會受很多主觀因素影響，在審計時也會被審計人員重點關注，一不小心就會被認定為企業虛增利潤調節報表的手段，很多中小高新技術企業都把研發支出歸為費用化支出，資本化的很少，對于前期研發投入較多的企業，還會造成嚴重虧損，企業的價值就難以充分體現。

2.4 研發活動各部門溝通不暢，導致研發支出的歸集不準確

中小高新技術企業雖然獲得了高企認定證書，財務人員和其他研發活動各部門人員因各自領域不同、專業不同，融合度較低。財務的工作就是記賬會計，僅限于記賬、報稅，沒有參與到研發項目的立項、實施和驗收中。其他部門人員也沒有專門針對研發活動做用工工時、用料數量、用設備工時統計等，無法取得各項研發活動最真實的原始記錄，事后無法做到準確核算，以致不能如實反映企業研發投入情況。

各個部門溝通存在障礙，研發支出歸集中需要的數據如人員工資、材料費、燃料費、折舊費、資料打印費等研發支出攤銷憑據等難以落實。財務人員對于已經立項的研發項目不了解，或者知道研發項目，但對于同時進行的幾個研發項目之間支出的核算可能相互混淆，例如，多項研發活動需要同期進行、同一研發人員負責多個不同的研發項目或是同一設備既要負責生產也要服務研發，其結果仍然導致研發支出的歸集不準確［2］。另外，對產品的常規性升級和對現有產品技術進行的重復或簡單改變等一般的知識性、技術性活動，誤認為是研發活動，造成研發支出核算錯誤［3］。

3 研發支出歸集的改進措施

為了解決中小高新技術企業研發支出歸集中存在的問題，主要提出了以下改進措施：建立健全研發支出會計核算體系，提高公司財務核算的規范化水平；合理設置研發支出明細科目，明確最末級明細核算，制定科學的費用分攤標準；明確研發支出資本化條件；建立各部門人員的溝通平臺，便于財務工作的開展。改進措施具體說明如下。

3.1 建立健全研發支出會計核算體系，提高公司財務核算的規范化水平

首先，提升財務人員自身素質，加強財務部門建設，便于與其他各部門人員對接，提升財務管理水平。其次，在自身能力提高的基礎上制定規范化的財務核算標準，建立健全研發支出會計核算體系，明確研發支出授權和審批制度。再次，深度參與項目立項、預算、實施等活動，對每個研發項目的計劃、實施全程監控，并根據要求匹配相應的人力、物力和財力。最后，在工作中不斷修訂完善科學合理的涉及研發及相關人員的崗位職責及合理流程，明確分工，確保研發活動順利開展和研發支出的正確歸集，形成良性循環，促進公司發展。

3.2 合理設置研發支出明細科目，明確最末級明細核算，制定科學的費用分攤標準

建議中小高新技術企業對研發支出設置四級明細核算，一級“研發支出”，二級“費用化支出”“資本化支出”，三級研發項目全稱，四級明細按《高新技術企業認定管理工作指引》中研發支出所列明細及企業實際情況設置。

核算標準參考如下。①人員人工費用：單獨列示科技人員工資表，做好科技人員工時統計，每月按時分攤形成科技人員工資分配表，財務人員根據科技人員工資分配表登記人員人工費用。②直接投入費用：按照“誰受益誰分攤”的原則，材料領用依據領料單，領料單上應標明領料部門及項目名稱，月末制作各個項目研發領料臺賬，依據臺賬匯總登記直接投入費用。水電費的分攤一般按工時計算分攤，生產和試產需分攤的水電費依據車間的工時統計，計算分攤水電費，制作分配表，財務人員依據分配表登記直接投入費用。③折舊費用：依據研發設備折舊表、工時記錄表形成折舊分配表，依據折舊分配表登記折舊費用。④長期待攤費用：可依據分攤表和預算分配長期待攤費用。⑤設計費用：依據相關合同、發票等登記設計費用。⑥委托外部研究開發費用：依據相關發票、銀行付款單登記委托外部研究開發費用，此外還應注意扣除比例。⑦其他費用：研發人員要標明是哪個研發項目發生的費用，如差旅費要標明是哪個研發項目發生的差旅費和該項目負責人的簽字，不能標明的如辦公費、通信費等依據發票按一定的比例在各項目間進行分配，可以按工時也可以按預算。

對于科技人員同時從事管理活動和研發活動、同一科技人員同時從事幾項研發活動、同一設備既用于生產又用于研發、同一設備用于多項研發活動的情形，人員工資、社會保險費、折舊的分配應采用各研發活動實際使用工時占用總工時的比例進行分配［4］。

3.3 明確研發支出資本化條件

會計準則中的研發支出資本化的五個條件是非常主觀且難以在實踐中實施的定性術語。財務人員不能僅根據一份項目批準報告直接將研發支出資本化，這就要求研發活動部門對研發項目每個階段的流程進行更詳細的分解，將研發項目分解為幾個階段，并把五個資本化條件嵌入到其中，規定每個階段的目標和相應的研發數據，形成統一的研發項目過程控制文件，作為研發支出資本化的參考依據［4］。這些研發項目階段需要管理層、研發、財務、行業專家等共同參與。在每個季度末，公司相關部門協同行業專家對開發支出結果的預期經濟收益流入是否超過支出進行判斷認定，形成書面意見。如果經濟利益的流入超過支出，則將其歸類為開發支出。如果經濟效益的流入低于支出，則將其歸類為費用。當開發支出達到預期條件后，財務人員依據驗收報告將開發支出轉入無形資產。具體條件如下：研發工作已完成或基本完成、已達到項目要求的經濟技術標準，與設計基本一致，驗收報告已形成，基本無后續費用。

3.4 建立各部門人員的溝通平臺，便于財務工作的開展

財務人員應主動熟悉研發活動全過程，掌握研發項目進度、業績轉化過程，才能正確指導科技人員在項目調研立項前就從市場、產品、財務等視角進行規劃，同時由財務部門針對研發活動中涉及的財務專業基礎知識進行定期宣傳、培訓，提升參與研發活動其他各部門人員的財務知識儲備，使得科技人員能更好地做好研發項目立項、預算、人員配置、研發進度記錄、研發費用報銷等工作，提高跨部門協作能力，提升工作效率，提高核算和管理質量。企業管理層應高度重視生產、研發、人力資源和財務等部門的跨部門合作，要求人力資源部定期組織開展企業內部跨專業基礎知識的培訓，建立各部門人員的溝通平臺，有利于財務工作的開展。

4 結語

綜上所述，中小高新技術企業研發支出的歸集離不開各研發活動部門的相互配合。首先，要以技術為先導，做好項目立項工作，確定研發項目預算、人員及研發期間；其次，財務部門作為研發支出核算的關鍵部門，需要根據《高新技術企業認定管理工作指引》的要求，制定研發支出會計核算體系，設置研發支出明細賬，制作符合研發支出歸集要求的研發人員考勤表（精確到工時）、研發材料領用臺賬、設備使用工時記錄表等各類表格；再次，企業管理層應高度重視生產、研發、人力資源和財務等部門的跨部門合作，督促企業內部各研發活動部門人員內部信息流通，按財務部門制作的工時記錄表、分配表等據實填報數據，并作為財務核算的基礎資料；最后，財務部門依據收集的其他研發活動各部門的表格計算分配人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、長期待攤費用及其他費用，依據分配表登記研發支出明細賬，并做好相關備查資料的收集整理。

參考文獻：

［1］羅雋.淺談研發流程和研發支出歸集規范化［J］.財經界，2020（6）：23-24.

［2］王文娟.高新技術企業研發費用核算存在的問題及對策研究［J］.質量與市場，2022（19）：88-90.

［3］羅平.中小企業研發支出會計核算問題及其改善策略［J］.企業改革與管理，2022（12）：109-111.

［4］劉峰.剖析企業研發項目在會計實務中的應用［J］.現代商業，2022（18）：168-171.