關于融資租賃公司會計處理的探討

［摘 要］近年來，我國經濟發展的國際化進程加快。新會計準則的實施對融資租賃公司會計處理提出了更高的要求，需要其在發展中制訂合理的融資租賃判斷標準，做好賬目處理等工作，全面提高會計處理的質量和效率。本文主要介紹了融資租賃公司和會計處理的內涵，分析了融資租賃優勢，根據融資租賃公司發展現狀提出了會計處理中存在的問題，并結合實際情況制定了科學的解決策略，以期推動融資租賃公司平穩、長遠地發展。

［關鍵詞］融資租賃；公司；會計處理

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

［作者簡介］宋靜，女，山東棗莊人，淮北皖淮投資有限公司，中級會計師，本科，研究方向：會計管理。

新時期我國融資租賃逐步發展成熟，會計處理模式發生了明顯的變化，在會計確認和計量等方面與以往不同，需要融資租賃公司立足現狀探索合理的會計處理模式。但是，目前部分融資租賃公司在會計處理中存在不足，影響了會計處理效果，需要融資租賃公司根據實際情況采取合理的會計處理措施，提升會計處理水平。

1 融資租賃公司和會計處理概述

融資租賃公司是租賃資產購置、投資和管理的機構，屬于知識服務型的技術公司。該類公司發展定位包括提供金融服務、管理資產資源等，工作內容包含籌集和對外租借業務、辦理商業保險和管理業務、詢問服務業務和機械設備經營租賃等。融資租賃公司涉及七種租賃方法，分別為直接對外租賃、回收租賃、廠家租賃、杠桿調整租賃、合作租賃、對外委托租賃和轉移租賃。

會計處理是指企業選擇科學的處理方式，對企業已經發生的經濟活動進行核算。會計處理方法前后應該保持一致性，不得隨意變更。如果必須變更會計處理方法，需要企業根據國家制定的會計制度規定進行變更。會計處理方法又稱會計計算模式，包括數據錄入、資料信息確認、工具計算、分析報告等。

2 融資租賃優勢

相比銀行、信托、證券而言，融資租賃公司有五大發展優勢。一是按照發展需求，將多種融合資金的方法組合起來的優勢。企業在發展初期，可以將資金融合借貸和銀行組合起來，借助銀行提供的貸款渠道，解決企業短時間內的資金短缺問題，通過融合資金租借的方法，將技術改造作為重點，滿足企業長期貨幣融通的需求。同時，在股權融資期間，企業可以借助融資租賃滿足資金需求，并且財務人員可以運用多種融資租賃方法建立合理的資本結構，與對應企業聯手利用財務杠桿將資金資源融合起來，加快資金流動速度，調整資產收益率，確保企業能夠達到上市標準。此外，企業在兼并收購的過程中，可以運用多種融資租賃技巧，協助企業實現業務擴張或者業務收縮需求，最大限度地控制好企業資產負債結構，提高企業經濟收益。二是表外融資優勢。融資租賃屬于表外融資，企業可以將租借物品中的所有購買價值、兌換價值和使用價值等融合起來，通過再次融合資金的方法，減少流動貨幣總量，保障現有信用和相關額度符合既定規則要求，進一步拓展資金來源。對于部分在運營后期出現資金大量固化和沉淀的公司，可以采取再次回租的方式融合外界資金，這樣企業可以按照資金流入量，根據發展需求加快部分資金流動速度，盤活企業存量資產，保證企業在不干擾資金使用的前提下，能夠將物品類的資金資產等轉變成貨幣資金資產，維護資金安全。三是雙向逆勢發展優勢。一般在經濟發展速度較快的時期，銀行提供的信譽貸款政策優惠較多，公司可以發揮融合資金的優勢，為有關群體創造更多融資機會，進一步推動經濟發展；在經濟發展速度遲緩時期，融資租賃公司可以發揮促銷功能，推動市場投資和消費，保障經濟能夠良性發展［1］。

第四是個性化優勢。融資租賃形式豐富多樣，可以結合項目條件和項目要求，運用直接租賃、回租租賃、轉租賃、杠桿租賃或者委托租賃等方法進行融資，提高公司市場競爭力。五是節稅優勢。承租人在融合資金租借和貸款的過程中，實際投入成本在表面上高于信譽貸款成本，然而后期受到稅費繳納遞延、負債比率下降、減少籌資時間等因素的影響，承租人可以降低稅費繳納成本，從中獲得更多的經濟收益。

3 融資租賃公司會計處理中存在的問題

3.1 租賃判斷標準存在不足

國家在相關租借貸款的規定中提到，承租人的租借貸款初始時間的最低租借貸款資金總額的使用價值與租借貸款開始時期的租借貸款資產公允價值等同；出租人的租借貸款初始時間最低租借貸款首額兌現價值與租借貸款開始時期的租借貸款資產公允價值等同，其中等同是指在90 %或者以上。如果公司滿足這兩項規定要求，可以判斷出租借貸款的類型為融合資金租借貸款。同時，在新會計準則中講到，如果租賃期滿，租界貸款中獲得的資金資源所有使用權，皆由出租人轉給承租人；如果承租人擁有購買租借貸款中獲得的資金資源選擇權，可以按照發展需求制定低于租借貸款資金公允價值的購買價格，在租賃開始日確認承租人選擇權。此外，如果租借貸款的總期限在相關資產可以使用年限的50 %以上，或者如果租賃資產不做較大修正，承租人可以使用租賃資產，這些內容都可以作為租賃類型標準的判斷依據。但是，如果融資租賃公司遇到需要第三方擔保租借貸款資金的剩余價值時，承租人最低租借貸款付款總額則會與出租人最低租借貸款首款總額出現現值不對等的情況，這類情況極易使得租賃雙方受到租賃判斷標準的影響，在租賃類型辨別方面存在矛盾。比如，對于同個租借貸款業務的租賃事項，不同企業由于了解視角和發展需求的不同，會將其解讀為不同的租借貸款指標，企業無法準確判斷租賃標準，導致會計信息披露不一致，使得企業間的信息出現無法比較的現象。或者企業被承租方確定為經營租賃，如果出租人明確表明融合租借貸款資金需求，可以讓租賃資產不再反映到雙方會計信息中，影響租賃資產信息的辨識度，導致企業租借貸款的資金信息未能被列入會計計算中，從而無法全面準確地呈現會計信息。此外，如果租賃承租方和出租房存在關聯關系，企業運用租賃準則判斷租賃類型時，容易使承租人將融合租借貸款的類型判斷成經營性租借貸款類型，這樣會計信息也會隨之發生變化，從而影響會計信息的真實性。

3.2 初始直接費用計入應收租賃款存在不足

國家規定企業在租借貸款資金行為發生前期，出租方應將最低租借貸款收款額度和初始直接投入資金等，全部列入應收融合資金租借貸款的賬表中，并將未擔保的所有價值信息記錄下來，同時將最低租借貸款收款資金、初始直接投入資金和未擔保的所有價值之間的差額，列入沒有實現融合資金的經濟收益中。同時，新準則對承租人有明確的規定，在租賃期開始日，承租人應把租借貸款初始時期的租借貸款公允價值和最低租借貸款付款總額中的最低一方，列入租借資產入賬價值中，將最低租借貸款付款額列入長期應付款的賬務報表中。承租人在租借貸款會談和簽訂租借貸款合同期間產生的經濟支出，可以列入租借貸款項目中的手續支出、差旅費和印花費中。然而，目前部分公司在計算融資租賃中的初始直接費用時出現借貸不均衡、核算結果不符合實際情況的問題，使得借方金額高于貸方金額，而其中高于的金額就是初始直接費用金額。這樣租賃就出現借貸雙方金額不對等的現象，違反了會計核算規定［2］。

3.3 承租人返還租賃資產會計處理有待改進

目前部分承租人在返還租賃資產時選擇的會計處理方式不合理，導致返還租賃資產會計質量較差。租賃會計準則中指明，承租人向出租人返還租賃資產時需要記錄借款和貸款，其中借款包含長期應付款和應付融資租賃款，貸款包含固定資產和融資租入固定資產。雖然該項記錄操作簡單，但是不符合實際情況。究其根本是融資租賃公司在融資租賃固定資產時，承租人是運用自有固定資產完成初始確認和后續計量核算任務的，并且在返還融資租賃資產時，企業不會將其作為自有資產處理，影響了融資租賃公司會計處理的質量。

3.4 未擔保余值變動會計處理缺乏科學理論依據

在租賃準則中提到，未擔保余值是從租賃資產余值中扣除的，對于出租人而言，擔保余值是以后的資產余值，其中資產余值是指從租賃開始時期到租賃期滿時期的租賃資產公允價值。而會計處理屬于會計估計的重要組成部分，在判斷未擔保余值的估計值時，未擔保余值如果出現變動情況，則會計估計也會隨之變更。對此，工作人員在完成賬務處理任務時，需要運用未來適用法完成有關任務。同時，如果未擔保余值降低，也會使得租賃投資凈額降低，這些被減少的投資凈額需要確定為當期經濟損失，并在后期各個時期按照返還之后的租賃投資凈額重新計算租賃內含利率，根據計算結果確定租賃經濟收益；對于已經確認經濟損失的未擔保余值重新恢復的資產，應該在原本已經確認的經濟損失內轉回，重新計算內含利率，并在后期結合已經修正的租賃投資凈額，重新計算租賃內含利率，根據計算結果確認融資經濟收益［3］。但是，目前部分融資租賃公司，在對未擔保余值開展賬務處理工作時，經常采用追溯調整法，這種方法不僅違法了會計準則和規章制度要求，還會加大未擔保余值變動的會計處理難度，降低了會計處理效率。

4 融資租賃公司會計處理問題的解決策略

4.1 融資租賃確認標準問題的解決策略

首先，融資租賃公司可以在不考慮第三方擔保余值的前提下，分析出現融資租賃確認標準問題的根源。一般情況下，該類問題經常出現在租賃交易中，如果與承租人或出租人沒有任何關聯的第三方對租賃資產擔保余值，第三方擔保余值越高，計算出來的最低租賃收款額越高，越接近租賃資產公允價值，也就更加可能被判定為融資租賃。但是這也從側面反映出將來回收的資產更加完整，后期可以再次出租，然而這一現象與經營租賃相似卻不是融資租賃，極易導致判定結果出現失誤。對此，如果融資租賃公司在確認融資租賃標準時，不考慮第三方擔保余值，則最低租賃收付額相等，從而解決了承租人和出租人因為界定交易性質不同而帶來的會計核算問題。其次，融資租賃公司可以從承租人視角出發確認融資租賃標準。由于承租人在租賃業務中屬于主導者，公司可以運用承租人對交易分類的標準，作為租賃雙方交易性質的界定標準，從而解決了標準確認問題［4］。最后，融資租賃公司可以采用將經營租賃資本化處理的方式確認標準問題。由于企業通過經營租賃獲得的資產，與通過購買獲得的商標適用權限相似，融資租賃公司可以考慮將經營租賃獲得的資產作為無形資產，并對這些無形資產進行資本化處理。這樣在會計核算中不僅可以防止承租人將融資租賃掩飾成經營租賃的問題，還可以借助無形資產管理有效解決確認標準問題，提高會計處理質量。

4.2 租賃內含利率問題的解決策略

融資租賃公司要想在會計處理中解決租賃內含利率問題，需要不考慮未擔保余值，剔除一切不確定性因素。同時，由于新會計準則在未擔保余值減值和后期恢復核算上的會計處理步驟繁雜，價值評估難度較大，極易增加會計核算成本。如果融資租賃公司采用不考慮未擔保余值的方式開展會計處理，可以立足成本效益原則，在確保會計信息真實性的基礎上，簡化冗余的會計處理步驟，使會計信息收益高于會計處理成本，提升會計處理質量和效率。雖然這類方法簡便，但是極易導致最低租賃收款額的現值高于租賃資產公允價值的90 %以上。為了解決這類問題，融資租賃公司可以規定租賃雙方運用合同利率或者同期銀行利率的方式計算最低租賃收款額，確保最低租賃收款額在租賃資產公允價值合理范圍內，從而為公司賺取更多的經濟收益［5］。

4.3 出租人初始直接費用問題的解決策略

對于出租人而言，計算初始直接費用的初衷就是在租賃交易事項形成之后，從中獲得后期租賃收益所產生的必要支出成本。由于該項支出本質上屬于資本性支出，其中的價值應該得到經濟補償。但是如果將該項支出列入應收融資租賃款，則無法從承租人那里獲得經濟補償。再者，融資租賃公司在計算租賃內含利率時，通常會將初始直接費用作為一項資本性支出，在今后收取租金時進行補償。如果在應收融資租賃款中再次進行核算，則會出現重復計算的情況，從而降低會計信息的真實性［6］。因此，融資租賃公司可以在解決出租人初始直接費用問題時，不將初始直接費用列入長期應收款內，確保初始直接費用計算的準確性。

5 結語

綜上，會計處理在融資租賃公司中屬于重要內容，影響著融資租賃公司的發展前景。融資租賃公司應根據融資租賃優勢，探尋合理的會計處理方法，增強公司綜合實力。但是，目前部分融資租賃公司在會計處理中存在不足，需要公司結合現實情況制定恰當的解決策略，有效處理融資租賃確認標準問題、租賃內含利率和出租人初始直接費用的問題，不斷提高會計處理質量和效率。

參考文獻

［1］方之庠. 中國民營融資租賃公司的融資問題研究［J］. 上海管理科學，2016，38（3）：1-7.

［2］胥維真. 轉型融資平臺公司財務績效評價研究［D］. 濟南：山東大學，2019.

［3］毛暉，余爽. 地方融資平臺公司：轉型與發展［J］. 中國財政，2017（12）：60-63.

［4］賈曉玲，宋勇. 融資租賃財務風險控制研究［J］. 中國鄉鎮企業會計，2016（2）：32-33.

［5］周亞英. 工程項目租賃設備管理策略淺談［J］. 工程建設與設計. 2018（12）：230-231.

［6］趙君. 關于互聯網金融視野下我國融資租賃的幾點思考［J］. 東方企業文化. 2018（S1）：169.