人工智能對內部控制的影響研究

羅斌元 郭小雨

[摘要]人工智能正在以前所未有的速度發展，內部控制作為保障經營管理活動進行的有效抓手，其與人工智能的關系成為人們關注的焦點。本文通過對人工智能四個技術特征的分析，研究了人工智能對內部控制的目標、假設及各要素的影響。研究發現：第一，人工智能不斷拓展控制目標維度，使之與企業智能化的運營管理更加匹配；第二，人工智能使原有的控制實體假設和復雜人性假設不再適用；第三，在人工智能模式下內部控制五要素呈現出新的特點。本文旨在為企業智能化變革后內部控制體系的重新構建提供方向。

[關鍵詞]人工智能 ? 內部控制 ? 智能經濟

本文系河南理工大學人文社會科學研究基金項目“河南省科技金融模式創新研究”（SKND2021-01）

一、引言

人工智能是引領新一輪科技革命和產業變革的核心力量，新一代人工智能的蓬勃興起，正在為徹底顛覆人類的生產和生活方式積聚力量。人工智能在企業中的廣泛應用，給企業管理提供便利的同時，也對傳統的內部控制監督體系提出挑戰。而內部控制的有效運行是企業戰略落地的重要保障，重構內部控制體系，進一步重塑與智能化管理模式相匹配的具體控制流程已經刻不容緩。究其根本，傳統的內部控制體系是以社會人的行為作為控制對象，而人工智能的出現，很大程度上弱化了社會人在企業中的職能，由此對原本的內部控制框架造成了較大影響。那人工智能究竟是如何影響內部控制，又是通過什么途徑影響的呢？只有理清人工智能影響內部控制的內在機理，才能對癥下藥，從而明確重構體系的方向?；诖耍疚膹膬炔靠刂颇繕恕⒓僭O和控制五要素的角度深入探析人工智能對內部控制的影響，以期為企業在智能化背景下及時進行內部控制體系調整、保障內部控制的高質量轉型提供理論依據。

二、文獻綜述

關于人工智能對企業內外部監督主體的影響，主要從內部審計、外部審計、風險評估等角度展開。

一部分學者從內部審計的角度出發，研究數據時代內部審計的現狀以及存在的問題，以辨析數據審計和智能審計為基礎，論述未來審計智能化的發展方向。此外，學者初步構建了新型的智能化審計流程，并設計了智能化內部審計的系統框架（張慶龍等，2021；刑春玉等，2021）。學者武曉芬等（2019）、吳勇等（2021）認為，目前人工智能對內部審計影響的相關研究仍比較分散，缺乏技術和實踐經驗的支撐。

另一部分學者從外部審計的角度出發，介紹和初步探討人工智能對企業外部審計質量的提升作用。楊揚（2020）基于會計師事務所的視角，探討人工智能對企業外部審計各要素的影響，并通過對A股上市公司進行取樣，以樣本的財報數據及審計意見為基礎進行實證分析，研究發現人工智能技術對提升事務所審計質量有促進作用。鄭石橋（2021）則選取外部審計過程中的一個重要環節——審計取證，分析不同情形下人工智能對審計取證的影響。

還有一部分學者從風險評估的角度出發，研究人工智能對于風險評估的積極與消極作用。唐新華（2018）基于當前處于弱人工智能階段的認識，對利用人工智能識別風險的流程和輔助決策管理的流程進行建模，提出應用于國際風險評估和決策管理中的人工智能理論框架。孫紅梅等（2019）認為人工智能有助于進行風險評估，但其本身也會帶來隱藏的技術風險，在深入應用之前需要探索有效的風險規避方法。

從學者們對新型信息技術的研究來看，不乏探討人工智能對企業內外部監督主體影響的學術觀點，研究成果對人工智能時代內外部監督體系的重新構建有較大的指導作用。但是，人工智能對內部控制的影響研究仍處于初步探索階段，研究不夠深入，特別是缺乏機理和機制方面的研究?？梢灶A見，人工智能將在不久的將來重塑企業的商業模式，而高質量的內部控制是企業有效運行的前提條件，基于此，本文在梳理人工智能特征的基礎上，深入剖析人工智能對內部控制的影響，以便拓展人工智能與內部控制關系的研究思路。

三、人工智能的特征

美國麻省理工學院的溫斯頓教授認為：“人工智能就是研究如何使計算機去做過去只有人才能做的智能工作?！彪m然人工智能技術需要其他信息技術的共同支撐，但作為新一輪科技革命和產業變革的重要驅動力，把握其本身具備的核心特征尤為關鍵。

一是滲透性。人工智能可以憑借其基礎性、通用性和使能性，滲透至各行各業的所有經營環節，這種適用于社會各領域的特征被定義為人工智能的滲透性。人工智能在發展初期，不具備人腦意識和自主判斷能力，多應用于一些簡單場景。但隨著技術的不斷進步，更快的計算速度和更高質量算法的出現，助力人工智能應用于更加多元化的復雜場景。人工智能的滲透性特征使其具備對企業高質量發展產生全局性、廣泛性影響的潛能。由此可以預見，人工智能將與企業經營活動更加全面地相互融合。

二是協同性。在生產方面，運用人工智能可以提高技術、勞動、資本等生產要素之間的匹配程度，加強前期技術研發、中期生產應用、后期結果反饋等生產全鏈條各環節之間的協同，進而提升運行效率；在消費方面，人工智能以大數據為基礎，可以自動完成對客戶消費需求、消費習慣的精準畫像，實現針對個性化需求智能匹配專業的差異化服務，進一步挖掘消費潛力?？傊?，人工智能的協同性特征可以較大程度提高企業的運營效率。

三是替代性。人工智能可以實現對勞動要素的直接替代，是其對生產生活產生顛覆性影響的最直接體現。人工智能在不同發展階段，對簡單任務和復雜工作發揮著持續的替代效應。在本身作為獨立要素持續累積的同時，在一定程度上替代了其他資本、勞動等要素，不斷為企業發展提供強有力的支撐。

四是創新性。初級的自動化技術可以將人們從一些繁瑣重復的工作中解放出來，而人工智能將會擁有與人類同級甚至超越人類的腦力，人類原本的創造性腦力勞動也面臨被替代的威脅。人工智能所擁有的超出人類智慧的創新性，是人類歷史上從未出現過的。人工智能的創新性可以拓寬人類的知識邊界，擴大人類整體智慧總量，進而助力技術進步、創造新的價值。

四、人工智能對內部控制的多維度影響

探究人工智能對內部控制的影響，只有深入理解基本理論，才能重新搭建出與智能化匹配程度更高的內部控制體系。內部控制目標是決定內部控制運行方式和方向的關鍵，也是認識內部控制基本理論的出發點；內部控制假設是控制運行有效的前提；內部控制五要素是內部控制基本理論的主要內容。故本文從這三個方面深入探究人工智能對內部控制的影響。

（一）人工智能對內部控制目標的影響

COSO委員會（全美反虛假財務報告委員會的發起人委員會）在其1992年發布的《內部控制——整合框架》提出了內部控制的三項目標：取得經營的效率和有效性、確保財務報告的可靠性、遵循適用的法律法規。COSO提出的內部控制目標較為寬泛，我國在此基礎上根據本土企業的運營特點，發布《企業內部控制基本規范》，為內部控制設定了五個目標：合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

雖然傳統理論對于內部控制目標的界定幾乎涵蓋了內部控制的所有動機，但隨著人工智能技術的出現與運用，企業面臨的外部環境瞬息萬變，相應地，對組織管理水平的要求也愈發精益求精。目前理論層面對內部控制目標的認識存在時代局限性，不能匹配人工智能時代企業的經營發展模式。人工智能對內部控制目標的影響主要表現在：

1. 人工智能賦予資產安全新內涵和新要求。

傳統意義上保障資產安全是防止資產流失，且在不發生價值減損的情況下正常周轉流通。伴隨著人工智能的應用，AI系統和設備成為企業的新型資產。而安全的新內涵不僅是保護AI資產不發生損失，也包含防止AI本身數據源或模型被污染。對于大多數組織來說人工智能是個“黑匣子”，只有數據科學家知道人工智能的內在邏輯。AI模型常用大量的敏感數據來訓練，一旦數據源或模型被污染，關鍵信息可能被泄漏、惡意使用，導致企業做出錯誤的決策，承受毀滅性的業務結果。另外，人工智能技術提高了智能化竊取的水平。攻擊者可能利用人工智能技術集成勒索軟件，劫持企業無形資產、工業設備等核心數據，令受害企業被迫支付贖金。人工智能在企業的不斷應用，對資產安全提出新的要求。企業需要打破固有的安全思維，構建網絡安全體系，以應對人工智能對資產帶來的威脅。

2. 人工智能豐富內部控制目標中的信息類別。

傳統理論中，財務信息是內部控制信息系統的核心。然而，在智能化的市場環境下，業務信息也將成為內部控制目標的主要信息類別。原因是財務信息已經無法滿足企業利益相關者對企業信息的掌控需求，其希望同時獲取財務信息背后的業務數據。為滿足利益相關者的需求并且提高內部管理效率，企業需要依靠人工智能強大的數據收集處理能力，進一步深化業財融合。在新的管理模式下，業務信息與財務信息并重，因此，以財務為核心的內部控制目標將不再適用。

3.人工智能重新界定內部控制目標的保證程度。

由于受到評價人員的職業判斷、成本效益原則等因素的影響，內部控制目標實現的可能性受到其故有局限性的影響。人工智能將打破這一局面，為內部控制目標的實現提供更高程度的保證。在實現此目標的過程中，人工智能通過機器學習生成強大的數據庫和風險臨界值，實時與內部控制運行過程中產生的數據進行比對分析，改善傳統內部控制信息來源單一、滯后和主觀判斷等存在局限性的弊端。與此同時，人工智能利用其技術優勢，更加精準、高效地識別、評價、應對內部控制風險。此外，憑借內部存儲的大量企業及行業信息，人工智能將更加精細化地服務內部控制體系的建設。

4.人工智能使內部控制目標多元化。

傳統的內部控制目標多局限于企業內部管理視角，強調有效阻止和防范企業內部的不必要行為。人工智能環境下的內部控制將覆蓋企業內外環境、內外控制活動、內外信息等所有的關鍵風險點，包含內生型、外部輸入型等風險。這將避免企業在應對外部輸入型風險時陷入被動滯后的境地，能具有更加有效的應對流程和措施。因此，內部控制目標也需要在傳統“防內”為主的基礎上延展到人工智能時代的“內外兼顧”。

上述這些人工智能對內部控制目標影響，是導致內部控制與企業智能化發展不匹配的關鍵因素。因此，進一步挖掘內部控制的潛在功能，重新界定內部控制目標顯得尤為重要。

（二）人工智能對內部控制假設的影響

內部控制是建立在一定假設基礎之上的，離開這些假設，內部控制就不能存在。潘琰等在《論內部控制理論之構建：關于內部控制基本假設的探討》一文中提出內部控制的四個假設：控制實體假設、復雜人性假設、可控性假設、不串通假設。其中可控性假設和不串通假設是控制有效執行的前提，嵌入人工智能后兩者仍不可缺少。控制實體假設界定了內部控制的空間范圍，復雜人性假設解釋了內部控制客體本質特性。人工智能將打破內部控制傳統意義上的空間范圍，并且控制客體也不再只是人的相關行為。故本文僅探討人工智能對控制實體和復雜人性假設的影響。

1.對控制實體假設的影響。

控制實體假設限定了內部控制活動所應用的空間范圍，包括物理空間范圍和虛擬空間范圍。傳統意義上，企業往往僅界定物理空間范圍，將內部控制局限在組織內部，其原因為內部控制是伴隨著組織內部矛盾的出現而產生的，是在組織追求目標的過程中被催生的。內部控制的出現源于組織的內在驅動，而不是外在推動。

人工智能模式下，在打破原本物理空間范圍的同時，很大程度上也擴展了內部控制活動的虛擬空間范圍。首先，企業可以利用人工智能技術，實現與供應商、合作伙伴、客戶之間的實時互通，大量的信息資源從采集、篩選、交互到存儲的整個過程都將以“云”+“端”的形式運行。傳統層面的安全域、網絡邊界的劃分及防護等內部控制機制很難再滿足人工智能模式下的安全需求，需要將內部控制活動的應用范圍延展至虛擬的云端；其次，由于人工智能所依賴的算法具有虛擬化、分布式計算的特性，內部控制可以實時共享企業的云端數據信息，為內部控制由組織內部延伸至企業云端提供技術支持。另外，針對數據存儲、共享的無邊界性，當由“外部云”服務商為企業提供安全這種特殊的服務時，傳統的內部控制活動將難以對此提供全面和有效的防護。為保障內部控制運行的有效性，企業控制實體的物理空間范圍也將隨之擴大至虛擬空間范圍。

2.對復雜人性假設的影響。

復雜人性假設的核心是人具有經濟與道德兩重人格。經濟人格致使其具有最大化自身利益的傾向，道德人格致使其具有克制私欲、糾正偏差行為的傾向。前者詮釋了內部控制存在的必要性，后者詮釋了內部控制的作用機理。傳統的內部控制客體就是人，人的行為歸根結底取決于其本質屬性，所以對人做出是否符合事理、邏輯的判斷是研究內部控制理論、實施內部控制活動的必要前提。

人工智能與人的本質屬性并不相同。在接收指令后，人工智能會嘗試一切可能的途徑得出最準確的結果，但無法判斷指令是否符合倫理道德。即人工智能擁有人的經濟人格，缺乏道德人格。通俗地說，就是只能對任務指令做出“能不能做”的判斷，而無法進行“應不應該做”的判斷。在弱人工智能和強人工智能時期，雖然人被逐步代替，但人工智能系統的運行仍是由社會人進行算法設計和系統構建，也就是內部控制的復雜人性假設仍然適用。然而，在進入超人工智能階段后，人工智能將全面的超越人類，實現社會的完全智能化。依據《2022中國AI技術應用場景市場研究及選型評估報告》，超人工智能階段最大的特點是人工智能將超越人類的認知邊界，使人類從物質生產中完全脫離，即使是高級的智力活動如頂端科學的研究也不需要人的參與。在這個時期，人工智能會成為社會的軀干和頭腦，無需人類的參與。鑒于此，在未來以人工智能為主導的時代，傳統內部控制以人為中心的復雜人性假設需要進行重新定義。

（三）人工智能對內部控制五要素的影響

《企業內部控制基本規范》提出內部控制包含內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素。內部控制五要素貫穿于企業日常經營管理的整個流程，企業智能化程度的不斷加深，在改變各個經營環節的同時也在影響著內部控制五要素的內容。

1.對內部環境的影響。

內部環境是內部控制的基礎，其會影響員工對內部控制的意識和態度，決定了企業內部控制的基調，提供了內部控制的基本規則和構架。控制環境要素包括組織架構、職權與責任的分配、管理層的理念等。

一是人工智能將會顛覆企業的組織架構。傳統金字塔式的組織架構導致內部控制無法完成過長的控制半徑，過多的層級劃分易導致官僚作風及低效管控。而人工智能會顛覆企業的組織架構，使職能部門形成中臺效應，人事、行政、財務將形成高度自動化操作，崗位層級弱化，擴大控制半徑、幅度和深度；使企業的管理結構趨于最大扁平化，組織進一步輕量化、敏捷化。

二是人工智能重新分配職權與責任。由于企業在設置各部門崗位時多是遵循因人原則或因事原則，所以往往導致權責分配不清晰，最終發生做事推脫、效率低下的現象。人工智能可以重新分配職權與責任，構建更加科學的職責分工模式。在設計崗位權責時，可以事先將企業工作的運行流程以算法的形式輸入智能化系統，系統會根據接收到的預設崗位及其權責模擬運營效果，提示風險點，進而有效避免由于管理職能交叉、權責分配不清晰導致遇到問題時出現互相推諉扯皮、推卸責任的情況。

三是人工智能更新以人為中心的管理理念。針對普通員工，管理者遵循的管理理念是針對員工心理活動的研究去判斷其行為規律，由此構建能夠激發員工創造最大價值的高效率管理機制。這種傳統的管理理念更加強調人的心理和精神需求，與人的本質屬性比較契合。但是，人工智能的出現將轉變管理者的管理理念，以標準化、科學化、自動化的方法管理智能員工并協調與普通員工的關系。智能化為企業提供大量的虛擬勞動力，它們具有高度自動化特征，可以依據最初的算法設定自動執行工作任務，甚至在數據和算法的精度達到一定程度后，實現無人工控制。針對智能員工，以企業價值觀對員工進行軟約束的價值將會降低，強調心理和精神需求的傳統管理理念將不再適用。

2.對風險評估的影響。

風險評估是分析確定風險的過程，并在風險事件的發生之前或之后，量化評估其可能帶來的影響和損失。其主要目標是識別評估對象可能面臨的各種風險、評估風險發生的概率和可能帶來的后果、確定風險消減和控制的先后順序等。

人工智能改變了風險評估的模式。傳統的風險評估主要是基于大量數據通過模型計算的模式。在此模式下，數據的收集、模型參數的選擇和評估結果的判斷都需要專業員工在某一細分領域的理論基礎和實務經驗積累。然而，智能化風險評估模式是以數據為導向的監控模式。傳統評估模式常因個體知識和經驗的有限而受到制約，且評估的動態性效果不強。另外，系統性、非線性是風險演變的典型特征，單一領域的經驗很難適用在整體維度的觀察、關聯風險的識別及潛在風險的預判。人工智能模式下通過實時提取數據中的信息對業務風險進行分析，自動觸發風險等級評估，跟蹤風險點，形成系統自動預警的機制。同時，引入人工智能的學習機制，利用大量且準確的數據構建指標和風險因子之間的關聯，自動將各項指標歷史信息中的異常數據與風險進行匹配，形成風險評估知識庫，實現模型對風險智能化的感知和識別。相比以專業員工為主的經驗模式，人工智能的風險識別將更為全面、高效、便捷。其原因是主觀識別的風險具有局限性和較大的不確定性，而通過大數據可以快捷地反映出更為全面的業務狀態。

然而，人工智能也加大了風險評估的難度。人工智能基本邏輯是先構建一個合適的機器學習模型，然后用大量的數據去訓練模型，最后用訓練好的模型來預測新的數據。運行邏輯每一步之間的關聯性極強且勾稽復雜。企業各組成部分的不斷智能化，龐大的數據源和復雜的算法使風險評估的建模過程也十分繁瑣。

3.對控制活動的影響。

控制活動是為確保管理層的指令得以實現而制定的一系列策略及程序，是為保證控制目標實現的一種機制?？刂苹顒哟嬖谟谄髽I的各層組織架構和各個職能之間。

首先，人工智能改進了控制策略的制定方法?？刂撇呗允窃O計控制活動的廣義指南，其以往的設計方法是由專業人員依靠個人經驗和格式化的內部控制規范來制定?；诖朔N方法生成的控制策略可復制性較強，但不能完全適用于不同行業、不同規模的企業。智能化技術將改進傳統制定控制策略的方式方法，通過業務和財務數據自動描繪出企業專屬的風險畫像，由此為企業量身定做適配性較高的控制策略。新的方法有助于控制策略的落地，避免了直接照搬內控政策，無法有效識別企業非系統風險的情況。

其次，人工智能優化了控制程序。第一，智能化技術將逐漸代替員工執行繁雜重復的控制程序，如經營分析控制。傳統模式下需要財務人員定期向業務人員搜集數據。同時尋找同類型公司的同時期數據進行對比分析。這種分析主要依賴于財務和業務人員的經驗和主觀判斷，難免存在業務人員瞞報、虛假陳述的情況。人工智能擁有海量的行業和市場數據、嚴密的計算方式，可以代替分析人員為決策者提供更有價值的經營分析，并及時發現問題，為企業降低分析和試錯成本、改善經營管理提供幫助。第二，人工智能模式下，控制程序將由傳統的靜態控制升級為動態控制；由針對局部控制擴大到對信息全生命周期的控制；由原來僅將財務活動作為控制重心，升級到對企業整個資源和價值鏈的控制；從控制單一的活動要素轉變為對活動、內外部環境、數據、風險、系統等要素的全維度控制；從對結果的控制到對全過程的控制；從事后的定期監督轉變為實時控制與反饋，提高內部控制的敏捷度。

4.對信息與溝通的影響。

信息與溝通是及時、完整、準確地收集各種與企業經營密切相關的信息，并以適當的形式在企業內外部之間進行傳遞的過程，貫穿于風險管理的整個過程，是內部控制的紐帶。

第一，人工智能拓展了信息收集渠道。傳統的收集信息方法有觀察法、深度訪談法、資料收集法等，這些方法收集到的數據范圍較窄、不夠全面。人工智能在大數據的基礎上，通過網絡爬蟲或網站公開API等方式，將結構化和非結構化數據從網頁中抽取出來，并建立合適的數據模型，從結構化和非結構化的數據中進行信息挖掘。通過挖掘收集內外部信息，企業可以預測行業導向和公司風險，進行智能化分析，從而采取更加有效的內部控制措施。

第二，人工智能強化了信息提取能力。由于企業的信息來源于不同的渠道，具有零散的、非系統的特點。僅利用人工處理數據信息不僅無法挖掘最大的價值，還有可能因為使用錯誤的信息而影響最優決策。人工智能的主要優勢之一就是它具有從大量數據中提取關鍵信息的能力。利用人工智能強大的收集和分析能力，對信息進行智能化、系統化的篩選、整合和加工，自動甄別和挑選對決策更有用的信息數據，提高了信息的決策價值。

第三，人工智能改變了內部信息的傳遞方式。傳統的內部信息傳遞由于其時間、空間及技術限制，傳遞信息的完整性、及時性和精準性無法得到保障。人工智能系統的基礎是大數據技術，通過大數據技術建立企業信息中臺，將信息自動、完整、及時、精準地推送到各部門，增加信息透明度，避免出現“信息孤島”的情況，同時也縮短了各部門之間的溝通時間和成本。

5.對內部監督的影響。

內部監督是對內部控制運行情況實施的必要監督檢查，發現其不足、問題甚至于缺陷之處，從而逐步完善內控，提高內部控制的有效性。因此，內部監督是內部控制有效運行及持續完善的重要保障。

首先，人工智能精簡了內部監督的基礎工作流程。在傳統的內部監督工作流程中，涉及到大量重復性的審閱、檢查、核對等基礎工作，如審核業務涉及的各類資料、票據等原始憑證。人工智能技術可以針對流程標準、判斷規則明確的重復性基礎工作設置審核模板，使絕大多數的業務處理可以實現無紙化、移動化，在很大程度上簡化內部監督的基礎工作流程。此外，人工智能技術不僅可以縮短內部監督流程中實時數據采集、外部數據挖掘、數據整合比對以及工作底稿編寫等基礎性工作的時間，還可以通過可視化的手段呈現出更加直觀的結果，精簡工作流程的同時又能提高工作效率。

其次，人工智能實現了內部智能監督。隨著智能化化技術的發展，內部監督的重心由傳統的評價過去向管理未來進行轉變。這依托于人工智能技術所形成的智能化產品，如機器學習、知識庫和專家系統。機器學習主要通過計算手段，結合系統邏輯的不斷優化改善整個監督流程與方法的性能，通過學習模型，建立大量數據之間的關聯性分析，實現內部智能監督，對未來風險進行把控。知識庫在結合監督體系、專業知識、方案和實踐的同時記錄并規范智能應用中的數據來源、算法、運算邏輯等，有效提高內部智能監督的準確性和時效性。專家系統內置大量行業專家高水準的知識與經驗，運用智能知識推理技術，使原本由專家才能解決的疑難復雜問題通過智能監督也可以實現。綜上，人工智能對內部監督的影響是通過設置審核模板以及各種智能化產品，精簡了內部監督的基礎工作流程，實現內部智能監督。

五、結論

人工智能作為企業高質量發展的必然趨勢，受到了廣泛的關注。本文從內部控制目標、假設和控制五要素視角出發，深入探討了人工職能對內部控制的影響，得出了以下結論。

第一，人工智能拓展控制目標的維度。智能化企業的運營管理強調業務信息與財務信息并重，數據資產成為保證資產安全的重要組成部分。人工智能利用其本身的技術優勢，突破傳統僅限于內部管理視角的控制局限性，促進內部控制目標的多元化，為實現內部控制目標提供更高的保證程度。

第二，人工智能使原有的控制實體假設和復雜人性假設不再適用。由于人工智能對普通員工的顛覆性替代，傳統內部控制以人為中心的復雜人性假設需要進行重新定義。同時，人工智能將在打破原本物理空間范圍的同時，很大程度上擴展內部控制活動的虛擬空間范圍。假設是控制活動設計與開展的前提，研究人工智能對內部控制假設的影響，對新的背景下內部控制理論及實踐都具有重要的指導意義。

第三，人工智能模式下內部控制五要素呈現出新的特點。針對控制環境，人工智能改變了內部控制的理念，促進企業組織結構扁平化變革；針對風險評估，人工智能最大程度規避傳統識別風險的弊端，提高風險評估的精度和深度；針對控制活動，人工智能創新了控制活動的方式方法，降低了控制成本；針對信息與溝通，人工智能改變了傳統單一滯后的溝通機制；針對內部監督，利用人工智能不僅能精簡基礎工作流程又能實現內部智能監督。

綜上，人工智能將重新定義內部控制的目標、假設和五要素。企業應突破傳統內部控制的界限，重新搭建智能化內部控制體系，擴展內部監督的職能。

（作者單位：河南理工大學財經學院，郵政編碼：454000，電子郵箱：luoby3721@sina.com）

主要參考文獻

[1]白華，胡禮燕.超越COSO：中國內部控制規范體系探索[J].會計與經濟研究， 2020（6）：11-31

[2]邢春玉，李莉，張莉.內部審計：從數字化到智能化[J].財會月刊， 2021（2）：100-105

[3]徐鵬，徐向藝.人工智能時代企業管理變革的邏輯與分析框架[J].管理世界， 2020（1）：122-129+238

[4]楊揚.人工智能技術對審計質量的影響：基于會計師事務所視角的實證研究[J].技術經濟， 2020（5）：9-17+34

[5]張慶龍，何佳楠，芮柏松.新時期內部審計創新之路：從數據審計到智能審計[J].財會月刊， 2021（22）：78-83

[6]鄭石橋.人工智能對審計取證的影響：一個理論框架[J].財會通訊， 2021（7）： 17-20+110