內(nèi)部審計在企業(yè)檢查中的責任及職能作用探究

唐鴻影

摘 要：內(nèi)部審計，相較于外部審計而言，是企業(yè)內(nèi)部組織人員對其經(jīng)營運作中各項活動進行獨立的檢查、監(jiān)督、評價。對于國家政策與行業(yè)合規(guī)的準確把握，可以使企業(yè)少走彎路、避免造成浪費。通過內(nèi)部審計的日常監(jiān)督檢查，能夠及時向領(lǐng)導(dǎo)層反映企業(yè)現(xiàn)狀、糾正內(nèi)控錯漏之處、有序提升內(nèi)部管理水平，促進企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。基于此，以內(nèi)部審計的責任與職能探究作為研究切入點，可以幫助企業(yè)適應(yīng)激烈的競爭環(huán)境，提升經(jīng)濟效益。首先，對內(nèi)部審計的概念、特點進行梳理；其次，分析內(nèi)部審計工作參與企業(yè)檢查所發(fā)揮的獨特優(yōu)勢；再次，深入剖析內(nèi)部審計的責任與職能作用；最后，結(jié)合企業(yè)運營及內(nèi)部管理特點，探究優(yōu)化內(nèi)部審計的路徑，旨在引導(dǎo)企業(yè)更新管理理念，立足于合規(guī)經(jīng)營、不斷優(yōu)化內(nèi)部審計，營造良好的內(nèi)控環(huán)境，獲得持續(xù)發(fā)展的動力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;企業(yè);責任;作用

現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營中面臨著一定的復(fù)雜性，既有來自外部的市場競爭壓力，亦有內(nèi)部管理流程煩瑣的因素。實施有效的內(nèi)部審計，能夠幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。深刻認識內(nèi)部審計的作用，結(jié)合企業(yè)的運營實際提出具體的優(yōu)化策略，有利于改善內(nèi)控環(huán)境，為企業(yè)的更好發(fā)展保駕護航。

一、內(nèi)部審計的概念與特點

（一）內(nèi)部審計的概念

所謂內(nèi)部審計，即由組織內(nèi)部成立的專業(yè)團隊，對經(jīng)營運作過程中的各項活動開展獨立的檢查、監(jiān)督和評價，旨在對內(nèi)部管理的有效性開展評價，提出存在的問題與不足，并監(jiān)督相關(guān)部門開展整改，不斷優(yōu)化內(nèi)部管理，提高組織的管理水平與效益。內(nèi)部審計是監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟活動的工作，相較于外部審計而言，在獨立性、權(quán)威性等方面存在著一定的欠缺，但目的均在于改善企業(yè)風險管理、幫助組織實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

（二）內(nèi)部審計的特點

內(nèi)部審計的特點具體表現(xiàn)在于：一是，審計機構(gòu)設(shè)在企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)審人員由企業(yè)自行招聘；二是，審計的內(nèi)容側(cè)重于對企業(yè)在經(jīng)營過程中制度執(zhí)行情況、合規(guī)經(jīng)濟情況進行監(jiān)督與評價；三是，審計服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，旨在推進內(nèi)部控制的有效性與科學性，但僅有相對的獨立性；四是，審計結(jié)果多為建議性意見，針對合規(guī)管理中存在的不足提出改進建議，客觀性相對較低。

二、內(nèi)部審計參與企業(yè)檢查的獨特優(yōu)勢

（一）推進企業(yè)規(guī)范化運作和管理

將內(nèi)部審計工作融入到企業(yè)的經(jīng)營管理中，能夠引導(dǎo)管理層敢于“破舊立新”，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度體系，鼓勵投資人及員工參與到重大決策中，促進約束與監(jiān)督機制的有效發(fā)揮，從而提升內(nèi)部審計的獨立性，推進企業(yè)的規(guī)范化運作和管理。對內(nèi)部各項活動進行檢查監(jiān)督，推進制度體系的建設(shè)，通過不斷優(yōu)化監(jiān)督與評價機制，完善內(nèi)控體系，營造良好的內(nèi)控環(huán)境，將內(nèi)部管理納入到績效考核中，從而調(diào)動全員配合內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)審效率，持續(xù)助力于企業(yè)內(nèi)部管理的優(yōu)化。

（二）提供持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督與服務(wù)過程

企業(yè)的運營處于動態(tài)，實施內(nèi)部審計更強調(diào)動態(tài)跟蹤企業(yè)的經(jīng)營活動，開展監(jiān)督與服務(wù)。一方面，對事前事中事后的各項活動進行檢查與監(jiān)督，重點關(guān)注合規(guī)性、經(jīng)濟性、效益性，推進內(nèi)部管理的優(yōu)化。例如，對審批流程進行檢查、對重大采購活動的流程進行監(jiān)督，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性。另一方面，內(nèi)部審計亦為企業(yè)的經(jīng)營管理提供服務(wù)，包括提出合理性建議、保障信息的完整性與真實性等，為管理決策提供可靠的信息支持。

（三）控制和指導(dǎo)企業(yè)風險策略

良好的內(nèi)部審計工作，能夠在企業(yè)內(nèi)部樹立合規(guī)文化，積極引導(dǎo)員工按照規(guī)章制度辦事、按照工作流程操作，提高全員的合規(guī)操作意識與風險防范意識。內(nèi)部審計一般設(shè)置由董事會、監(jiān)事會分管，一定程度上能夠統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部資源，對企業(yè)的風險管理活動進行控制與指導(dǎo)，規(guī)范操作流程、糾正薄弱環(huán)節(jié)，通過實施內(nèi)部審計對存在的問題進行糾正，促進企業(yè)風險管理策略的不斷優(yōu)化。

三、內(nèi)部審計參與企業(yè)檢查的責任與職能作用

在企業(yè)設(shè)置內(nèi)審部門，并參與到內(nèi)部檢查中，其發(fā)揮的責任與職能作用主要表現(xiàn)在：

（一）防護作用

內(nèi)部審計是企業(yè)堵塞漏洞的一個重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)檢查中發(fā)揮著預(yù)防保護作用，確保企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，防范潛在風險。通過定期開展內(nèi)審活動，能夠持續(xù)地加強內(nèi)部管理，營造良好的內(nèi)控環(huán)境，保護資產(chǎn)的安全與完整，尤其是能夠督促企業(yè)提高會計資料的可靠性，防范重點崗位的舞弊行為。對內(nèi)部管理流程進行梳理、重構(gòu)，有序防范潛在風險源，如引導(dǎo)員工合規(guī)操作、審查合同執(zhí)行情況等，維護財經(jīng)紀律，發(fā)揮對企業(yè)的防護作用，促進穩(wěn)定運營。

（二）促進作用

對于企業(yè)而言，日常經(jīng)營運作中涉及的條線多、崗位多，內(nèi)審部門對企業(yè)經(jīng)營情況較為熟悉，能夠查漏補遺，針對內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)開展審計，有助于企業(yè)改善經(jīng)營、挖掘潛力，對于規(guī)范化操作、降低成本、提升管理效率等均有著促進作用。例如，圍繞對影響經(jīng)濟效益的各種因素開展審計，能夠幫助企業(yè)找準經(jīng)營中成本管控中存在的不足與薄弱環(huán)節(jié)，并提出解決問題的措施，實現(xiàn)降本增效。又如，針對大型企業(yè)對其內(nèi)部的職能部門、分公司等進行審計，督促不相容崗位職責相分離、明確審批權(quán)限和分工、調(diào)動各方的積極性，促進業(yè)務(wù)的有序銜接與推進。

（三）建設(shè)性作用

開展內(nèi)部審計工作能夠通過評價經(jīng)營活動提出具有建設(shè)性的建議，促進資源優(yōu)化配置，提升企業(yè)的經(jīng)營活力。一方面，發(fā)揮評價鑒證作用。企業(yè)股東大多不直接參與到具體的經(jīng)營活動中，通過開展內(nèi)部審計，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營運作的情況形成報告，對業(yè)績的考核與評價提供依據(jù)，在受托經(jīng)營背景下，使所有者更能了解經(jīng)營情況。另一方面，內(nèi)審工作在企業(yè)的經(jīng)營管理中能夠?qū)?jīng)濟活動進行檢查與評價，并提出相應(yīng)的建議與方案，為管理決策提供依據(jù)，進而提升企業(yè)決策的科學性。

（四）參謀作用

近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的迅速發(fā)展，內(nèi)審工作亦與數(shù)字技術(shù)相結(jié)合，尤其是對于一些大型企業(yè)而言，能夠依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實施遠程審計工作，更是推進著審計事業(yè)的革新。內(nèi)部審計工作覆蓋面增大，對企業(yè)運營的各個方面信息進行全面掌握，尤其是通過互聯(lián)網(wǎng)能夠搜集到及時、豐富的經(jīng)濟信息，通過信息的梳理、整合、分析等，為管理決策提供可靠依據(jù)。同時，內(nèi)審工作熟練掌握國家的財經(jīng)紀律，在參與企業(yè)內(nèi)部事務(wù)管理中，能夠為企業(yè)改善經(jīng)營管理獻言獻策，發(fā)揮參謀的作用。

（五）制約作用

內(nèi)部審計工作是對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動、經(jīng)營管理進行全面的檢查與監(jiān)督，對照財經(jīng)法規(guī)，糾正不合規(guī)的行為，維護經(jīng)濟秩序，結(jié)合相關(guān)的制度體系，不斷優(yōu)化內(nèi)部管理。通過防范和提前制止違規(guī)行為，提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率、維護企業(yè)的合法利益。例如，規(guī)范經(jīng)濟活動，對內(nèi)部舞弊行為及時發(fā)現(xiàn)、制止、糾正；提高會計信息資料的真實性；對違反國家法律法規(guī)和政策的經(jīng)營行為及時提醒和制止等。

四、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計的路徑探究

內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部管理中處于重要地位，清晰地認識其職能，通過不斷優(yōu)化具體工作流程，能夠有效地發(fā)揮監(jiān)督職能，促進企業(yè)穩(wěn)定、有序經(jīng)營。

（一）提升內(nèi)部審計的獨立地位

要實現(xiàn)企業(yè)目標，必須要意識到內(nèi)部審計的重要作用，是促進目標達成的必要條件。管理層要充分重視、分管明確、制度保證、機構(gòu)獨立，并通過定期開展內(nèi)部審計活動、召開溝通交流會議等形式，在集團企業(yè)內(nèi)部營造重視合規(guī)經(jīng)營、強化內(nèi)部管理的理念，明確內(nèi)部審計的性質(zhì)與定位。調(diào)動全員營造良好的內(nèi)控環(huán)境，積極配合內(nèi)審工作，認識到內(nèi)部審計在企業(yè)管理中不可替代的內(nèi)容，尤其是針對審計提出的問題，要限時整改落實，并將審計監(jiān)督與評價作為一項績效考核指標，在企業(yè)內(nèi)部提高審計工作的地位。內(nèi)審工作匯報直接向董事會匯報，提高審計工作的獨立性與權(quán)威性，從而發(fā)揮內(nèi)審工作的監(jiān)督與評價作用。提升內(nèi)部審計工作的獨立地位，既要優(yōu)化內(nèi)審工作流程，確立工作的權(quán)威性，發(fā)揮監(jiān)督職能，又要提升審計人員的獨立性，從專業(yè)角度不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理流程，查找薄弱環(huán)節(jié)并進行糾正。同時，將內(nèi)部審計結(jié)果與績效考核掛鉤，從而提高全員對合規(guī)操作、遵守規(guī)章制度的自覺性，強化審計工作的權(quán)威性。

（二）提高審計人員執(zhí)業(yè)能力

企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，就必須構(gòu)建一支高素質(zhì)的審計人才團隊，持續(xù)提高審計人員執(zhí)業(yè)能力，從而為提升內(nèi)審工作效率奠定基礎(chǔ)。一是，加強內(nèi)審人員隊伍建設(shè)。通過外部招聘、引進等形式，不斷補充內(nèi)審人員隊伍。尤其是隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營日趨復(fù)雜，不僅要重視審計人員的專業(yè)知識體系，還要關(guān)注審計經(jīng)驗等。日常加強培訓(xùn)與交流，為內(nèi)審人員創(chuàng)造一些能夠提升業(yè)務(wù)的空間與條件，尤其是行業(yè)協(xié)會組織的培訓(xùn)，能夠使內(nèi)審人員通過案例形式促進專業(yè)積累。二是，注重綜合型人才的培養(yǎng)。隨著內(nèi)部審計范圍擴大、方式改變，對人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，要引導(dǎo)內(nèi)審人員樹立多元化知識學習的理念，如法律、計算機、經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)等。為內(nèi)審人員與外審人員的交流學習創(chuàng)造條件，不斷豐富審計經(jīng)驗、提升專業(yè)勝任能力。三是，注重創(chuàng)新思維的培養(yǎng)。內(nèi)部審計工作是企業(yè)強化內(nèi)部管理不可或缺的模塊，要引導(dǎo)內(nèi)審人員敢于思考、敢于提出問題，從而不斷發(fā)展內(nèi)審思維模式。鼓勵內(nèi)審人員積極提出自己的判斷，對于好的建議要及時采納并給予一定的獎勵，培養(yǎng)員工創(chuàng)新思維與主人翁意識。

（三）拓展審計范圍

現(xiàn)代企業(yè)在開展內(nèi)部審計過程中，要逐步將審計范圍由財務(wù)收支向經(jīng)營管理方面拓展，內(nèi)部審計并非對財務(wù)工作的“再復(fù)核”，而是基于企業(yè)管理的視角，對其經(jīng)營活動進行梳理，找出薄弱環(huán)節(jié)進行不斷優(yōu)化，提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢。由此，拓展審計范圍，將更多的審計資源向提升企業(yè)運營效率、戰(zhàn)略實施、價值創(chuàng)造傾斜，例如，經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制評估、成本管控審計等，審計工作既要覆蓋企業(yè)的經(jīng)營全流程，又要將審計視角向合規(guī)管理、經(jīng)濟效益創(chuàng)造著手，尤其是加強風險管理審計，幫助企業(yè)提升整體的經(jīng)營效率。

（四）改進審計方法

內(nèi)部審計工作集中于事后監(jiān)督，隨著競爭環(huán)境加劇、管理精細化的推進，要將審計工作前移，實現(xiàn)全方位、全過程的監(jiān)督。從審計范圍來看，內(nèi)部審計不能局限于事后監(jiān)督，要將審計視角前移，注重事前預(yù)防、事中控制，尤其是針對一些重點項目，如工程建設(shè)、項目開發(fā)等，則要實施全程審計。從審計工具來看，內(nèi)部審計要逐步由手工審計向計算機審計轉(zhuǎn)變，既能夠提高效率，又能夠為遠程審計奠定基礎(chǔ)，并且逐步實現(xiàn)現(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合的方式。特別是集團規(guī)模大，下屬子公司較多，逐步實施遠程審計，對于加強內(nèi)部管理、提高內(nèi)審效率、強化監(jiān)督評價均有著積極意義。隨著審計與數(shù)字化技術(shù)結(jié)合的進程，內(nèi)部數(shù)據(jù)信息在審計工作方面的運用也會提高，系統(tǒng)錯漏和安全問題也能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正等。同時，內(nèi)部審計有一些固有的缺陷，如獨立性不強、專業(yè)性不強，將內(nèi)部審計與外部審計結(jié)合起來，相互協(xié)調(diào)、相互補充，能夠不斷總結(jié)和查找內(nèi)審工作的不足，不斷提高專業(yè)性，為企業(yè)改善內(nèi)部管理提供有力支撐。

（五）強化合規(guī)性審計

內(nèi)部審計與合規(guī)性管理具有著密切關(guān)系，二者相互促進。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理日趨復(fù)雜背景下，強化合規(guī)性審計，能夠幫助企業(yè)進一步梳理管理流程，探尋與業(yè)務(wù)相關(guān)的運營合規(guī)問題，并及時進行糾正，以此來支持和改進企業(yè)的工作。企業(yè)在建立了一系列的規(guī)章、流程、程序、標準后，通過合規(guī)性審計能夠督促從業(yè)人員嚴格遵循相關(guān)的規(guī)章、流程，防范操作風險。例如，對報銷流程進行審計，確定財務(wù)人員是否遵循了相關(guān)規(guī)定，亦能夠防范舞弊行為；審計與供應(yīng)商簽訂的合同，幫助企業(yè)防范風險等。

五、結(jié)語

內(nèi)部審計存在于企業(yè)內(nèi)部，對于服務(wù)促進、預(yù)防保護、評價鑒證等有著積極的作用。當前正值市場經(jīng)濟縱深發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)在強化內(nèi)部管理過程中，優(yōu)化內(nèi)部審計工作，能夠有效地發(fā)揮監(jiān)督職能，對于提升企業(yè)管理效率與效益有著良好的促進作用。在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，企業(yè)要重視內(nèi)部審計工作，并發(fā)揮“自我鑒定”的職能，對內(nèi)部各項活動開展全方位的檢查，構(gòu)建合規(guī)經(jīng)營的良好氛圍，通過提升內(nèi)部審計的獨立地位、提高審計人員執(zhí)業(yè)能力、拓展審計范圍、改進審計方法、強化合規(guī)性審計，有助于促進內(nèi)審部門履行監(jiān)督、評價職能，為企業(yè)的有序發(fā)展保駕護航。

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