審計視角下財稅體制改革研究

趙麗娜

（新密市經濟責任審計事務中心，河南 新密 452370）

國家的長久治理與發展和政府職能的實現往往要以科學、合理的財稅體制作為依托，而這就需要國家有關部門發動全部智慧來建設出與國家環境、民眾需求相適應的財稅體制[1]。在我國的早期，國家就意識到了財稅體制在國家運行過程中的重要作用，并且出臺了一系列措施來激發政府、企業的主觀能動性。在隨后，1994年國家又一次打造了與市場經濟相適應的復合稅收體制，使得中央與地方、政府與企業之間的經濟關系得到了明確化，為政府職能的轉變以及實現奠定了良好的基礎，也為市場經濟的發展提供了一定空間。一直到今天，市場經濟與財稅體制都有著密不可分的關系，為了能夠讓市場經濟更好地實現系統性部署，有必要加深對財稅體制改革的研究，將其作為整體改革的突破口。

一、審計推動財稅體制改革的內涵分析

（一）嚴防違規違紀，實行經濟監督

審計機關作為我國常設的機關，其能夠實現對于我國政府部門經濟活動的常態化監督，在一定程度上確保財稅收支的真實性。同時，審計工作的高效展開還能夠讓財稅資金的消耗合情合理，促進經濟活動能夠始終與當地的經濟發展和社會環境相適應。為了能夠讓財稅體制改革科學、合理，有必要利用審計工作的優勢，實現對經濟活動的監督[2]。審計工作重點關注財稅的預算編制、預算執行以及政府債務管理。

具體而言，審計機關一方面要抓緊公共資金從哪里來，到哪里去，實現對預算制度的全面把控，嚴防違規操作，確保公共資金效益最大化；另一方面審計機關則是應當盡可能減少資金沉淀的現象，確保財稅資金能夠得到合理的配置和高效的使用，讓財稅收支的真實性、可靠性得到保障。

（二）圍繞工作重點，推動源頭治理

在財稅體制改革過程中，審計工作應當密切圍繞財稅體制改革關注的重點問題來展開，確保審計工作能夠實現對財稅體制改革的大力支持。針對改革過程中的重點問題、重點政策展開審計監督，能夠使得政府內部門與部門之間的溝通更加協調，進而使得調控方式科學化和理性化。

為此，審計機關應當建立全局意識，從整體的角度上出發，密切關注工作重點，重點揭示在審計過程中發現的種種問題。隨后，審計機關還需要對問題進行收攏以及歸納，并且將普遍性問題以及個案問題進行分類處理，然后再提出有效的解決方案，便于政府部門宏觀決策，推動源頭治理。此外，審計機關還應當跟蹤經濟社會運行的全過程，對發現的問題進行及時關注，避免問題堆積，協助財稅體制的改革。

（三）擁有信息優勢，利于梳理財稅情況

審計機關所監督的領域較為廣泛，涵蓋到我國的方方面面，所以審計機關的人員往往具備專業能力強的特點，而這也恰到好處地響應了我國財稅體制改革的需要。審計機關所針對的領域不僅覆蓋面廣，而且審計機關還能夠快速對不良經濟活動做出反應，并且提出相關的改進意見，對于財稅體制改革而言，審計機關所展開的審計活動不僅能夠實現對于下級政府的統籌關注，而且還能夠較好地發現下級政府存在的財稅隱患。

同時，為了確保審計工作的高效展開，審計機關還會定期與其他部門展開聯合工作，推定與落實信息共享機制，進而更好地梳理某一地區的財稅管理情況。審計機關充分利用信息優勢，實現對于財稅管理情況的深入把握，能夠有效提升審計結果的權威性。

二、審計視角下財稅體制改革現狀

為了能夠推動我國的經濟發展，有必要從局部地區入手，從審計視角下展開對地區的財稅體制改革分析。以我國江蘇省為例，江蘇省作為我國的沿海大省，也是我國財稅體制改革的重點地區。深入到江蘇省實現對其的財稅收入分析，確保財稅收支平衡，有效把控財稅收支結構，使得其更加精細化是我國的重點任務。從整體上來看，現如今的江蘇省財稅體制改革已經建立了較為完善的預算制度，且現代財稅制度框架也得到了有效的落實。然而結合近幾年來的審計成果來看，江蘇省的財稅體制改革還存在著一些潛在問題未能夠得到解決，接下來將展開進一步分析。

（一）預算編制制度未能夠得到有效落實

結合江蘇省近幾年的審計成果來看，雖然已經建立了較為完善的預算制度，但是預算編制卻始終未能夠得到有效的落實，主要可以分為三個方面：首先，部分單位在進行預算編制時未能夠從整體的角度出發，主要表現為個別部門在提交預算需求時過度重視自己的利益，而缺乏對單位整體利益的考量，使得預算編制不合理。同時，這部分單位的人員在預算約束意識方面也較為薄弱，年初預算的編制不夠健全，不僅未能夠體現其他收入，而且結余資金也未能夠編入到年初預算中。

其次，預算編制不夠細化，過于籠統也是值得關注的問題。部分單位在進行預算編制時雖然列出了許多項目，但是缺乏足夠的論證支撐，而且項目內容也未能夠進行細化，這就使得預算需求與實際需求出現了較大的偏差，從而導致部分項目的花銷過高或者過低，影響預算制度的整體落實。

與空白組比較，模型組和各給藥組大鼠AI均顯著升高，差異均有統計學意義（P＜0.01）。造模后第28天，陽性組和八角楓水提液各劑量組大鼠AI均較模型組顯著降低，且八角楓水提液高劑量組顯著低于陽性組，差異均有統計學意義（P＜0.05或P＜0.01）；而其余時間點各給藥組大鼠AI與模型組比較，差異均無統計學意義（P＞0.05），詳見表2。

最后，項目庫未能夠發揮儲備功能。部分單位未能夠認真對待項目庫，儲備機制較為匱乏，從而使得部分項目無法得到有效的研究落實，進而難以得到落實。

（二）風險防控機制未能夠建立

政府風險防控機制未能夠建立主要體現在兩方面。首先，部分政府存在一定的債務風險隱患。在2021年，江蘇省的審計機關針對各個城市的債務化解情況展開了深入的審計工作，并且在審計過程中發現部分縣存在債務率較高的情況，這就表明其存在債務風險；其次，部分政府在債券管理方面存在薄弱之處。江蘇省審計機關在開展專項審計后發現，個別地區的政府在前期規劃上存在不足，方案的制定和落實都未能夠充分考慮到地區經濟發展條件，所以使得部分項目難以如期展開，進而造成了上百億元的債券資金閑置。還有一些政府工作人員濫用職權，將債券資金出借給親朋好友或者其他關聯企業，從而為自己謀取私利，這也在一定程度上突出了財稅風險。此外，財稅部門與其他部門之間未能夠形成信息的共享，在協調機制方面有待提高，導致項目審批與資金分配未能夠達成一體化，不利于財稅體制改革。

（三）預算剛性約束較弱

我國在近些年來提出了減少不必要支出的口號，要求各個領域在開展工作的過程中都要厲行節約，然而在實踐中不難發現，仍舊有大量單位未能夠嚴格按照政府所提出的要求減少支出，而且部分單位還會在執行的過程中打折扣，省財稅也很少會實行嚴格的審查，這就使得預期執行與實際執行存在著一定的誤差。

在2021年，江蘇省審計機關發現有4個省級部門單位未能夠按照要求將財稅資金轉入到該轉入的地方，而是違規操作，將其轉入到社會團體當中，使得超過8000萬元脫離了政府的監管。還有一些資金長期未能夠得到妥善管理，在統籌盤活方面存在問題，使得資金的使用收益率大大降低。還有一些部門忽略合同要求，提前支付工程款或者是其他費用，使得“突擊花錢”的現象普遍存在。這種種現象都在一定程度上表明了我國財稅部門在預算執行方面缺乏有效的監管，所以審計機關在審計過程中發現的問題也越來越多。

三、審計視角下推動財稅體制改革的策略

（一）完善制度建設，確保預算制度的充分落實

為了能夠讓財稅體制改革得到有效的推進，在分析問題時應當從全局性的視角出發，只有這樣才能統籌兼顧到財稅體制改革的方方面面。針對預算編制難以得到落實、操作不規范等問題，應當盡快推進財稅體制改革，完善制度建設，為財稅制度的落實提供保障。

首先，應當明確預算編制過程中各方的權責，實現“有權必有責，有責必追究”，針對不同的崗位，應當設置不同的權責，既不能讓權力過大，也不能讓權力過小，從而實現預算編制的合理分工；其次，針對預算編制的內容不夠細化的問題，也應當規范其預算編制的操作，確保內容的精細化、合理化，為項目運行提供足夠的論證依據；最后，針對項目庫問題，則是應當建立及時儲備機制，確保項目能夠在成熟之后立刻被納入，進而為項目提供足夠的可行性研究論證，確保其得以實施。

（二）建立健全風險防控機制

風險防控機制的建立健全，不僅需要財稅部門參與到其中，更是需要審計機關參與到其中。我國有關部門應當盡快加強財稅部門、審計機關的聯合協作，共同推進風險防控機制的建立。財稅部門與審計機關分別發揮各自的職能優勢，加快構建體系完備、內容廣泛的管理體系，把握各個環節所遭遇的風險，并且提前安排好相應的處理措施，能夠有效保障經濟活動的安全性以及合法性。同時，審計機關還應當持續發揮自身對經濟活動的監管作用，牢牢守住社會經濟的安全底線，確保經濟活動與社會發展相適應。

針對債務率較高的問題，則是應當深入到具體的政府部門之中，排查導致債務率高的各方面因素，然后展開妥善的處理，優化債務結構，減少資金沉淀現象，確保資金能夠得到最大化地利用，創造更多經濟效益；針對規劃不足所導致的債券管理問題，則是應當組織有關人員展開專門的培訓，并且在培訓過程中塑造他們的風險防控意識，打擊違規借款等行為，確保債券資金能夠被共用，避免私用。風險防控機制的建立也離不開信息共享機制的支撐，所以還應當對信息共享機制進行完善，確保項目審批和資金分配的一體化。

通過建立風險防控機制，能夠有效解決風險問題所帶來的困擾，減少財稅風險，為財稅體制改革塑造良好的環境。但是在建立風險防控機制之后，還應當注意隨時對風險防控機制進行調整，確保風險防控機制能夠與社會的發展相適應。

（三）建立剛性預算理念，加大內外部監管力度

財稅體制的改革是否能夠高效展開，剛性預算理念起著重要的作用。剛性預算指的是在執行過程中變化較小的預算。在財稅體制改革不斷深入的背景下，剛性預算觀念的建立已經成為大勢所趨，我國有關部門應當加大對財稅部門的關注力度，并且不斷培養財稅管理人員勇于擔當的精神，而這也是確保剛性預算理念能夠得到建立的基礎。深入推進預算與績效管理的結合，使得績效管理的理念能夠融于預算編制、執行的全流程，這樣能夠有效形成規范、標準的工作程序，形成各司其職的格局。

同時，還應當充分發揮審計的作用，實現對單位的內外部監管。在內部監管方面，單位應當設立屬于自身的審計部門，并且賦予審計部門一定的權限和獨立性，確保其他部門不會干擾到審計部門的工作；在外部監管方面，我國審計機關則是應當充分發揮自身的監管作用，聯合其他部門達成對各個單位的監督，避免其在財稅管理上出現違規操作。審計機關應當與單位的內部審計部門達成信息共享機制，縱向推進財稅信息系統的貫通性，不斷促進我國財稅體制的改革。

四、結束語

隨著我國財稅體制改革的不斷深入，越來越多的問題也浮現于水面之上。從審計視角出發，實現對財稅體制的研究，能夠更好地將問題聚焦于預算編制、執行以及風險防控等方面。本文在經過分析后認為，審計能夠有效推動財稅體制改革，主要體現在以下幾方面：嚴防違規違紀，實行經濟監督；圍繞工作重點，推動源頭治理；擁有信息優勢，利于梳理財稅情況。在審計視角下，我國財稅體制改革尚且還有許多不完善之處。因此，提出相關的建議。推動財稅體制改革的策略可以被歸納為：完善制度建設，確保預算制度的充分落實；建立健全風險防控機制；建立剛性預算理念，加大內外部監管力度。