會計師事務所審計風險的防范措施研究

刁樹立

摘 要：近年來，隨著資本市場規范化發展，我國會計師事務所審計風險逐漸暴露，引起社會廣泛關注。審計失當直接影響著我國會計師事務所健康持續的發展，因此減少審計失當的發生頻率、增強審計失當的承受力成為我國會計師事務所面臨的問題。本文通過分析我國會計師事務所審計失當存在的客觀必然性，提出我國會計師事務面對審計失當的應對措施，包括強化對會計師事務所的思想引領、加強會計師事務所一體化建設、重視業務承接、強化執業質量，嚴格執行獨立審計執業準則、提高法律意識，積極應訴、尊重人才，合理使用人才，創造良好的工作環境、提升會計師事務所審計風險承擔能力、正確、客觀、積極的心態面對審計失當。

關鍵詞：會計師事務所；審計失當；應對措施

一、引言

審計風險中的審計失當是指注冊會計師未能遵循獨立審計執業準則，在財務報表存在重大錯報的情況下，出具了無保留意見的審計報告。頻繁審計失當的發生，會給會計師事務所帶來不可承受的影響。因此，客觀的認識審計失當、減少審計失當發生的頻率、增強審計失當的承受力，成為會計師事務所持續健康發展必須面對的議題。

二、審計失當存在客觀必然性

（一）我國注冊會計師的資本市場審計業務歷史太短

我國《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號—年度報告的內容與格式》自1994年試行，1995年正式實行，從正式實行到目前為止僅僅二十多年的歷史。而資本主義國家證券法強制要求上市公司年報審計始于1933年，至今已有近九十年的審計發展歷史。資本主義國家上市公司審計發展過程中，國際會計師事務所的審計失當現象也時有發生。與資本主義國家相比，我們的資本市場發展以及伴隨資本市場的注冊會計師審計，發展歷史相對較短，注冊會計師有關上市公司業務的審計從無到有，上市公司審計經驗的積累過程中出現審計失當是客觀必然的。

（二）我國資本市場有待進一步凈化

目前我國資本市場部分參與體存在追逐利潤的心態，造假成本低廉，監管尚待進一步強化，資本市場的相關法規有待進一步完善，資本市場并未達到有序運轉。在利益的驅使下，一些企業不惜挺而走險造假，面對如此審計對象，客觀要求注冊會計師遵循獨立審計執業準則的遵循度要高，否則在零容忍的監管態勢下，注冊會計師發生審計失當的頻率會有所增加。而我們國家注冊會計師的上市審計業務發展歷史相對較短，目前部分會計師事務所為了做大做強而盲目擴張，部分合伙人盲目追求利潤，對執業質量因素考慮不足，因此審計失當成為我們每一個證券類會計師事務所必然面臨的問題。

三、審計失當的應對措施

（一）強化對會計師事務所的思想引領

要充分加強思想建設，大力提倡“堅持真理、堅守理想，踐行初心、擔當使命”的精神理念，以這些精神理念指導會計師事務所的各項工作，讓每一位注冊會計師理解、弄懂、弄通其中的精髓，將其融入到我們的注冊會計師執業中，使注冊會計師遵守職業道德并獲得強有力的精神支柱。另一方面，將遵守職業道德以量化的形式體現到注冊會計師審計工作中，與注冊會計師績效考評掛鉤，令遵守職業道德貫穿于注冊會計師執業的始終。

（二）加強會計師事務所一體化建設

我國的會計師事務所為了做大做強，部分會計師事務所出現了盲目擴張，內部疏于管理，擴張的結果是僅停留在形式的融合。在該種管理模式下，分所未受到一定的管控，收入分配、合伙人晉升等更多地同業務承接掛鉤的前提下，執業質量因素考慮不足，導致審計失當頻發。部分會計師事務所對受到中國證監會行政處罰未給予足夠重視，分所、業務部因審計失當遭受行政處罰，使會計師事務所整體信譽受損，直接殃及到了會計師事務所整體，嚴重的審計失當使一些表面很龐大的會計師事務所頃刻解體。因此，加強會計師事務所的內部治理，強化會計師事務所一體化建設勢在必行。

首先，會計師事務所領導應重視一體化建設，積極促進一體化建設。一體化建設過程中會使一些不當業務減少，由此帶來暫時利潤的減少，會影響會計師事務所部分人的利益，受到一些追逐利潤心態合伙人的反對，使會計師事務所一體化建設受阻。會計師事務所首席合伙人應不畏險阻，堅定一體化的決心，敢于觸碰部分利益體，積極推進一體化建設的力度。

其次，會計師事務所推進一體化建設過程中應統一認識，積極做好思想工作，讓事務所從上到下意識到目前事務所一體化建設的重要性，增強內部凝聚力，加速一體化進程。對會計師事務所的人員、財務、業務、技術標準和質量的管理、信息化建設等方面，都要建立并有效實施實質統一的管理體系，使總、分所各業務部門達到形式和實質融合，對分所實施有效管控，從而減少審計失當的發生。

（三）重視業務承接，從源頭控制審計失當發生的頻率

目前，部分會計師事務所承攬業務缺乏管控，更多的考慮利潤，對承攬業務的風險考慮較少，使一些缺乏誠信的客戶混入到會計師事務所的審計客戶中。這些缺乏誠信的客戶，在利益的驅使下鋌而走險地造假，勢必使事務所的審計風險增加。目前會計師事務所遵循審計準則尚待進一步提升的前提下，業務承接缺乏審慎，注定對會計師事務的審計失當埋下了隨時引爆的炸彈，客觀要求會計師事務應加強業務承接的管控。

首先，會計師事務所業務承接經統一風險評估后，針對業務風險高，缺乏誠信的客戶堅決不予簽約，保證承攬業務的質量。其次，要考慮承攬業務的種類。視會計師事務所的具體規模，合理匹配證券類業務與其他類業務的種類，分散審計風險，避免由于業務單一影響會計師事務所整體業務，最終影響會計師事務所的持續發展。再次，要考慮承攬業務的數量與會計師事務所的規模、專業勝任能力相匹配，專注做好我們能做的業務，做精、做細，使審計失當失去滋生的土壤。最后，要關注承攬業務的時間預算，對時間預算不充分的業務應及時與客戶溝通，最終無法達成一致的應審慎承接，避免由于為了完成審計業務而倉促審計，審計程序無法客觀實施到位，埋下審計失當的隱患。

（四）強化執業質量，嚴格按獨立審計準則執業

近年來，會計師事務所因未嚴格遵循獨立審計準則執業受到證監會處罰事項頻發，其中涉及審計程序類的執行、工作底稿編制類問題均占有較高比重。這些基礎工作的薄弱，使注冊會計師的執業質量不能合理保證，出具的審計意見無法做到獨立、客觀、公正，客觀要求應強化基礎審計工作質量的管控。

首先針對審計程序，質疑的思維要貫穿于注冊會計師執業的始終，透過審計客戶經濟活動現象看到經濟活動的本質，通過客觀、準確的職業判斷，選擇準確、有效、針對性強的審計程序，避免應執行未執行程序、執行無用的審計程序，將應做的審計程序細節化、標準化，將注冊會計師執行的審計程序工作質量量化并與績效掛鉤，以規避審計失當的發生。

其次針對工作底稿，將其納入會計師事務所日常重要的管理工作，堅決摒棄工作底稿記錄不真實、編制工作底稿的工作僅停留在表面，為了做底稿而做底稿的狀況，使工作底稿體現注冊會計師實施恰當審計程序的審計工作軌跡，工作底稿的完整性、準確性、規范性由現場項目經理、項目質量的復核人員、項目合伙人作為不同的責任人負責，將他們負責的工作底稿工作量化與其績效掛鉤，作為業績考核的依據。

（五）提高法律意識，依法行事，積極應訴

基于會計師事務所在資本市場所處的地位，會計師事務所嚴格按照審計準則出具審計意見，因審計意見不是委托方期望的，遭受到委托方起訴的事件時有發生，形成所謂形式上的審計危機，客觀要求會計師事務所應依據獨立審計準則依法行事，積極應訴，消除形式上的審計危機，從而避免審計危機演變成審計失當。會計師事務所應增強法律意識，注重細節，善于利用法律來維護注冊會計師的尊嚴，使遵循獨立審計準則受到法律保護，避免由于法律意識上缺乏審慎，引起審計失當。

（六）尊重人才，合理使用人才，創造良好的工作環境

審計準則是由人來遵守的，審計程序由人來執行，良好的內部治理最終都會落實到人，因此擁有職業道德高、專業素質高的人才是減少審計失當的客觀必然條件。

首先，會計師事務所應重視人才的招聘。人才年齡結構應均衡合理，避免主觀臆斷，做一些人為的限制，如有的會計師事務所招聘經理級的人員年齡限制35周歲以下，把許多經驗豐富年齡35歲以上的注冊會計師擋在門外，年齡結構上不合理、過分年輕化導致審計閱歷淺，缺乏審計經驗，注冊會計師的職業判斷力不強，發生審計失當的頻率會增加。

其次，會計師事務所使用人才應不拘一格。不以個人喜好用人，應善于使用不同類型的人才，發揮不同人才的優勢，將其較好的融合才有利于會計師事務所持續的發展。使用人才的同時應注重人才的培養，注重內部、外部的培訓，及時對人才的專業知識給與更新，強化人才的專業素質，增強專業勝任能力，避免由于專業勝任能力不足帶來的審計失當。

最后，考慮員工的身心健康，要建立舒適、健康的職業環境，提倡健康綠色的工作理念。會計師事務所是高素質人才聚集的地方，會計師事務所更多的是運用知識滿足客戶需求，應避免經常疲勞做戰。超出身體負荷的連續工作，身體經常處在高壓狀態，員工對工作會產生厭倦感，出現職業判斷失誤，導致審計失當的頻率增加。

（七）大力發展數字技術審計，增強審計精準度

隨著傳統經濟時代進入數字經濟時代，數字經濟與實體經濟深度融合，傳統審計面對數字經濟時代已滯后，注冊會計師的合理保證受到挑戰，客觀要求注冊會計師的審計應適應數字經濟時代，會計師事務所應積極開發利用大數據技術將其應用到審計中，提高審計效率、增強審計精準度，從而減少審計失當的發生。

首先，利用數字技術審計，將一些重復的工作交給人工智能機器人做，審計師將工作重點轉移到分析、職業判斷上，會提高審計工作效率，使審計師有更多的精力、時間透過被審計客戶經濟活動的現象看到本質，提高審計準則的遵循度，減少審計失當發生的頻率。

其次，利用審計軟件對被審計單位的相關風險數據進行持續挖掘和分析，強化相關性審計證據的分析，針對分析執行相應審計程序，使風險導向的審計更加有的放矢，針對性增強，抑制審計失當的發生。

最后，利用大數據技術、云計算對數據的跨行業、跨企業搜集和分析，對被審計單位所有數據進行全面、細微、深入的搜集，進行多角度的深層次分析，及時發現隱藏在細節數據中的有價值的信息，有助于及時全面發現被審計單位的重大舞弊行為和隱藏的重大審計風險，使會計師事務所的審計精準度得到提高，審計失當頻率隨之相應減少。

（八）提升會計師事務所審計失當的承擔能力

近年來，會計師事務所由于審計失當受到行政處罰、面臨巨額民事賠償的事件激增，會計師事務所的持續經營受到威脅，客觀要求會計師事務所應增強審計失當的承擔能力。因此，會計師事務所內部應提足執業風險基金，專戶存儲、?？顚Ｓ茫獠繎徺I職業保險，增強抵御風險的能力。對于規模較大、證券類業務占比較大的會計師事務所，應根據所承受的風險，考慮在提足執業風險基金、購買職業保險的基礎上，會計師事務所內部再預留風險儲備金，增強會計師事務所的風險承擔能力，避免由于審計失當引起的巨額民事賠償無法承擔而使會計師事務所的持續經營受到威脅。

（九）正確、客觀、積極的面對審計失當

部分會計師事務所未出現審計失當就僥幸認為審計失當與自己無緣，而出現審計失當認為可以不以為然，或由于審計失當的出現對行業發展失去信心，悲觀的認為行業發展無望，這些面對審計失當的心態都是不可取的，會計師事務所應以正確、客觀、積極的心態待之，積極的預防審計失當，減少審計失當發生的頻率，增強審計失當的承受力。

首先，會計師事務所出現審計失當后從上至下應理智的對待，應團結一致面對危機，認真、審慎的嚴格按審計準則梳理我們的工作與審計準則的差距，以匠人的心態對待我們的工作，吸取工作失誤帶來的教訓，積極改進審計工作，采取積極的防范措施，避免類似的事情再次發生。

其次，既要看到審計失當對會計師事務所的發展帶來消極的一面，同時透過消極的一面也要看到審計失當促進會計師事務所發展的積極一面，即：會計師事務所可以通過持續的改進審計工作中的不足來提高審計工作質量。

四、結束語

總之審計失當的發生是有其客觀必然性的，會計師事務所健康持續的發展，需積極的預防、減少審計失當發生的頻率，增強審計失當的承受力，不斷修復自身不足。修復自身不足的過程是一個動態發展過程，通過不斷修復最終使整個行業得到良性循環，整個行業因此得到凈化。

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