財務共享背景下企業內部審計研究

徐敏?天華

摘 要：企業集團具有復雜的層級架構，傳統財務管理模式無法保證管理效率，且管理成本較高，不利于企業集團的發展。近些年來，企業集團開始廣泛應用財務共享模式，依托財務共享控制財務運行成本，提升財務管理效能。隨著財務共享模式的建立，對內部審計產生了較大的影響。如果企業依然沿用以往的內部審計流程和方法，將難以充分發揮內部審計功能。因此，企業要結合財務共享模式的運行特點，及時優化內部審計流程和方法，不斷提高內部審計水平。

關鍵詞：企業；財務共享；內部審計

為進一步提升財務管理效率，越來越多的企業開始推行財務共享模式。財務共享是指由財務共享中心集中處理下級單位基礎性的財務核算及財務管理業務，在統一財務處理標準的基礎上，有效降低財務管理成本，改善財務管理效果。財務共享重構了企業業務流程及組織架構，隨之影響到內部審計。只有及時創新內部審計工作的開展方式，才能夠順利達成內部審計目標。因此，企業在推行財務共享模式時，要同步創新內部審計機制。

一、財務共享對企業內部審計的影響

1.增加新的風險點

在財務共享模式下，由共享中心集中處理財務數據，業務經辦人員不具備修正、更改的權限，這樣能夠有效保證數據的真實性、準確性，防范潛在的舞弊風險。但隨著財務共享模式的全面推行，也會產生新的風險。一方面，財務共享中心集中處理子公司的財務核算業務，而共享中心無法對各子公司的具體業務情況全面精確地把握，難以及時發現和處理不真實、不準確的數據，導致新的審計風險產生。另一方面，財務共享模式下的內部審計對非現場審計較為依賴，審計人員無法對企業運轉中的實際問題進行全面發現，且部分缺乏完善的審計流程，導致新的審計風險產生。

2.內部審計方式發生變化

過去企業內部審計對現場審計較為依賴，依托現場審計核查財務憑證、合同等內容，不僅需要花費大量的時間，還會受到時空因素的影響。為提升現場審計效率，審計人員往往將抽樣審計方法運用過來，依托抽取的財務、業務數據判斷企業整體運行情況。此種方法雖然效率較高，但無法全面客觀地評價被審計對象。而財務共享平臺以統一的格式存儲財務及業務數據，審計人員可結合審計目標及需求，直接提取財務憑證、預算信息等多維形式的數據，不需要花費大量的時間開展現場審計，克服了時空因素的限制。

3.審計跟蹤難度較大

財務共享中心的主要工作是處理基礎性的財務業務，很多人員不熟悉基層業務內容，缺乏豐富的業務工作經驗。同時，審計與業務的融合深度不足，與業務部門缺乏暢通的溝通交流渠道，無法有效跟蹤整改進展，難以動態全面了解業務單位的整改情況，導致內部審計促進業務發展的功能作用得不到高效體現。

二、財務共享背景下企業內部審計存在的問題

1.流程體系不夠合理

相較于傳統財務管理模式，財務共享模式具有較多的優勢，但由于財務共享中心采用集中化、標準化的方式處理核心業務，如果沒有完善設計財務共享系統業務流程，業財信息失真問題將會出現，對財務共享系統運行有效性造成不利影響。通過建立財務共享中心，企業能夠更加便捷地獲取業財數據，但網絡系統自身的缺陷也會引發安全風險，如數據篡改、違規操作等，如果企業沒有充分重視信息安全風險，則會對內部審計有效性造成影響。同時，和現場審計相比，非現場審計具有較高的效率，但由于實地查驗環節缺乏，審計人員難以對各子公司的業務操作流程、運營模式等深入了解，無法獲取充分的審計證據，影響到審計結果的準確性和可信度。

2.業財審人員溝通不暢

通過推行財務共享模式，企業能夠集中處理核算業務，提升財務管理效率。但財務共享中心人員不能夠直接接觸一線業務人員，導致業務、財務工作遭到隔絕。現階段，很多企業構建的財務共享模式往往分層管理核算流程，如果子公司的業務人員產生溝通需求，要經過多個環節，無法保證溝通的時效性，導致財務、審計、業務部門之間產生隔閡，增大了審計證據的獲取難度。同時，財務共享審核人員往往簡單審查業務憑證的規范性，難以對交易活動的細節進行深入了解，無法及時發現憑證內容問題，對審計工作的實施造成不利影響。

3.復合型人才不足

隨著財務共享模式的推行，內部審計內容及方式發生較大變化，對內部審計人員的綜合能力提出了更高的要求。但目前很多企業的審計人員只有單一知識結構，與內部審計工作要求不相符合。第一，人員知識結構單一。內部審計人員具有豐富的會計、審計等知識，但缺乏較高的信息素養，難以有效完成信息化背景下的審計任務。財務共享模式改變了企業的業務財務流程，隨之提高了內部審計標準和要求。很多審計人員具有豐富的審計經驗，十分熟悉企業內部業務流程，在長期工作中逐漸形成固化思維，不能夠高效掌握新的審計理念和手段。第二，人才培養考評機制不健全。只有不斷提升內部審計人員的能力素養，才能夠持續改善內部審計效果。現階段，部分企業缺乏長效的培訓機制，沒有定期培訓內部審計人員，或培訓內容較為滯后，主要是傳統的審計方法及流程，沒有將財務共享背景下的內部審計新理念、新方法等加入進來，無法及時革新內部審計人員的思維觀念與方法模式。而在績效考核方面，企業主要從審計質量、審計程序規范性等方面考核內部審計部門，定量指標較少，無法全面客觀地判定內部審計效果。

4.內部審計結果運用不足

企業雖然經常開展內部審計，但沒有及時分類整合零散的審計結論，內部審計結論缺乏良好的整體性，無法指導企業的整體經營。在內部審計過程中，往往圍繞某一個項目獨立開展，沒有依據審計成果糾正其他同類項目的問題，難以在審計整改方面體現財務共享平臺的優越性。同時，內部審計結論涵蓋較多方面的內容，如履職盡責、資金管理等，總公司沒有持續跟進子公司的整改落實情況，一些子公司過于關注經營業績，沒有深度落實整改意見，影響到整改效果。

三、財務共享背景下企業內部審計的優化措施

1.完善內部審計流程

財務共享模式改變了業財流程與組織架構，原有的內部審計流程與當前審計工作要求不相適應。因此，企業要及時更新優化內部審計流程，改善內部審計效果。第一，準備階段。實施內部審計工作之前，需對審計計劃進行擬定，明確審計方向與重點。在具體實踐中，內部審計部門要結合企業發展現狀及財務共享模式特征，全面研判風險點，篩選風險較高的重點內容，利用初步審計計劃的形式確定工作重點與審計思路。受資源限制等因素的影響，審計部門無法全面、系統地審計所有項目。因此，審計部門要利用財務共享平臺提取、匯總、分析業務財務數據信息，認真評估各項目風險的發生可能性及嚴重程度，優先審計存在重大風險漏洞的項目。第二，實施階段。過去企業將內部控制制度的執行作為內部審計的重心，隨著財務共享模式的推行，企業要轉變審計方向，將財務共享服務全流程作為審計重點，全面梳理企業各個運行環節的潛在的風險。在內部審計實質性程序實施中，要對企業內部控制的有效性進行驗證，判斷是否存在管理漏洞。部分被審計單位、項目面臨著較高的風險，不能夠單單關注經濟利益，而是要及時完善內部控制流程。在風險評估實踐中，需結合采用定性與定量方式，全面評估被審計單位或項目的風險，對單位、項目的業務流程進行詳細梳理，圍繞崗位職責劃分情況對不同崗位的風險點進行準確判斷。第三，報告階段及后續階段。完成內部審計工作后，需以最終審計結論形式匯總呈現審計結果，且向董事會、監事會、審計委員會等及時報送，既要對審計結論、重點風險點進行呈現，又要結合企業情況提出針對性的建議。在后續整改過程中，需由不相容人員監督整改情況，及時補充、修訂與完善內控制度，真正解決風險問題。同時，依托信息平臺持續跟進關注審計結論中的重大風險點，督促相關部門及時糾正存在風險的業務。

2.優化內部審計方式方法

為充分發揮內部審計的功能作用，企業一方面要深入融合業務與財審，另一方面要創新內部審計方法，充分適應財務共享背景下的內部審計要求。第一，推進業務與財審融合。現階段，企業沒有深度融合財務核算系統與業務系統，內部審計人員主要依托財務共享系統的財務核算模塊開展審計工作，不能夠高效獲取業務信息。針對這種情況，企業要以財務共享為契機，積極融合財務核算系統與業務系統，共享不同系統、模塊的信息，幫助審計人員快速獲取信息數據，對業務流程進行便捷跟蹤監測，實現審計效率提升的目的。同時，企業具有復雜的業務內容，審計與業務之間的融合度不足，導致業務全流程審計難度明顯加大。因此，企業要優化業務與審計之間的溝通機制，引導業務部門充分重視與配合審計工作，避免對審計工作的順利推進造成干擾。而審計人員要積極學習業務方面的知識，對業務流程中的風險點進行全面查找分析，利用內部審計促進業務的良性發展。第二，結合非現場審計與現場審計。和現場審計相比，非現場審計依托現代信息技術對被審計對象的財務數據、業務資料等進行收集整理，依據相應的流程方法開展審計活動，具有較高的效率。特別是財務共享模式的推行，為非現場審計提供了良好的條件。但非現場審計也存在著諸多弊端，無法對審計流程各個方面進行有效覆蓋。針對這種情況，企業要結合采用現場審計與非現場審計方式，發揮二者的優勢，彌補單一審計方法的不足。在具體實踐中，內部審計人員先提取、整理、分析財務共享平臺中的業務信息數據，初步挖掘業財管理中的風險問題，之后利用現場審計深入延伸核查各類問題，促使審計過程的可靠性、審計結論的真實性得到保證。第三，引入數據挖掘技術。在內部審計過程中，數據分析是非常重要的一個環節。只有積極應用現代技術，才能夠提升數據分析效率和質量，更好地發掘風險點。因此，內部審計人員要在工作中引入數據挖掘技術，對不同業務領域數據信息的關聯性進行發掘，通過連接業務數據與財務數據，分析業務經營規律，找出數據中的問題，更加高效、科學地制訂審計計劃，研判審計風險點。

3.加強內部審計人才建設

和傳統內部審計相比，財務共享背景下的內部審計結合運用了常規審計方法與信息技術，如果審計人員的信息素養、綜合能力不強，將難以保證內部審計效果。因此，企業要綜合采用內部培訓、外部招聘等方式，構建一支高水平復合型的審計隊伍。第一，加大內部培訓力度。企業要結合財務共享背景下的內部審計要求，科學構建培訓機制，豐富培訓內容，既要加強專業知識培訓，又要將信息技術、法律法規等內容加入進來，培養內部審計人員的技術能力及法律素養，促使審計效率得到提升，審計成果的準確性得到保證。在培訓主體方面，可委托外部專業培訓師開展培訓活動，這些專業培訓師不僅具有豐富的知識經驗，還可采用更加科學的方式讓培訓對象快速理解和掌握，進而改善培訓效果。第二，引進優秀審計人才。企業在引進外部人才時，既要關注人員的專業知識和能力素養，又要考察其是否能夠熟練掌握信息技術，優先引進復合型人才，滿足財務共享背景下的內部審計需求。第三，完善績效考核機制。為調動內部審計人員的能力提升積極性，企業要及時優化考評機制，將涵蓋審計效果、學習能力等多維度的績效評價指標體系建立起來，激勵內部審計人員不斷提升自身的綜合能力。

4.加強內部審計結果運用

如果沒有積極運用內部審計結果，則無法體現內部審計的價值。因此，企業要充分重視結果運用，健全相關的機制體系。第一，分類整合審計成果。為有效約束控制經營環節，防范潛在的風險問題，企業完成內部審計工作后，需利用財務共享平臺整合分類內部審計成果，從業務類、制度類、經驗類等方面分類管理審計結果，合并歸納相似問題，且對不同審計結果的運用主體進行明確，依托審計結果修正處理內控薄弱環節以及重大風險隱患。第二，加強審計整改監督。企業的業務類型眾多，不同業務具有差異化的管理制度與流程規范，為有效指導各類業務的規范推進，審計部門要密切聯系業務部門，持續跟蹤重點項目的業務開展情況，及時發現、處理審計風險點。做出審計結論后，需嚴格審核、復核審計報告結論，與被審計單位對審計意見進行交流，認真聽取被審計單位的想法。形成最終審計意見后，將整改建議及時傳遞給被審計單位，聯合紀檢等相關部門對整改情況、整改質量進行監督評價。通過緊密結合審計過程與審計整改，可促使審計全過程控制得到實現，有利于提升審計效果。此外，如果在內部審計過程中發現嚴重問題，需依據制度追責問責相關人員，真正運用審計結果。紀檢等相關部門要對審計結果整改情況進行跟蹤，以制度形式對問責標準、處罰形式進行細化，追責那些不認真落實整改建議的責任人員。通過強化運用審計結果，可促使審計部門的威懾力得到提升。

四、結語

綜上所述，傳統內部審計流程方法難以適應財務共享背景下的審計要求，無法順利達成內部審計目標。因此，企業要正視財務共享對內部審計的影響，深入分析當前內部審計中存在的問題，從內部審計流程、方法、結果運用以及人才建設等多個角度著手，不斷完善內部審計機制，改善內部審計效果。

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作者簡介：徐敏（1993.02— ），女，漢族，籍貫：甘肅省，本科，會計師，研究方向：審計。