小微網絡直播企業內部控制存在的問題及對策

李楠?林佳辰

二十大報告中明確指出：為了我國高質量發展，實現經濟合理增長，重心應該放在進一步暢通供給側和需求側的循環互促上。而供給側的當務之急是要助力小微企業運營和發展。提高公司內部控制質量，是提升企業價值的著力點。各小微企業管理者應加強重視企業內部控制問題，按照“全面客觀，兼顧成本效益，合理規范”的原則提升企業內部控制質量。文章以M公司為例，對小微網絡直播企業內部控制存在的問題進行了分析，并提出了優化內部控制的相關對策。

一、小微網絡直播行業概述

（一）小微企業概述

小微企業，是根據工信部、國家統計局、發展改革委和財政部發布的《中小企業劃型標準》，以企業營業收入、從業人員和資產總額的規模為劃分依據，把不同行業企業劃分為大型企業、中型企業、小型企業和微型企業四類，小微企業可以理解為其中的小型企業和微型企業。工業小微企業，年度應納稅所得額不超過30萬元人民幣，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他小微企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

2019年中國人均GDP登上1萬美元的臺階，目前正前行在從中等收入邁向高收入的征途上。在這一過程中，我國需要具有外向競爭的大企業作為“踏板企業”完成登梯，也需要中小微企業的高速發展夯實經濟增長的微觀基礎。大量中小微企業的涌現，對經濟增長起到至關重要的作用。很多“踏板企業”往往是新興企業和民營企業，它們正是從中小微企業迅速發展壯大而來。

大量的中小微企業，特別是微型企業，包括那些個體工商戶，都是民生型企業。吸納了大量的就業人數，是我國解決就業難題和推動社會經濟發展的堅實基礎。若沒有不斷涌現的中小微企業，便不會有不斷崛起的新興大企業，踏板就難以鑄成。因此，內部控制從來就不該僅限于上市公司或大中企業。

（二）網絡直播行業概述

網絡直播是指以現場視頻的方式，主播通過自身才藝技能表演展示，并與觀眾互動獲得打賞，這是一種互動性視頻娛樂體驗方式。

網絡直播大致可區分為：PC網絡秀場直播期（2005年—2011年）、泛娛樂直播期（2012年—2015年）、游戲直播興起與發展期（2015年—2017年）、整合期（2018年—至今）。

早期興起的網絡直播由于沒有嚴格的監管，內容尺度相對較大，后來通過互聯網監管和“劍網行動”等一系列整頓而走向了低谷期，行業開始洗牌。2011年以后，監管環境的改善，以及直播平臺對內容調整，網絡直播迎來新一輪有序的發展。直播內容從原來的秀場模式，發展為泛娛樂等多元化內容。這一期間娛樂直播快速發展，并吸引了各路互聯網、文化產業資本進入。2015年、2016年是娛樂直播的風口，映客、背靠360的花椒直播、騰訊的NOW直播等紛紛成立，“千播大戰”盛況空前。然而隨著2016年監管對直播行業要求趨嚴，并重申直播平臺需要具備《網絡視聽牌照》，行業開始大幅洗牌。中間再次經歷了兩年多的暫時低谷期后，直到2020年才迎來了又一次的全新發展時期。

二、 M公司內部控制的現狀及存在問題分析

（一） M公司基本情況

M公司是一家注冊在江蘇省揚州市的文化傳媒有限公司，公司成立于2017年，目前注冊資本為100萬元人民幣，擁有員工31人，在當地屬于小微企業。該公司的股權結構相當清晰，股東由兩位自然人股東構成，其中一位具有60%的股權。公司成立五年以來，M公司從并未形成過完備的內部控制體系。M公司內部組織架構如圖1所示。

M公司各個部門職能安排如下：

總經理1名，由最大控股人兼任，負責重大事件、重大問題的決策。

人事部共1名員工，負責在各大招聘平臺和日常“掃街”，尋找合適且有意愿從事直播工作的主播或者運營。

財務部共1名員工，負責提供各項財務報告以及進行日常成本和費用的核算。

運營部共7名員工，負責主播的日常生活，主播直播前、中、后的一切服務工作（包括但不僅限于開播前妝造、燈光，開播中直播間運轉，下播后與主播總結、探討甚至是指導直播間的運營情況），和新人主播一起參與運營的培訓。

主播部共21名員工，負責娛樂直播以及下播后與玩家聊天互動。分為生活區、日常區兩個區域，其中日常區分為早班、晚班。生活區即住宿制主播，共計6人；日常區即正常六小時工作制，早班主播7人，上播時間為上午九點至下午三點；晚班主播8人，上播時間為下午五點至十一點。

M公司各部門在實際運轉中職能劃分十分模糊，職責也并不明確。且公司內部上下級的日常溝通和交流很少，因此在很多方面都存在著改進和提升空間。

（二）內部環境現狀及存在問題

1.組織結構

M公司各部門間沒有明確的層級關系，但因各部門負責人間工作關系不緊密，相互配合存在十分嚴重的問題，雖然層級簡單，但實際工作效率并不高。

M公司將財務、后勤、部分運營等多項職權都交付于一人行使，甚至出現了運營部由運營主管與財務部主管兩人共同領導的局面，沒能依據各崗位的獨特性明確劃分各職位職責，使崗位與崗位間相互制衡的局面被打破，給公司的未來發展，尤其是財務安全帶來了巨大隱患。而該公司作為典型的家族企業，“肥水不流外人田”等落后的管理理念比較深重，管理方式較為感性，缺乏理性思考，從而一定程度上挫傷了普通員工工作積極性。另一方面也使公司內部缺少凝聚力。

2.人力資源

M公司員工人數少，企業規模小，組織結構簡單扁平，人力資源管理難度因此相對較低。但該公司管理者的綜合素質不高，特別是專業素質方面需要迫切加強。

在M公司中，公司管理者只有一人擁有大學學歷，沒有人學習過專業的管理知識，更沒有人了解企業內部控制。因此，M公司的管理者在知識結構、能力結構等方面仍需提升。該公司所需人才主要是網絡運營人才與主播，由于工作內容的原因，所以M公司對招聘員工的學歷與工作經驗要求不高。由此可以看出該公司從上到下能力水平參差不齊，對包括內部控制在內的管理知識的認知太少。

3.利益驅使

M公司創業初期資金規模受限，曾多次出現收不抵支的狀況。所以當公司步入正軌開始盈利后，賺取最大利益成了它的經營目標。想要最大化賺取利益，健全的規章制度無疑阻礙了這一目的。M公司認為自身組織結構簡單、業務單一，又是“家族式”企業，便不愿也不需要健全內部控制制度，對自身進行控制。

（三）風險評估現狀及存在問題

M公司的風險評估比較落后，其未對自身進行系統剖析，也未對周圍環境進行有效分析。在這種摸黑過河的情況下，M公司既對自身可能遇到的風險渾然不覺，也缺乏未雨綢繆的思維。

1.財務風險

近年來，國家一直在大力扶持小微企業的發展，各項利好政策頻出，但是小微企業融資困難這一長久問題從未根本性解決。M公司作為萬千小微企業中的一員，企業規模小，資產總額不高，信用評級低，促使其在缺乏資金時，會選擇向親戚朋友借貸，用于日常經營周轉。資金周轉率低，企業財務風險較大，同時也加劇了內部環境的惡化。

2.經營風險

在直播行業，M公司作為小微企業因手續簡單、入行費用較低，使得同類型公司數量較多，企業間競爭十分激烈。在沒有自己的特色與創新、一流服務質量的情況下，面對不穩定的社會經濟大背景，M公司的企業經營存在著一定的風險。

（四）信息溝通現狀與問題

M公司組織結構簡單，各部門間的信息溝通相當便捷，但是在對外披露信息時，存在一些問題。

1.信息披露

M公司幾乎從不對外披露信息，也缺乏對外披露信息的動力。因為不存在上市融資等問題，而M公司的會計信息使用者又主要是稅務部門和政府機關，所以該公司對外披露會計信息較為被動。

2.會計信息質量較差

會計信息質量較差。M公司作為小微企業，由于企業資金有限，會計人員的專業水平不高，會計核算體系不太健全，導致在會計核算過程中會存在一些問題，使得會計信息的質量較差。

（五）控制活動現狀與問題

M公司只設置了兩級管理層，且半數員工都是家庭成員，甚至一些時候事無巨細全部由最大控股人決定。這種管理模式相當落后且混亂，使得員工執行力不高，效率低下，一定程度上阻礙了企業的發展。

（六）內部監督現狀與問題

M公司領導者對員工的日常監督相對散漫，屬于“三天打魚，兩天曬網”的狀態。公司很多日常事務由財務部主管代為處理。受財力、人力限制，M公司既無法成立專門的內審機構，也沒有定期聘請會計事務所對公司的財務報告進行審計和監督，因此無法有效實施內部控制。

三、M公司內部控制優化對策

（一）內部環境優化

1.加強對小微企業領導者的教育

要加強對小微企業領導者的教育，提高企業領導者的管理水平。讓企業領導者充分意識到建立完善的內部控制制度的重要性與必備性。政府可以在給予小微企業大量利好政策的同時，通過進行專業的網上授課、線下實踐交流等措施，教授其先進的管理知識，在思想政治方面引導其成為勇于承擔社會責任、敢于創新實踐的現代企業人。既保證其發展目標的正確性，也確保了其對國家政策的理解，為不斷崛起的新興大企業提供充足且優質的后備軍和種子選手。

2.完善對員工的選拔與培訓機制

盡可能摒棄“家族式”人才選拔模式，在招聘環節杜絕熟人引薦直接入職現象，嚴格把關招聘環節，以保證員工的整體素質以及工作積極性。同時可以引入合理恰當的競爭與激勵機制、績效評價機制，促進員工工作積極性。

（二）風險評估優化

建立健全風險控制體系。企業員工要對業務經營活動中的各項風險進行準確識別，還要進行大量的相關資料信息收集，分析風險點，匯總所有數據結果，對各環節風險點進行準確的把控。風險識別后，對所有風險點按輕重程度進行排序，最后針對各風險點的影響程度、發生概率等問題采取相應的處理措施。

（三）信息與溝通優化

1.積極主動對外披露財務信息

M公司會計信息的使用對象主要是稅務和國家宏觀調控部門等，而為了達成節約成本等目的，該公司未主動向其他部門披露信息，這使得企業的財務報表可能無法及時、準確地提供給相關的信息使用者。M公司應積極主動對外披露財務信息。

2.完善外部監督體系

外部監督體系要加強對小微企業信息披露真實性的監督。會計師事務所應當在競爭過程中，嚴守職業道德，使以會計師事務所為主的社會監督能夠起到合理有效的作用。政府監督則需要進一步督促會計信息披露真實性，建立健康、良好的市場經濟環境。

3.定期召開全體員工會議

為了加強各部門間的通力合作關系，增強員工工作積極性與凝聚力，全體會議給各部門員工溝通交流提供了良好的平臺。員工既可以梳理階段性工作任務和目標，也可以匯報階段性的工作進程，同時也能讓上下級員工進行有效交流，方便及時發現問題并協調解決。

（四）控制活動優化

1.建立各部門、各崗位之間的相互制約機制

按照工作崗位合理分工，形成各部門、各崗位相互制約機制。以便進一步減少“家族式”企業存在的弊病對企業發展的影響，如此也有利于將企業開支與家族開支徹底劃分界限，確保企業財產與家族財產的相對獨立性。

2.明確崗位職責

明確規定各崗位的工作范圍、權限與責任。所有公司人員，包括管理層在內，必須在職權范圍內盡職盡責地行使職權并承擔相應的責任。尤其是財務部門的職權劃分既要清晰明確，也要公正公開。

（五）內部監督優化

1.加強企業領導者與員工的溝通

小微企業領導者可以通過與核心成員的溝通交流進行日常監督。M公司內部層級少，組織規模小，公司領導者完全可以通過與各部門主管的日常溝通交流來了解當前公司現狀，也可以直接控制企業經營。

2.組建企業內部審計機構

雖然M公司受到財力、人力等多方面限制，目前仍未設立專門的內審機構，但是為了促進企業長期健康穩定發展，并提高企業的抗風險能力，企業應盡快建立內部審計機構，保障內部控制的有效性。

（作者單位：鄭州航空工業管理學院）