基于霍爾三維結構模型構建經濟責任審計大質量體系的實踐

曾德笙 許琦 黃德明 李嵐

[摘要]本文在經濟責任審計中創新性地引入霍爾三維結構理念，對經濟責任審計各個環節進行全面剖析，實現貫穿事前、事中、事后審計全過程管理，緊扣審計程序關鍵節點、難點提出質量提升解決方案，形成大質量管控提升路徑，為提升審計質量、促進經濟責任審計價值再提升提供參考。

[關鍵詞]大質量觀 ? 霍爾三維結構 ? 內部審計 ? 經濟責任審計

一、引言

審計質量是審計工作的生命線，審計工作質量的提升是一項系統性、全局性、整體性的工程。經濟責任審計作為中國特色社會主義審計監督制度的重要組成部分，發揮著國有資產看門人、經濟安全守護者的作用，其對象特殊、范圍廣泛、政治屬性強。強化質量管控，提高發現問題水平，關系到經濟責任審計監督的嚴肅性、權威性，值得深入探究與實踐。本文深入探討新時代提升經濟責任審計效能及審計質量的有效方法和路徑，通過在開展審計工作過程中堅持樹牢“大質量”管控觀念，注重頂層設計、整體推進、重點突破，實現從審計計劃到作業流程，再到審計效能、成果質量全面提升，為經濟責任審計質量管控工作提供思路和實踐經驗。

二、新時代經濟責任審計工作亟需解決的問題分析

近年來，中國移動通信集團廣東有限公司（以下簡稱廣東移動）下屬地市公司“一把手”變動頻繁，審計任務重審計人員緊缺，審計范圍廣審計時間緊、審計規模大時間跨度大等問題日益凸顯。為了提高審計效率，廣東移動建立了“遠程+多現場”的審計組織模式，取得一定成效。隨著黨和國家不斷加大對國有企事業單位主要領導人員的監督管理力度，對國有企事業單位經濟責任工作提出新的更高要求，內部審計機構應及時立足新發展階段，做出適應性的調整和改變，努力推進審計工作高質量發展。結合公司內外部形勢變化，主要存在四個突出矛盾亟需處理。

一是政治性與經濟性的矛盾。有別于其他審計項目，經濟責任審計具有政治屬性強的特征，在加大“遠程+多現場”審計力度、快速提升審計效率的同時，需要把牢政治方向，加強被審計單位對經濟責任審計工作的重視度。

二是審計廣度與深度的矛盾。在人員、時間、成本等審計資源不變的情況下，在確保審計實現全覆蓋的基礎上，做到突出重點，深度挖掘具有共性特征的機制性問題和具有地域特征的基層執行風險，建立一套實現“全覆蓋”與“抓重點”有機統一工作機制。

三是數智賦能與信息安全的矛盾。數智化技術為經濟責任審計分析提供了便利，不斷擴展使用大數據技術能快速提升審計的效率效能，與此同時，數智化遷徙下所產生的信息安全問題不容小覷，如果不能很好解決風險問題，將會影響到經濟責任審計的作用發揮。

四是審計程序規范化與評價個性化的矛盾。固定下來的操作程序可能會造成思維固化，如果忽略被審計單位地域特征及被審計人員管理特點，就容易導致評價雷同。

三、基于霍爾三維結構模型構建經濟責任審計“四位一體”大質量管控體系

（一）霍爾三維結構模型的基本原理

霍爾三維結構是由美國學者霍爾（A.D.Hall）等人在大量工程實踐的基礎上，于1969年提出的一種系統工程方法論，集中體現了系統工程方法的系統化、綜合化、最優化、程序化和標準化等特點，從時間、邏輯、知識三個維度去觀察系統問題，通過將系統工程劃分為緊密銜接的階段和步驟，并分析、梳理出相應所需的各種方案、知識和專業技能，從而形成體系化的系統工程結構。其中，時間維解析工作階段和工作步驟，邏輯維解析解決問題的策略與方法，知識維梳理所需要的工具、技術、知識。

經濟責任審計的價值效用發揮程度，依賴于密切相連的不同階段不同活動環節的水平和協同運行效果，應用霍爾三維結構模型進行系統性分析、研究，對經濟責任審計全過程管理、審計模式和審計中所使用到的工具、技術、知識進行全面梳理，有助于快速找到審計質量提升的高效路徑，有效解決在兼顧審計深廣度、作業規范、實施效率、信息安全、成果運用等方面的難點與問題，順應新時代經濟責任審計發展新要求。

（二）基于霍爾三維結構模型的審計質量管控思路

結合廣東移動經濟責任審計面臨的問題，廣東移動運用霍爾三維結構模型對經濟責任審計過程進行全面剖析，并對霍爾三維結構的三個維度賦予新含義，從時間維（審計實施程序）、邏輯維（質量管控思維）、知識維（審計能力培養）三個方面出發，圍繞問題尋找高效解決路徑，以促進審計效率質量雙提升（見圖1）。

1.時間維。

時間維具體是指對經濟責任審計程序工作的梳理，貫穿事前、事中、事后審計全過程，覆蓋審前準備、審計實施、報告出具和成果運用四個階段。

2.邏輯維。

邏輯維具體是指運用“大質量”管控思維，圍繞目前面臨的四個矛盾，在經濟責任審計全過程中，堅持“大質量”管控觀念，以質量提升的邏輯思維針對每個階段涉及的審計作業任務逐一制定關鍵管控舉措，提升審計質量。

3.知識維。

知識維具體是指支撐經濟責任審計高質量開展的能力培養工具，通過打造經濟責任審計知識庫，積累資料數據，沉淀審計經驗，規范審計程序，從而提升審計團隊能力，促進審計價值再提升。

（三）經濟責任審計“四位一體”質量管控提升體系

廣東移動結合經濟責任審計特點對審計各個環節進行全面剖析，實現貫穿事前、事中、事后審計全過程管理，緊扣審計程序關鍵節點、難點，提出質量提升解決方案，輸出知識沉淀經驗，形成“四位一體”質量管控提升路徑（見圖2），全面提升經濟責任審計效能與價值。

（四）經濟責任審計“四位一體”質量管控實現方法與路徑

1.加強頂層設計，強化經濟責任審計政治屬性，更好發揮審計監督作用。

（1）科學制訂中長期規劃，逐步實現經濟責任審計全覆蓋。全面對照上級監管部門相關要求，科學制訂經濟責任審計中長期規劃，全面履行經濟責任審計工作職責，促進領導人員履職盡責、擔當作為。一方面，合理配置審計資源，制訂3年審計對象全覆蓋計劃；另一方面，與公司人力部門積極聯動、充分溝通，建立審計對象信息庫并動態管理，突出對重點部門和關鍵崗位領導干部的審計監督，對審計對象按A、B、C三類分類施策，實現應審盡審，平衡好離任審計和任期審計的關系：

A類：領導人員任職未滿一個任期離任，實行“離任必審”，優先保障項目時效性。

B類：領導人員任職滿一個任期未離任，實行“任期輪審”，視資源情況開展。

C類：其他具有資金分配權、資源管理權、項目審批權等資源權力較為集中的重點部門或關鍵崗位領導干部，實行“按需開展”，按照省公司黨委的要求開展。

（2）從縱向學習到內向學習，從縱向調研到橫向聯動，精細謀劃確定全年工作方向。提前一個季度啟動下一年度經濟責任審計工作規劃，采取“四步法”確定年度工作實施方案（見圖3）：第一步，學習領會上級監管單位工作要求及集團公司工作精神，確定下一階段總體工作方向。第二步，開展風險評估調研，面向公司管理層、下屬分支機構領導班子收集風險關注建議，為優化審計關注重點提供依據參考。第三步，推動業審聯動，與人力部門商定年度審計建議名單，向財務、網絡、業務主管部門充分調研業務競爭形勢及發展重點、難點，及時了解審計對象范圍及業務發展趨勢。第四步，組織審計專家開展上年度項目復盤，總結經驗建議，最終形成年度經濟責任審計工作總體實施方案及工作重點報公司管理層審批。

（3）聚焦政策落實及公司運營關鍵點，建立審計關注點動態化管理機制。結合企業實際，順應公司內外部業務發展形勢，遵循兩大原則動態調整審計關注重點、科學制定審計實施程序，既保證了審計內容全面覆蓋，又突出對審計重點的深入監督：一是研究黨和國家重大政策以及集團公司重要戰略舉措，將中央決策部署和上級重要戰略與廣東移動重點工作安排形成映射關系，圍繞被審計單位主責主業，梳理政策依據，理清各層次、各階段審計范圍，準確界定重大政策的實質和上級重要戰略在下屬地市公司的落地路徑及要求，找準適用的可審計點，確保領導人員履職盡責情況得到全面關注，落地查實。二是重點聚焦公司戰略落地、高質量發展中的熱點、難點，運營管理中問題易發多發的高風險領域，突出“守法、遵紀、合規”底線思維，適時對審計程序進行增減優化，始終保持審計關注與公司健康發展相適應。

2020年以來，廣東移動建立并持續完善經濟責任審計關注點動態優化機制，基于經濟責任管理辦法規定的審計內容，聚焦降本增效、寬帶發展、網絡管理、政企管理，經濟責任審計框架設計為10個一級流程，25個二級流程，82個重要關注點，115項審計程序。2021年更加聚焦經營業績考核、高質量發展、降本增效、合規經營四個方面，重塑審計框架為4個一級流程，高度關注46個重要關注點，121項審計程序。2022年高度關注國家重大方針政策及公司重要戰略部署落地情況，落地轉化為突出“四個聚焦”，即聚焦業績達成、聚焦業務發展、聚焦資源效益、聚焦合規經營，審計框架優化為54個重要關注點，131項審計程序（見圖4）。

（4）高層級、高規格推進審計工作，組織召開高層次、高規格的項目啟動會議，邀請公司管理層出席現場啟動會、要求審計對象現場作述職報告、要求被審計單位現任負責人作表態發言并現場簽署配合審計工作承諾書，有效提升經濟責任審計的重視度、嚴肅性、配合度。

2.加強全流程管控，實現縱向打通、橫向協同，多措并舉合力提供質量保障。

（1）縱向打通，落實審計作業全流程標準化管控。廣東移動通過“八個統一”舉措（統一部署、統一培訓、統一啟動、統一取數、統一分析、統一模板、統一原則、統一定性），推進審計實施前、中、后全流程標準化管控，制定了廣東移動經濟責任實施管理細則，匯編形成經濟責任審計實務手冊以及貫穿審計作業全流程的30個工作模板，為審計實施提供“1+1+30”全流程標準化、規范化的管控工具，即1個實施細則、1個實務手冊、30個工作模板”，統一審計作業標準。同時對照形成《經濟責任審計項目質檢考核表》，通過考核機制倒逼審計組強化質量意識，為全流程標準化管控舉措的落實提供保障。

（2）研究先行，做足審前功課。針對經責審計覆蓋面廣、現場周期短、信息量大等特點，嘗試在審前準備階段，依托經濟責任審計知識庫的沉淀，批量對被審計單位進行“宏觀”分析，通過“四步差異定位法”（見圖5），以重要性、集中性、波動性為導向，識別出“微觀”的具體問題，輸出地市審前摸底報告，幫助審計組快速鎖定地市間差異，理清審計重點，合理調配審計資源。

（3）深化“遠程+多現場+云化”審計模式，打造“1+N”團戰模式。通過關鍵線索和關鍵手段多點共享，合力提升審計效率，1個遠程共享組利用爬蟲、大數據等信息化手段對全業務中高風險領域開展全量資料集中核查，N個現場組，分別駐點被審計單位，通過業務訪談、流程穿越、實地勘察等手段補充線索，互通線索、共享方法，查深查實線索疑點，持續優化異動模型并循環使用（見圖6）。

3.加強數智賦能，實現數字化審計能力與信息安全圍欄同發力，有效提升審計能力。

（1）深耕數智化審計能力，提升審計效能。在經濟責任審計工作中廣泛使用爬蟲、圖片識別、數據庫等大數據工具和大數據分析技術，沉淀并持續完善線索挖掘模型，審計效率及線索定位準確度大大提升。在大力推廣應用大數據技術的同時，經濟責任審計也為智慧審計技術迭代沉淀貢獻實戰經驗，如為數據處理層提供數據庫表優化建議、提升數據質量，結合審計經驗提供線索分析建議，提高異動模型靈敏度。

（2）打造智慧審計安全圍欄，實現數據不出“云”，確保敏感信息始終在安全環境下查閱及開展審計分析。廣東移動基于統一安全管理平臺打造智慧審計安全圍欄，將經濟責任審計常用大數據分析工具部署在內部網絡環境中，從用戶安全保障、數據安全保障、業務操作監控、安全教育及承諾夯實審計數據安全，規范審計電子數據獲取、傳輸等活動，強化審計安全管理。

4.加強結果運用，往深里走一步，提升審計價值。

（1）強整改，構建審計整改“循環”生態鏈，多維度推動審計成果應用。一是壓實整改主體責任，堅持發現問題與整改閉環并重，持續將審計結果及整改情況納入被審計單位黨風廉政建設責任制考核、領導班子成員民主生活會及述職述廉。二是加大整改閉環力度，一方面，針對審計發現的機制性、普遍性問題，聯動上級業務管理部門開展問題源頭分析及風險評估，推動機制性整改；另一方面，定期向被審計單位領導發送階段性整改進度提醒及整改情況通報，對整改不及時、整改不力的單位，將對被審計單位第一負責人約談提醒，切實提升整改實效。三是深化整改成果應用，針對經濟責任發現問題，通過整改跟進評估專項開展“回頭看”，從原案例整改情況、未來長效管理機制兩大維度開展整改評估，同時持續探索優化實質性整改評價模型，全面立體評價整改成效，助力公司提升整體監督效能。

（2）廣研究，持續探索“經責畫像”評價體系及運用路徑，提高審計監督服務水平。面向廣東移動下屬地市公司構建“經責畫像”體系，統籌考慮領導人員任職期間黨風廉政建設、業績貢獻、風險管控、可持續發展、民主評議等情況，與全業務領域業務主管部門反復研究、充分討論，從海量數據中提取并計算“畫像”指標，形成“經責畫像”評價指標數據庫，實時快速鎖定審計線索和潛在風險，全面構建遠程風險定位、遠程審計畫像能力，讓審計畫像成為輔助審計決策的工具，為干部監督提供重要參考，助力公司高質量發展。

（3）固能力，打造經濟責任審計知識庫，輸出經濟責任審計能力，積極融入公司大監督格局，為內控風險地圖、紀檢巡察、干部管理輸出風險提示和評價參考。一是適應經濟責任審計覆蓋期間不一的特征，定期對公司正在運行的制度進行更新、整理，沉淀形成并持續更新經濟責任審計制度庫，為確定審計關注點、制度審計程序、定性審計發現提供制度依據。二是依托廣東移動智慧審計中臺，持續積累輻射B/M/O三大數據域的業務明細數據，打造經濟責任審計數據。據統計，從2018年至今已累計覆蓋60個維度，消耗空間存儲約1T。三是整理分析近年來內部審計問題，脫敏后形成經濟責任審計案例庫，提供給審計組作經驗參考。

四、結語

廣東移動基于霍爾三維模型結構構建的經濟責任審計大質量管控提升體系，主動適應新形勢、新變化、新要求，堅持樹牢“大質量觀”，始終以黨和國家、上級監管單位的經濟責任審計管理規定、實務指南為工作指導，通過“四個加強”（加強頂層設計、加強全流程管控、加強數智賦能、加強結果運用），促進扎實開展各項審計任務，為推動審計高質量發展，提升審計質效，提高審計監督效能，進而為促進公司高質量發展提供一個可操作、可復制的實踐路徑。

（作者單位：中國移動通信集團廣東有限公司，郵政編碼：510630，電子郵箱：13922201224@139.com）

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