試析新形勢(shì)下企業(yè)增值稅與所得稅的納稅籌劃

孫煒

摘 要：一直以來(lái)國(guó)家的財(cái)政收入中稅收是一項(xiàng)主要內(nèi)容，所有企事業(yè)單位、公民都必須嚴(yán)格履行依法納稅的義務(wù)。增值稅和企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收收入中的兩大重要來(lái)源，更是各企業(yè)稅賦中的重要組成部分。各企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際狀況，在嚴(yán)格遵守相關(guān)稅法規(guī)定的基本前提下，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策完成科學(xué)而合理的納稅籌劃工作，使企業(yè)成本費(fèi)用得到有效降低。我國(guó)相關(guān)政策明確規(guī)定，企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)合理籌劃所需要繳納的稅種，以此來(lái)達(dá)到幫助企業(yè)節(jié)約開支、完善經(jīng)濟(jì)狀況的目標(biāo)。很多國(guó)內(nèi)外成功的案例也表明，科學(xué)而正確的納稅籌劃，一方面能夠緩解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力，另一方面能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)發(fā)展活力的全面提升。基于此，本文將就企業(yè)在新形勢(shì)下增值稅與所得稅納稅籌劃的相關(guān)問題進(jìn)行深入剖析，在相關(guān)理論的支撐下提出有效的、完善的納稅籌劃方案，為提升企業(yè)相關(guān)人員對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃認(rèn)知提供參考。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)下；企業(yè)增值稅；所得稅；納稅籌劃策略

一、引言

亞馬遜網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)公司一直以來(lái)在美國(guó)電子商業(yè)行業(yè)排名中處于領(lǐng)先位置，通過(guò)對(duì)該公司市值價(jià)值的分析和發(fā)現(xiàn)僅一個(gè)季度的營(yíng)業(yè)收入就遠(yuǎn)超600億美元。在高額的企業(yè)利潤(rùn)面前亞馬遜公司通過(guò)合理的納稅籌劃于2019年只繳納了0美元稅款，美國(guó)聯(lián)邦政府反而將1億多美元退還給亞馬遜公司，這一現(xiàn)象在業(yè)界內(nèi)引起了震動(dòng)。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)顯示，早在2008年開始亞馬遜的納稅額就是0美元，并且將這一數(shù)字一直保持到現(xiàn)在。與美國(guó)全行業(yè)的平均數(shù)相比，亞馬遜的納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于這一數(shù)據(jù)，美國(guó)聯(lián)邦政府曾委派多個(gè)機(jī)構(gòu)深入調(diào)查亞馬遜公司，但是最終都無(wú)功而返。亞馬遜公司早在2008年就高度關(guān)注納稅籌劃工作，公司的財(cái)務(wù)管理人員更是充分利用了政府的納稅減免政策、優(yōu)化政策，在合理合法的前提下有效降低了企業(yè)的稅款，甚至是出現(xiàn)了2019年的0美元稅款，亞馬遜公司在不違反法律規(guī)定的前提下，提升了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，高效的納稅籌劃能夠?qū)ζ髽I(yè)成本進(jìn)行有效管控、促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展，亞馬遜的納稅籌劃成功經(jīng)驗(yàn)很快就獲得我國(guó)企業(yè)管理者的高度關(guān)注。本文將基于相關(guān)納稅籌劃理論，對(duì)企業(yè)目前增值稅和企業(yè)所得稅的納稅籌劃方案中存在的問題進(jìn)行分析，并提出加以優(yōu)化提升的策略，旨在為我國(guó)企業(yè)納稅籌劃方案的順利實(shí)施添磚加瓦。

二、相關(guān)概念闡述

（一）納稅籌劃的基本內(nèi)涵

納稅籌劃可以理解為在既定的稅法與稅制的框架中，嚴(yán)格遵循稅法及稅制的明確要求，在不違反稅法及稅制規(guī)定的前提下，要求企業(yè)可以充分考慮顯性及隱性的稅收成本、非稅收成本，選擇最恰當(dāng)、最科學(xué)以及最合理的稅收事前計(jì)劃，對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)策略、財(cái)務(wù)選擇、交易行為等進(jìn)行提前設(shè)計(jì)與規(guī)劃，以此來(lái)減輕、延緩、降低納稅人稅負(fù)的一種行為。

（二）納稅籌劃的目的

從簡(jiǎn)單的角度來(lái)看企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要目的是為了少繳稅，但是應(yīng)該將納稅籌劃作為一種規(guī)劃活動(dòng)和納稅設(shè)計(jì)來(lái)認(rèn)真予以對(duì)待，這就需要深層次的對(duì)納稅乘方目的進(jìn)行理解。

1.對(duì)納稅人的稅法遵從度進(jìn)行有效提升

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃絕不能違背稅法與相關(guān)規(guī)定的內(nèi)容，必須在稅法劃定的框架內(nèi)完成納稅籌劃等相關(guān)操作。因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)必須對(duì)稅法的相關(guān)精神做到深刻領(lǐng)悟，一定要吃透稅法中的相關(guān)條款。不同于逃稅、漏稅以及偷稅，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須由專業(yè)人員提供納稅籌劃方案，正確引導(dǎo)納稅人按照稅法的規(guī)定對(duì)相關(guān)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行處理，對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避，從而全面提升納稅人的稅法遵從度。

2.幫助企業(yè)進(jìn)一步深入挖掘更具規(guī)律性的納稅模式

每一個(gè)企業(yè)的納稅籌劃方案都是針對(duì)某一個(gè)特定的納稅人而設(shè)計(jì)的，不同的納稅人納稅籌劃的具體內(nèi)容也各具特色、并且不斷變化。但是任何企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)作中具有一定的規(guī)律性，特別是處于某一類別、某一行業(yè)、某一地區(qū)的企業(yè)在不同程度上有著一定的相似性，因此，企業(yè)通過(guò)納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)能夠找出此類企業(yè)在納稅籌劃中存在的共性，并且將其固化為此類企業(yè)的績(jī)效考核方案、內(nèi)部控制制度等，從而為企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展提供完善的納稅籌劃支撐。

（三）納稅籌劃的基本原則

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)所采用的方法和手段各不相同，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一方面要合理降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面又要嚴(yán)格貫徹并扎扎實(shí)實(shí)落實(shí)國(guó)家的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)方針政策。因此，為了兼顧這兩方面的要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須嚴(yán)格遵循：合法性、經(jīng)濟(jì)性、事前性以及綜合性四大基本原則。

三、企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀與存在的問題分析

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)擴(kuò)張速度的加快，一些企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入飛速發(fā)展期，可以預(yù)見一些企業(yè)在未來(lái)幾年的發(fā)展中效益處于較為豐厚的地位，與企業(yè)各項(xiàng)成本開支相比及獲得的利潤(rùn)逐年增加。作為企業(yè)的管理者由于缺乏納稅籌劃意識(shí)，只是單純地認(rèn)為：國(guó)家規(guī)定交多少稅企業(yè)就交多少稅。雖然有的企業(yè)也實(shí)施了一系列的納稅籌劃方案，但是收效并不理想。一直以來(lái)我國(guó)都在有效降低企業(yè)的稅負(fù)方面做出了很多努力，并先后出臺(tái)了一系列的政策、法規(guī)、措施，但是，有的企業(yè)并未高度關(guān)注稅收政策的變化，使得企業(yè)的盈利收到嚴(yán)重影響，原本企業(yè)可以避免的損失也由此而面臨著風(fēng)險(xiǎn)。

（一）企業(yè)增值稅納稅籌劃問題

雖然有的企業(yè)實(shí)施了增值稅納稅籌劃方案，但是從這些企業(yè)的增值稅稅負(fù)率來(lái)看與國(guó)家稅務(wù)總局公布的增值稅稅負(fù)率預(yù)警率基本接近，這也充分說(shuō)明這些企業(yè)在增值稅納稅籌劃中還存在一些問題。

1.并未對(duì)銷售額進(jìn)行分別核算

有的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中涉及到多項(xiàng)業(yè)務(wù)，并且與旗下的其他子公司之間也存在著較多的業(yè)務(wù)往來(lái)，所涉及的行業(yè)范圍較廣，在未來(lái)的發(fā)展中這些企業(yè)還準(zhǔn)備涉獵到其他領(lǐng)域中實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展，但是在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)并未對(duì)不同的業(yè)務(wù)分別核算銷售額。例如：A企業(yè)主要進(jìn)行汽車銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)增加了汽車美容與裝飾、汽車租賃、進(jìn)出口貿(mào)易、金融業(yè)務(wù)、二手車業(yè)務(wù)等多種類型的業(yè)務(wù)，很明顯A企業(yè)屬于銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)二者兼?zhèn)涞钠髽I(yè)。在我國(guó)增值稅中明確規(guī)定：企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)不同所對(duì)應(yīng)的稅率也各不相同，A企業(yè)應(yīng)結(jié)合不同的業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行計(jì)算，并以此為基礎(chǔ)繳納增值稅，如果不按照規(guī)定計(jì)算就必須按照最高稅率計(jì)算增值稅。A企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中并不了解這項(xiàng)規(guī)定，為了圖簡(jiǎn)便將大部分業(yè)務(wù)統(tǒng)一算在一起，眉毛胡子一把抓的現(xiàn)象嚴(yán)重。對(duì)于其他業(yè)務(wù)的處理也并未進(jìn)行精細(xì)化劃分，一直都是按照統(tǒng)一管理的基本原則完成，A企業(yè)的納稅監(jiān)督管理亂想?yún)采髽I(yè)多繳納了稅金，納稅申報(bào)工作的難度增加，納稅管理出現(xiàn)了諸多問題。

2.對(duì)增值稅的相關(guān)政策缺乏熟悉掌握

近年來(lái)，我國(guó)關(guān)于增值稅歷經(jīng)了幾次重大改革，對(duì)稅收政策多次進(jìn)行了修改和調(diào)整，先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，下調(diào)了增值稅稅率。在國(guó)家政策的大力扶持下企業(yè)要想繼續(xù)往前走就必須緊緊抓住國(guó)家一系列稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)能夠及時(shí)憑借國(guó)家稅收優(yōu)惠政策一定能做到“浩渺行無(wú)極，揚(yáng)帆但信風(fēng)”，使企業(yè)的納稅籌劃方案更加完善，企業(yè)也能在這股東風(fēng)下?lián)P帆起航。通過(guò)實(shí)地調(diào)查后可以看出很多企業(yè)對(duì)增值稅政策的調(diào)整并未在第一時(shí)間了解，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員和稅務(wù)人員也并未對(duì)這些政策做到充分了解，也就更不必說(shuō)將這些稅收優(yōu)惠政策充分運(yùn)用到實(shí)際的納稅籌劃工作中。

3.缺乏專業(yè)的納稅籌劃人員

增值稅納稅籌劃工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性強(qiáng)、要求專業(yè)技術(shù)高的活動(dòng)，參與納稅籌劃的人員必須具有較高的綜合水平和專業(yè)素養(yǎng)，他們要熟悉相關(guān)的增值稅稅法知識(shí)、具備深厚的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且能夠隨時(shí)掌握、了解國(guó)家不斷更新的增值稅稅法政策。然而在一些企業(yè)中財(cái)務(wù)管理人員及納稅籌劃人員的水平參差不齊，能夠熟練掌握增值稅稅收政策的會(huì)計(jì)人員、稅務(wù)人員更是少之又少。例如：A企業(yè)諸多涉稅事項(xiàng)與工作都是由財(cái)務(wù)部門的一名普通財(cái)務(wù)人員完成， 但是由于這名財(cái)務(wù)人員不具備較高的專業(yè)水平，只是能夠完成簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理工作，對(duì)于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況并不能完全掌握，也就很難采取有效的納稅籌劃方案。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃問題

對(duì)于某些企業(yè)的所得稅稅負(fù)率相比，無(wú)論是橫向還是縱向上看都處一個(gè)較高的數(shù)值范疇中，這也充分說(shuō)明這些企業(yè)雖然對(duì)所得稅進(jìn)行了納稅籌劃但是存在的問題也極為明顯。

1.對(duì)部分業(yè)務(wù)并未開展納稅籌劃工作

面對(duì)瞬息萬(wàn)變的全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，很多企業(yè)的發(fā)展極為艱難，面對(duì)這樣嚴(yán)峻的形勢(shì)要求企業(yè)必須將所有的業(yè)務(wù)都納入到納稅籌劃工作中，然而很遺憾的是一些企業(yè)還存在對(duì)部分業(yè)務(wù)并未開展納稅籌劃等問題。例如：2016年A企業(yè)拓展了汽車銷售進(jìn)出口業(yè)務(wù)，每年的進(jìn)出口業(yè)務(wù)銷售額占到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的6%-11%，但是，2018年A企業(yè)的所得稅納稅籌劃中并未將進(jìn)口業(yè)務(wù)的銷售收入納入到稅收籌劃的范疇中。

2.在對(duì)費(fèi)用支出的界定方面仍然缺乏清晰性

關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)的重大維修指出，在我國(guó)的企業(yè)所得稅法中已經(jīng)做出了明確規(guī)定，要求企業(yè)將此部分支出看作是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并固定資產(chǎn)的使用年限對(duì)其進(jìn)行攤銷。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)維修支出并不符合所得稅法的規(guī)定，就要求企業(yè)應(yīng)該在稅前予以全額抵扣。但是目前一些企業(yè)對(duì)于費(fèi)用支出方面的界定還缺乏明晰性。例如：A企業(yè)屬于汽車銷售行業(yè)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維修的現(xiàn)象極為常見，由于這部分費(fèi)用的發(fā)生頻率較高，A企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該在費(fèi)用支出前就做出科學(xué)的、合理的籌劃，明確地權(quán)衡固定資產(chǎn)維修支出的比重，但是該企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員并沒按照規(guī)定完成對(duì)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用支出的界定。

總而言之，企業(yè)在增值稅和所得稅納稅籌劃方面還存在著諸多問題，如果這些問題不能及時(shí)完善將會(huì)影響企業(yè)的納稅籌劃效果。之所以產(chǎn)生這些問題，主要是由于：企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平亟待提升、對(duì)相關(guān)稅收政策疏于關(guān)注與了解、納稅籌劃的積極性不高。

四、企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃方案的有效措施

降低成本費(fèi)用、提升企業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的主要目標(biāo)，為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得一席之地，進(jìn)行納稅籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，各企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注納稅籌劃工作，并且作為企業(yè)日常的行為制度來(lái)執(zhí)行，在白熱化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)為了尋求良性發(fā)展必須充分考慮納稅行為的合規(guī)性、合理性、合法性，時(shí)刻高度關(guān)注所處行業(yè)的動(dòng)態(tài)，完善納稅籌劃方案，讓企業(yè)免受不必要的損失。

（一）優(yōu)化增值稅納稅籌劃方案的有效措施

1.為企業(yè)納稅籌劃培養(yǎng)更多的專業(yè)人才

這就要求企業(yè)必須設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的、自主的納稅籌劃崗位，這也充分彰顯出企業(yè)對(duì)納稅籌劃工作的高度重視。迄今為止很多企業(yè)已經(jīng)開始高度關(guān)注納稅籌劃工作，作為企業(yè)的管理者應(yīng)全面學(xué)習(xí)相關(guān)的理論知識(shí)，努力向節(jié)稅的方向靠攏。例如：各企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)部門設(shè)立獨(dú)立的、專門的崗位負(fù)責(zé)納稅籌劃工作，該崗位的工作人員必須要熟悉國(guó)家的相關(guān)稅收制度和法律法規(guī)，一定要確保不接受任何其他人的約束和介入，從始至終納稅籌劃都是為了企業(yè)的利益和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)而服務(wù)的。

2.強(qiáng)化企業(yè)管理層，高度重視納稅籌劃工作

沒有規(guī)矩不成方圓，作為企業(yè)的管理者應(yīng)高度重視納稅籌劃工作，并在企業(yè)內(nèi)部逐步推行倡導(dǎo)業(yè)財(cái)融合的先進(jìn)管理理念，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理更具有前瞻性的眼光，這也能夠?yàn)榧{稅籌劃留足空間和余地。為了能夠適應(yīng)業(yè)財(cái)融合對(duì)企業(yè)納稅籌劃提出的要求，企業(yè)的納稅籌劃制度就不能停留在表面，在制度建設(shè)方面企業(yè)可以學(xué)習(xí)和借鑒同行業(yè)其他企業(yè)、國(guó)外優(yōu)秀企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際狀況定期修改、完善納稅籌劃制度。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，不斷完善的納稅籌劃制度能夠?yàn)槠髽I(yè)的可持續(xù)、健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）優(yōu)化企業(yè)所得稅納稅籌劃方案的有效措施

1.在企業(yè)內(nèi)部搭建科學(xué)而完善的納稅籌劃評(píng)價(jià)體系

納稅籌劃方案的合理性、可行性需要通過(guò)構(gòu)建相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系來(lái)進(jìn)行考量。為了從根本上解決企業(yè)在所得稅納稅籌劃中存在的問題、為了確保所得稅納稅籌劃的科學(xué)性與合理性，需要企業(yè)搭建一套切合實(shí)際的納稅籌劃評(píng)價(jià)體系，評(píng)價(jià)企業(yè)納稅籌劃的事前準(zhǔn)備、事中籌劃效率、事后完成度等全過(guò)程。評(píng)價(jià)的指標(biāo)主要囊括：企業(yè)的實(shí)際節(jié)稅金額、納稅籌劃時(shí)間、納稅籌劃目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、納稅籌劃成本、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)體系是否已經(jīng)搭建等。科學(xué)的納稅籌劃評(píng)價(jià)體系充分地、全面的反饋出企業(yè)納稅籌劃的整體情況、各個(gè)要素的情況，就如同智能監(jiān)控系統(tǒng)一樣對(duì)納稅籌劃的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。

2.積極與稅務(wù)部門開展聯(lián)系并建立良好的合作關(guān)系

稅務(wù)部門和企業(yè)納稅籌劃之間其實(shí)是一場(chǎng)博弈的關(guān)系，為了確保納稅籌劃的合法性、合理性、合規(guī)性，企業(yè)必須與稅務(wù)部門之間建立良好的合作關(guān)系，對(duì)于理解不到位的稅收優(yōu)惠政策一定要及時(shí)向稅務(wù)部門討教，避免出現(xiàn)偏差。例如：企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的溝通，最大限度的避免企業(yè)合法的納稅籌劃工作被曲解，最終導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃實(shí)施方案成為一紙空文。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，納稅籌劃工作是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中必要的組成部分，企業(yè)通過(guò)納稅籌劃能夠合理降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。特別是在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展低迷的狀態(tài)下，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)應(yīng)尋求良策來(lái)確保自己在紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下站穩(wěn)腳跟、謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。納稅籌劃作為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要良策，必須引起企業(yè)的高度關(guān)注，雖然有的企業(yè)在納稅籌劃中還存在這樣或那樣的問題，但是相信在不久的未來(lái)納稅籌劃一定會(huì)為企業(yè)的發(fā)展提供助力。

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