黨的十八大以來的紅色會計研究

付磊　李娟

【摘要】黨的十八大以來， 有關紅色會計的研究取得了較多成果。通過這些研究成果， 可以形成對紅色會計的基本認識： 重視會計工作是黨的傳統； 會計在黨領導的各種斗爭中起到了應有的作用； 不同時期、 不同地區根據地的會計工作發展不平衡； 根據地既與同時期經濟、 文化狀況類似的其他地區的會計發展水平基本同步， 又獨具特點； 根據地會計善于以先進的會計方法和相關經驗改進會計工作； 根據地會計為新中國會計工作奠定了基礎。對紅色會計的研究， 要秉承實事求是的態度， 要挖掘紅色會計在革命斗爭中的作用， 探究紅色會計工作方式、 專業技術的成就， 確定紅色會計在中國現代會計發展中的地位。

【關鍵詞】紅色會計；根據地會計；成果；認識

【中圖分類號】F230? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）06-0003-4

本文所說的“紅色會計”， 指的是革命戰爭年代中國共產黨領導下的會計工作， 其主要內容是革命根據地的會計。

會計是一項重要的管理活動， 任何一個時代都需要會計對經濟活動進行管理。在革命戰爭年代， 會計工作是黨所領導的革命斗爭的一部分， 特別是對各個革命根據地的生產、 交易和財政經濟發揮了重要作用， 提供了根據地經濟管理的基礎信息數據和財產安全保障， 保證了根據地生產的穩定發展和戰爭物資的正常供應。革命根據地與非根據地在政治、 經濟、 人員等方面存在差異， 其會計工作的組織、 制度乃至工作方式， 與同時期其他地區不完全一樣， 因此紅色會計， 尤其是革命根據地會計， 是我國近代會計發展歷史上一個特殊的研究領域。開展紅色會計研究， 不僅能夠激勵共產黨人不忘初心、 矢志前行， 推進國家經濟和黨的事業向前發展， 還能夠充實和完善中國近代會計史， 彌補長期以來對紅色會計重視不夠、 認識不足的缺憾。

黨的十八大（2012年）之前， 學術界對紅色會計的研究相對薄弱， 主要為史料匯編， 其中又以與會計關系密切的財政、 稅收史料居多， 專門反映紅色會計的史料似乎只有《中國會計史料選編 —— 東北根據地和東北大行政區時期》（中國會計學會會計史料編寫組，1989）。除史料收集外， 黨的十八大之前也開展了若干針對紅色會計的研究， 但數量有限。上述以史料收集為主的紅色會計研究， 基本由各根據地所在地區的地方政府財稅部門主持完成， 是紅色會計研究重要的基礎性工作， 為后續的紅色會計研究提供了珍貴的文獻資料。

一、 黨的十八大以來紅色會計研究的成就

黨的十八大開啟了中國特色社會主義新時代， 黨的十八大后各項工作呈現出新的時代特征， 會計工作和會計研究進入了新階段， 紅色會計研究也有了較大進展， 在研究廣度、 深度上有了明顯變化， 取得了一批數量大、 水準高的成果。這些成果主要體現在以下幾方面：

1. 針對革命根據地會計的綜合性研究。對根據地會計工作的綜合性研究， 是對某個根據地會計工作總體情況的研究， 內容比較廣泛， 包括根據地會計的各個方面， 如會計組織、 會計核算、 會計學術活動， 甚至財政收支等。革命根據地是戰爭時期革命政權、 革命武裝、 革命群眾組織、 革命政黨的統一體， 體現了戰爭時期黨對地方區域政治、 軍事、 經濟、 社會生活的全面領導。革命根據地的會計， 完整體現了戰爭時期黨領導下的會計工作， 是紅色會計研究中的主體。對革命根據地會計的研究， 展現了各時期、 各地區黨領導下的會計工作的概況， 還有可能從中探尋新中國會計與根據地會計的聯系與傳承， 為新中國會計的演進邏輯尋找答案。在革命根據地會計研究中， 一些課題類的研究成果（如“山西革命根據地會計發展研究” “東北根據地會計研究”）篇幅長、 內容全面， 對根據地會計工作的展現較為系統， 對根據地會計工作的成就、? 存在的問題及對當前會計工作啟示的分析也較為深入。

2. 針對紅色會計事件的研究。所謂紅色會計事件， 指的是戰爭年代黨領導的會計工作曾經發生的某個事件， 如制定的某項制度、 發生的某件事或某項活動等， 其中不乏重大和典型事件。這些事件可以反映紅色會計某方面的情況， 能夠揭示紅色會計的某項重要特征， 如討論1932年中央蘇區頒布的統一會計制度的“‘瑞金時代的統一會計制度”（郭道揚等，2016）、 探討晉察冀邊區會計工作的“從‘關于阜平區財政的清理看抗日戰爭時期晉察冀邊區的會計”（楊尚軍，2021）等。針對紅色會計事件的研究就某一具體事件開展， 研究對象集中， 史料收集相對容易， 能夠對事件及其作用做出細致分析。

3. 針對紅色會計人物的研究。會計工作是由人來完成的。紅色會計的人物研究通過對典型代表人物的會計實踐、 會計思想的分析來闡釋紅色會計， 如：? 探究毛澤東早期會計實踐的“毛澤東： ‘紅色會計的奠基人 —— 基于長沙文化書社的會計制度設計與創新”一文（葛長銀，2021）； 通過研究中央蘇區第一任審計委員會主任阮嘯仙， 反映中央蘇區審計工作的“阮嘯仙的審計思想與實踐”一文（ 陸曉暉，2021）等。

4. 紅色會計文物展示與研究。紅色會計文物是紅色會計的載體， 是紅色會計活動的再現， 更是研究紅色會計的實物證據。2021年6月在山東會計博物館舉辦的全國“紅色會計”主題展， 是有史以來首次舉辦的紅色會計展覽。這次展覽中展示的紅色會計文物， 引起了社會的強烈反響， 在宣傳紅色會計、 傳承紅色會計基因方面取得了很好的效果。一些學者對紅色會計文物展開了研究， 如：? 依據民國二十七年涉縣甘泉鄉的40冊賬簿， 研究抗戰初期晉冀魯豫邊區軍隊物資供應與管理、 民眾負擔的 “全面抗戰的史料奇珍： 涉縣‘甘泉賬本述要”（宋小明，2021）， 1943年八路軍野戰供給部編寫的《軍隊財政簿記學》；? 1946年晉冀魯豫邊區冀南銀行創辦的建業會計學校及其使用的系列教材；? 1945年晉冀魯豫邊區會計學會的“紅色會計模范”（張輝，2011）等。上述研究成果使人們對前輩們在戰爭年代的會計活動有了直觀的認識。

5. 紅色會計研究評論。紅色會計研究評論是對紅色會計研究的意義、 作用、 方法等提出認識。如總結紅色會計理念， 探討紅色會計啟示的 “紅色會計研究的歷史意義與現實價值”（秦中艮等，2021）、 “為人民理財： 紅色會計的理念與啟示”（吳大新等，2021）等。

二、 對紅色會計的初步認識

黨的十八大以來， 針對紅色會計所取得的研究成果， 使人們對紅色會計有了更多、 更深入的認識， 不僅為黨史學習提供了以往缺失的資料， 也在一定程度上彌補了中國近代會計史研究的不足， 是中國會計史研究的新進展。綜合分析紅色會計的研究成果， 可以形成對紅色會計的一些初步認識：

1. 重視會計工作是黨的傳統。會計是最基本的、 最不可或缺的管理活動， 任何時候、 任何場景下， 只要發生經濟活動（如生產、 交換、 分配）， 都需要會計進行管理， 自古至今概莫能外。中國共產黨自成立以來， 一直把會計作為重要的工作， 當作革命事業的一部分， 而不是無足輕重的小事。

黨對會計工作的重視， 甚至數次體現在黨的章程中。1921年黨的第一次全國代表大會通過的黨綱（原件系俄文， 題為《中國共產黨第一個綱領》）中即明確規定， 要在黨組織中設置會計職務， 負責做好經費管理。該綱領的第九條規定， 黨的地方組織“ 超過十人者， 應設財務委員一人、 組織委員一人、 宣傳委員一人”， 其中的“財務委員”就是會計人員， 職責是核算和保管黨的經費。1928年在莫斯科召開的黨的第六次全國代表大會通過的新黨章， 再次提出要實施嚴格經費管理和設置會計、 審計職務。這次通過的黨章第30條明確規定， 地方黨組織要設置“在省之范圍內支配黨的力量和經費， 管轄黨部的會計處”； 第43條規定，“為監督各級黨部之財政會計及各機關之工作起見， 黨的全國大會， 省縣市代表大會， 選舉中央或省縣市審查委員會?！背私h初期的黨章規定， 從1927年建立的第一個革命根據地 —— 海陸豐根據地， 到1945年建立的東北根據地， 更無一不是把會計作為重要的工作， 努力通過會計管理好財政經濟， 以爭取對敵斗爭的勝利。

2. 會計在黨領導的各種斗爭中起到了應有作用。由于充分的重視， 根據地會計在黨領導的各種斗爭中起到了應有的作用， 保證了根據地財政經濟的正常運轉和經費的合理使用， 助力了人民解放事業的勝利。任何工作的有效開展， 都不能沒有充足的財力、 物力支持。在殘酷的革命戰爭年代， 由于根據地處于偏遠地區， 經濟落后， 加之敵人的封鎖， 發展生產、 籌集資金、 保障供應是頭等大事， 而千辛萬苦生產出的物資和籌集到的資金， 則必須運用會計手段加以認真核算、 細致管理。戰爭年代根據地會計的工作內容繁雜， 有支前物資與資金的管理， 有日常行政物資與經費的管理， 也有根據地生產經費的管理， 等等。這些工作有的相對簡單， 如對支前物資與經費的管理、 日常行政物資與經費的管理， 主要是將物資、 經費記錄在冊、 審查清楚； 而對那些規模大、 資金多的單位， 特別是具有一定規模、 生產過程較復雜的企業的管理卻并不簡單， 可能要用到復雜業務的會計處理（如折舊、 遞延）， 還可能需要進行成本核算、 定額管理、 預算管理、 資金分配管理等（這在東北根據地政府機關和企業中的表現比較明顯）， 會計工作相對復雜， 專業技術要求相對較高。面對各種各樣的管理要求， 根據地會計人員不負黨和人民的重托， 完成了歷史賦予的使命， 保證了革命經費的有效使用。盡管無法定量描述會計在各種斗爭中帶來了多么大的成就， 但至少沒有發生過因為會計工作失誤而給革命斗爭造成重大損失的事件。紅色會計在黨領導的各項斗爭中起到了應有的作用， 構成了中國人民解放事業中不可或缺的一部分。

3. 不同時期、 不同地區根據地的會計工作存在差異， 發展不平衡。中國的革命根據地是分散的、 先后建立的， 不存在統一的根據地， 也就不存在統一的“根據地會計”。所謂“根據地會計”， 指的是不同時期建立的、 各自獨立的根據地的會計。不同根據地的會計之間存在差異， 甚至差異很大。一般來說， 后期或建立時間較晚的根據地（如1945年建立的東北根據地、 1948年建立的廣東根據地）比建立時間較早的根據地（如1927年建立的海陸豐根據地）， 會計發展得更好； 根據地的大型企業、 高級別政府機關、 正規部隊的會計工作， 比小企業、 基層單位、 地方武裝的會計工作更完善（如東北根據地的國有企業采取了現代會計核算方法、 成本管理方法， 而同時期華北根據地的農村組織多在使用傳統中式記賬）； 經濟發達地區根據地（如東北根據地、 廣東根據地）的會計工作， 比欠發達地區根據地的會計工作更完善。這些差異是環境造成的， 與一般意義上的不同時期、 不同地區、 不同組織間的會計發展存在差異類似。

4.根據地與同時期經濟、 文化狀況類似的其他地區的會計發展水平基本同步， 但又獨具特點。

首先， 上文述及的不同根據地之間、 同一根據地內部不同單位（大小機關、 大小企業、 主力與非主力部隊）之間的會計水平不一樣， 除少數地方高級別機關、 大型企業采用了現代會計方法外， 其他單位組織多沿用傳統舊式簿記（如近些年來收集到的眾多根據地基層組織的會計文物， 幾乎均為舊式賬簿、 傳統舊式會計單據； 一些反映根據地會計狀況的文獻也反復指出當時很多地方沿用“舊式簿記”）， 這種情況在當時的中國普遍存在。不少經歷過新舊中國會計變遷的老一輩會計學者根據自己的親身經歷講述的當時的情景， 很好地證明了新中國成立前會計發展的情況。如原財政部會計司負責人楊紀琬、 余秉堅（1988）指出， “舊中國會計工作十分落后， 近代會計方法僅在政府機關、 官僚資本主義企業、 外國在華企業及少數規模較大的民族資本企業中推行， 古老的中式簿記廣為應用； 推行現代會計方法的單位也是各行其是， 沒有全國統一的會計原則； 會計教育極其貧乏落后； 會計人才十分缺乏。”原上海財經大學會計學教授趙友良（1996）曾這樣描述舊中國會計的狀況： “著者（指其本人）曾于1948年調查過上海市十多家的中藥材批發行業， 可以說是清一色地使用著中式簿記。……從調查中， 還了解到這些工商業的會計， 有的沒有使用過鋼筆， 有的不會書寫阿拉伯數字， 這在舊式工商業中也不是個別的現象?！敝袊鴷媽W社上海分社負責人陳九如在《現代會計》發刊詞中也提及： “工商業目前（指1947年）至少還有百分之八十以上， 沿用舊式會計?！壁w、 陳二位講述的尚是當時上海等經濟、 教育發達的大城市的情況， 而在廣大經濟、 教育欠發達的農村地區的會計發展則遠不如此， 實行傳統舊式簿記的比例更大， 更談不上采用其他現代會計管理手段。但是， 當時中國也存在實行先進會計的一面： 各屆政府制定公布了若干合乎近代會計要求的統一政府會計制度和商業會計制度； 一些公司建立了近代會計制度， “利用會計資料， 對經營活動進行了科學分析， 并從產量、 成本、 利潤之間的消長關系， 來決定給予方針， 把會計提高到決策地位， 進一步發揮了會計在企業管理上的作用……”（趙友良，1996）； 實行了民間審計； 開展了近代會計教育， 等等。將根據地會計與舊中國會計二元化的發展狀況相對照， 可以認為， 根據地會計與同時期經濟、 文化狀況類似的其他地區（指其他廣大欠發達的農村地區、 邊遠省份）的會計發展水平類似， 大體處于同一發展水平。

其次， 根據地會計又與其他地區的會計不完全一樣， 有著自己獨特的一面。根據地會計與當時其他地區會計的顯著差異， 主要體現在根據地將財政與會計統籌考慮， 堅持會計為財政中心工作服務； 同時依據這一思想， 統一、 全面、 細致地部署各項會計工作， 包括推行統一會計制度和提出落實會計制度的種種具體要求（如對會計人員、 會計部門的要求， 對會計憑證、 賬簿和表冊的要求， 對會計工作存在問題的分析和改進要求等）。形成于革命根據地的會計服務財政中心工作、 服務大局的思想和工作原則及一整套推進會計工作的方式方法， 不僅是根據地開展會計工作的法寶， 也為新中國會計工作提供了寶貴的經驗。

5. 根據地會計善于以先進的會計方法和相關經驗改進會計工作。根據地會計發展的一個重要原因， 是不拒絕學習和善于接受先進的會計方法及其他相關經驗， 積極以先進的會計方法和經驗提高會計工作的質量。在對待先進會計方法和相關經驗的態度上， 根據地很開放。例如， 1934 年在瑞金編寫和推行的《紅軍簿記學》、 上文提及的《軍隊財政簿記學》和建業會計學校使用的“建業會計叢書”， 都采用了流行于國民黨統治區的西式會計。全國一些早期解放地區的會計制度， 也多有參照原國民政府主計處頒布的會計制度的事例（如公路運輸行業）（中國交通會計學會，2003）。睿智的開放態度和積極采用先進的會計方法， 無疑推動了根據地會計的發展， 使根據地會計有可能擺脫由于經濟落后、 教育不發達、 遭到長期封鎖而造成的會計窘境。

6. 根據地會計在艱苦的斗爭中積累了經驗， 為新中國會計工作奠定了基礎。根據地會計在幾十年的艱苦摸索中， 形成了一套獨特的工作方式， 取得了寶貴的經驗， 培養了一大批久經考驗的財經干部， 這是根據地的寶貴財富。新中國成立以后的會計工作在某些方面吸收了根據地會計的做法， 一定程度上是根據地會計的延續和發展。除上文論及的會計服務財政中心工作、 服務大局的思想和工作原則外， 根據地制定會計制度的一些做法也為新中國所借鑒。楊紀琬和余秉堅（1988）在談到新中國會計與根據地會計的關系時曾有過這樣的評價： “社會主義制度下的會計工作， 是一個嶄新的事物。在會計核算制度的建設過程中， 主要依靠兩個方面的經驗： 一是革命根據地的經驗， 主要是行政、 事業單位會計方面的經驗； 二是學習蘇聯數十年社會主義建設中會計工作方面積累的經驗。因此， 我國第一套全國統一的會計制度， 特別是在會計科目和會計報表格式的設計方面， 行政事業單位會計制度， 較多地吸取了革命根據地的做法； 在企業會計制度方面， 則較多地采用了蘇聯的做法?！备鶕貢嬙陂L期斗爭中， 鍛煉培養了一批久經考驗、 經驗豐富的財經干部， 為新中國會計發展儲備了大量人才， 這是根據地會計為新中國會計做出的一項重要貢獻。新中國成立后的各級財政隊伍中， 有相當數量的業務骨干和領導干部來自根據地， 他們憑借其在根據地積累起來的會計工作經驗和領導經驗， 在各條戰線的會計領導崗位上奮發圖強， 為新中國的會計事業撐起了一片天地。如：? 在“全國首次‘紅色會計主題展覽暨學術研討系列活動”中， 曾展示部分在山東根據地從事過會計工作的人員名單， 其中很多人擔任了新中國的各級會計領導。新中國會計與根據地會計有著密切的傳承關系， 要想理解新中國會計， 必須對根據地會計有充分的認識。

三、 結語

紅色會計研究雖已取得了可喜的成果， 但這不意味著對紅色會計的認識已經盡善盡美， 還需要在更廣泛的范圍內開展更深入的研究。本文認為， 在下一步的研究中應把握好以下兩點： 首先， 紅色會計研究既有傳播紅色文化、 傳承紅色基因的政治意義， 也有全面開展中國現代會計研究的學術意義。無論從哪個角度講， 對紅色會計的研究都應該實事求是， 既要充分挖掘和認識紅色會計的意義和價值， 不能對其在歷史上起到的作用視而不見， 也不能過分拔高。只有客觀理性地分析， 才能形成對紅色會計的準確認識， 否則可能適得其反。其次， 從中國現代會計研究的角度考慮， 對紅色會計的研究應該深入到專業技術分析層面， 即深入分析會計核算、 成本管理、 審計等管理活動， 并盡量與同時期其他相應做法進行比較并做出合理評價， 恰如其分地確定紅色會計在中國現代會計發展中的地位。

總之， 紅色會計研究是一項嚴肅的科學研究， 唯有秉持科學的態度， 才能把紅色會計的研究不斷推向深入。黨的二十大報告在談到“推進文化自信自強， 鑄就社會主義文化新輝煌”時指出， 要“弘揚革命文化”“用好紅色資源”， 要“持續抓好黨史、 新中國史、 改革開放史、 社會主義發展史宣傳教育， 引導人民知史愛黨、 知史愛國”。紅色會計是一種專業性的“革命文化”和“紅色資源”， 相信在黨的二十大精神的指引下， 會計學者們會在紅色會計的研究上投入更多的精力， 將這一領域的研究進一步推向深入。

【 主 要 參 考 文 獻 】

付磊.新中國會計制度發展演變研究［M］.上海：立信會計出版社，2020.

郭道揚.中國會計史稿（下冊）［M］.北京：中國財政經濟出版社，1988.

郭道揚等.“瑞金時代”的統一會計制度研究［J］.會計研究，2017（3）：3 ～ 14.

王海民等.會計發展概論［M］.西安：陜西科學技術出版社，1988.

王建忠.會計發展史［M］.大連：東北財經大學出版社，2007.

楊紀琬，余秉堅.中國現代會計手冊［M］.北京：中國財政經濟出版社，1988.

趙友良.中國近代會計審計史［M］.上海：上海財經大學出版社，1996.

中國會計學會.會計史專題［M］.北京：經濟科學出版社，2015.

中國會計學會會計史料編寫組.中國會計史料選編——東北根據地和東北大行政區時期［M］.北京：中國財政經濟出版社，1989.

中國交通會計學會.中國現代家庭運輸會計史［M］.北京：人民交通出版社，2003.

（責任編輯·校對：李小艷? 黃艷晶）