企業內部控制信息對審計質量影響的幾點思考

摘 要：當今時代，經濟全球化趨勢越來越明顯，企業經營發展過程中的相關信息越來越透明化，此背景環境下，企業做好內部控制工作尤為重要。做好內部控制也是促進企業健康持續發展的有效途徑。自20世紀90年代起，企業內部控制信息披露成為外部了解企業實際情況的常規方式，利于為有關投資者提供投資決策參考，而這也對審計工作提出了更高的要求，即審計人員要確保審計工作的質量。本文主要對內部控制信息對審計工作的質量影響進行了探究，介紹了企業內部控制工作中存在的問題，提出了解決對策及建議，希望能夠為有關從業人員提供幫助。

關鍵詞：內部控制；信息披露；審計質量；問題；對策

企業內部控制涉及多方面內容，主要目的就是分析經營發展過程中潛在的風險，并采取有效的方法進行規避，促進企業盈利并獲得發展。審計工作主要是對企業經營狀況的審核、監督，審計質量可以直接反映出企業的經營發展狀況，同時審計工作質量往往易于受到企業內部控制的影響，換言之，企業內部管控質量與外部審計結果的可靠性存在密切關聯。因此，為了促進企業健康持續地發展，企業經營發展中做好內部控制工作尤為必要。

一、企業內部控制信息披露的作用

從宏觀角度分析，企業內部控制主要分為兩方面內容，一方面為優化內部管理，包括規范企業的生產經營活動、劃分員工的職責、規劃生產流程等。另一方面，即財務方面的管控，包括對資金投入進行審批、核實等。同時，為了向外界展示企業經營發展的現狀則需要進行企業內部控制信息的披露。內部信息披露不僅是展示企業經營發展狀況的渠道，也是吸引更多投資者青睞的方式，利于企業的長遠發展。

內部信息披露涉及內容較多，涉及制度方面的完整性披露、控制監督情況的披露、控制落實情況的披露，還涉及企業年度控制評價方面的披露等。內部信息披露的主要作用，即：一是強化企業所有者對企業經營狀況的掌控，減少與管理層之間的矛盾問題；二是讓投資者了解企業經營發展現狀、未來發展走勢等，利于投資者加深對企業的了解，提高對企業投資的信心。

二、企業內部控制中信息披露的現狀

1.內部控制信息披露的質量較低

從我國企業經營發展過程的實際出發，我國開展內部控制信息披露工作的時間點較晚，是在2010年才廣泛展開企業內部控制信息披露工作。政府要求所有上市企業必須進行內部信息的披露工作。但就多數企業的內部控制信息披露現象而言，存在不完善、不深入的現象，這表明我國企業內部控制信息披露質量較低，因此，參考價值不大。例如，部分上市公司的經營管理中并未設置內部控制機構，但同樣出具了內部控制信息披露報告，這種信息披露報告的真實性值得考究。部分上市企業在展開內部控制信息披露時，側重于滿足政策要求，常是應付了事。將我國企業內部信息披露對比于國外相關企業，呈現出我國企業內部控制信息披露質量較低的現象。另外，國內上市企業往往會在內部信息披露中隱藏一些不利因素。

2.內部控制信息披露的內容較少

國內上市公司在展開內部控制信息披露工作時，還側重于內容的精簡化，并過多進行披露好的一面，往往不會將內部問題、缺陷披露出來，這很容易導致投資者被假象所迷惑。例如，有關企業在進行內部控制信息的披露時，始終以投資者的青睞為目標，忽視內部缺陷的呈現，也存在部分企業采用偽裝的方式包裝缺陷，讓披露信息更美觀。如采用不規范的發票，部分上市公司在信息披露時，只是選擇大的方向進行信息披露，不會呈現詳細的信息內容。導致這種現象的因素主要有兩方面，一是企業不愿意在內部控制信息披露上花費較多的成本；二是部分企業害怕過多的信息披露成為競爭對手的攻擊點。

3.內部控制信息披露的形式不規范

現階段來看，我國關于上市公司內部控制信息披露方面的法律法規仍不健全，如法律法規中雖然做出了上市公司必須進行內部信息披露的規定，但有關法律文件并沒有給出詳細的披露內容要求，因而上市公司在執行內部控制信息披露時，呈現出諸多問題，典型的現象即內部信息披露形式不規范。如一些企業的內部信息披露主要就是內部控制的評價、評價的流程，缺乏詳細的內容。多數企業開展內部信息披露主要就是應付政策上的要求，披露信息中的內容十分不嚴謹。對此，外界并不能夠從企業的信息披露中獲得有價值的信息，也不能夠形成對有關公司經營發展狀況的深入了解。

三、企業內部控制信息對審計質量的影響分析

上市企業通過科學合理地展開內部控制工作，可以幫助企業提升運行效率，提高運營發展質量，科學地規避一些矛盾、問題。如在內部財務管理工作中，可以確保財務資訊的真實性、準確性，為企業的盈利做好鋪墊。從企業審計角度出發，內部控制的合理性也能夠促使審計工作加快進度、保障質量，進而促進企業與時俱進地發展。深入而言，審計工作的本質即企業外部對企業經營發展的監督，是促進企業健康持續發展的有效措施，審計工作內容主要包括對企業內部財務的審核、驗證等。當企業內部控制信息披露具有全面性、完善性時，勢必也能夠使外部審計工作加快進度，提升審計工作的質量，進而利于節省審計工作時間、節約審計成本、降低審計風險。

一般情況下，當企業發展形勢較好時，內部控制信息披露會更加完善、全面。當企業經營發展過程存在問題時，企業往往會“優化”內部控制信息的披露內容，包括少披露、隱瞞式披露等，有關披露信息并不能切實有效地反映出企業經營發展的現狀，這也會導致審計工作消耗大量的時間、成本。深入而言，當企業內部控制信息披露存在缺陷時，對于審計工作質量影響較小。如企業經營發展中，在進行內部控制信息披露時可能由于客觀原因導致缺陷披露現象產生，主要表現為披露內容較少、披露內容流于形式等，披露信息參考價值較低。而當企業內部控制披露信息涉及較多自我評價報告時，會較大程度上影響審計工作的質量，如企業內部控制自我評價報告多是主觀性報告，如果該報告內容不真實或內容不突出重點時，則會影響審計結果的真實性。

四、提高企業內部控制質量，促進審計結果可靠的對策

在競爭激烈的市場環境下，企業只有做好內部管控工作才利于提升運營效率，減少一些問題的發生，提高綜合競爭力。企業的經營發展中，內部管控工作的科學合理顯得尤為重要。當企業內部控制具有科學合理性，則利于及時發現一些經營中的不足之處，并給出針對性的管控措施，進而形成對一些風險的有效預防，這對于企業的盈利、發展均具有極大的益處。同時，企業內部控制改造的良好，對于保障審計工作質量、促進審計工作結果可靠也具有積極意義。從企業經營管理角度出發，為了做好內部控制工作，使內控信息披露保質保量，企業應認識到以下幾方面對策。

1.完善內部控制制度

制度是保障企業內部經營效率提高的有效措施，良好的管控制度利于管理者明確方向，保障管理質量，充分發揮出內部控制的作用。在內部控制制度建設過程中，除了提出明確的管理要求外，還應設置相應的懲罰機制、激勵機制等，確保內部控制制度的全面性、有效性。與此同時，在有關內部控制制度落實過程中，企業管理者還應結合實際情況對管理效果進行了解，及時發現不足之處，并及時進行完善，將內部控制中的風險降到最低。對于其內部控制制度的完善，應深入結合既有制度的分析，了解不足、缺陷等，從制度條例中的有關問題出發，并結合企業實際情況進行優化制度，從而促使內部控制機制具有完善性。內部控制制度制定完成后，還應要求各個部門積極配合內控制度的落實，并從中發現問題，提出建議、意見等，以促使內部控制制度不斷優化。

2.設置內部審計部門

企業為了吸引到更多外來投資，推動企業更好地發展，應做好內部管控工作，并促使外部審計工作加快進度、保障結果準確、可靠。為了達到該目標，企業內部控制工作中，可以單獨設置內部審計部門。部門工作人員應由專業審計人員組成，主要負責對企業經營活動的監督，并針對發現的問題抒寫報告，然后交給企業管理層。這便利于企業管理層及時提出內部管控工作的整改措施，將企業經營發展過程中風險問題進行有效規避。這勢必也能夠促使外部審計工作加快進度、真實反映出企業經營狀況。內部審計部門在落實實際工作時，應重點關注資產、賬款等方面的內容，在發現問題時除了要闡明情況外，還應提出整改建議，如應最大限度地利用政策條件、優化資源配置等，進而切實發揮出內部審計工作的作用。

設置內部審計部門時，企業應保持審計本身的獨立性，應認識到審計獨立性是保障審計結果準確性、可靠性的前提。對此，企業應最大程度上降低上級、同級部門對內部審計工作的干擾，重視內部審計部門獨立性監管工作，以保證審計工作質量。除此之外，為了保障內部審計部門能夠充分發揮自身職能，企業應從內部環境、管理層、業務流程等多個角度出發，明確內部審計部門職能、審計工作重點，不僅能夠提升內部審計工作水平，還能進一步促進企業發展。

3.優化公司治理結構

為了提升企業內部控制工作質量，優化公司治理結構是有效的方法，在具體的公司治理結構優化時，可以從內部股權結構出發，使董事會結構健全、監事會職能完善。企業內部股權應采用分離制，最大程度地減少大股東存在，這利于股東利益的均衡，進而確保各個方面的權益。企業內部獨立董事和非執行董事的比例應相應地調整，使其具有科學合理性，應賦予監事會有效的權力，切實發揮出監督作用。

4.建立內部控制信息系統

企業應重視內部控制信息系統建設工作，將信息技術應用到內部控制工作中，綜合考慮企業經營、發展現狀，整合現有會計信息，并將這些信息上傳到內部控制信息系統內部。管理者可以通過內部控制系統實時查詢企業會計信息，以期能夠為后續決定提供相應依據。除此之外，內部控制信息系統的建立，不僅可以有效提高企業內部控制水平，還能及時發現生產、經營中的潛在風險，從而達到提高經濟效益的目的。另外，企業建立內部控制信息系統時，還應重視信息與溝通機制建立工作，不僅可以提升內部控制信息收集速度，還能縮短信息傳遞時間，充分發揮內部控制信息價值，有效加快企業的發展速度。

五、提高企業內部控制質量的建議

1.對于政府層面的建議

一是監督內部信息顯露內容，企業審計工作質量與內部信息之間有不可分割的聯系，同時也會對市場后續發展造成一定影響，正因如此政府要加大內部信息監督力度，落實獎懲措施。如果企業存在虛假經營、主動隱瞞違規行為等情況，政府需根據造成的影響給予嚴厲懲處，對經營狀況良好、無不良記錄的企業，政府應對其通報表揚。二是基于內控制度創建完整的法律體系，這是制度全面實施不可缺少的先決條件，有關部門應深入分析內控制度取得的效果，基于此確定自我評價內容、流程及方法，對內部信息監督提出明確規定。三是立足實際創建綜合性監督機制，對各方資源進行規劃，制定科學合理的應用方案。政府不可能一直向企業輸送資源，國內企業之間差距較大，主要體現在規模、類型及經營方式等多個方面，政府無法監督所有企業經營狀況，但可協調資源合理規劃，加強與不同主體之間的聯系，創建多方協作監督機制，如此可以幫助政府節約人力及物力資源，減少不必要的投入，監督質量也有所提升。

2.對于投資者層面的建議

當前國內企業內控信息披露之所以存在問題主要是信息內容導致，對投資人來說投資是盈利手段，在投資決策下達之前，投資人必須采集大量信息進行整合，分析投資可行性、所獲利益、盈利周期、生成影響、可能面臨的風險等多方面內容，盡量減少經濟損失。具體可從下述方面入手，站在投資者角度幫助企業優化內控體系：一是正確看待由內控信息顯露的內容，尤其是與內控缺陷有關的部分。如果企業內部不存在任何缺陷，其經營狀況定然存在問題，也有可能是企業故意隱藏缺陷以免問題被察覺。二是下定投資決策之前，投資人員應對不同來源的信息進行分析，不能僅參考企業提供的自我評價報告，還要了解企業年度經營狀況、企業文化、股權劃分、企業結構及針對風險采取的防范措施等相關信息，從不同角度切入收集與企業經營有關的內容，保證采集信息準確性。

3.提升注冊會計師專業素養

一般情況下，企業針對內部控制出具的自我評價報告都會交由注冊會計師進行審核，但有兩個不可或缺的先決條件，其一，注冊會計師不得是企業內部員工或子公司員工，其二，注冊會計師需任職具備資質的專業機構，如此由會計師出具的審核報告才具備可靠性。作為注冊會計師應努力提升自身職業素養及業務水平，由企業提供的各項資料判斷出企業財務狀況及內控水平。另外審計過程中要保證費用充足，不得因內部控制報告而刪減重要程序，簡化測試方式出具相關報告。作為注冊會計師在工作中必須時刻保持獨立性，忽略外在條件造成的影響，按照既定流程開展審計工作，根據審計指標分別對內容進行測試，借此獲取所需信息作為輔以判斷的證據。

六、結語

綜上所述，企業內部控制信息披露涉及的內容較多，當企業內部控制信息披露質量不高時，勢必會影響到外部審計工作的質量，既不利于企業的盈利，也不利于我國市場經濟的健康可持續發展。因此，為了促使我國市場經濟發展具有規范性，本文提出了提高企業內部管控工作質量的建議，包括企業完善內部管理工作、政府方面加強對企業的監督管理、投資者加強市場行情的考察、注冊會計師提高專業素養等，以期促使外部審計工作快速、結果可靠。希望通過本文的論述對于我國經濟市場的有序發展起到促進作用。

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作者簡介：洪玉英（1985.06- ），女，漢族，籍貫：浙江省杭州市，本科，中級會計師、注冊會計師、資產評估師，研究方向：審計質量