踐行研究型審計工作理念 助力內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展

為深入推進審計職能從側(cè)重監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)型，不斷提升內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力，努力實現(xiàn)以高質(zhì)量審計助力公司高質(zhì)量發(fā)展的奮斗目標(biāo)，中國人壽保險股份有限公司深圳區(qū)域?qū)徲嬛行模偣緦徲嬇沙鰴C構(gòu)，以下簡稱“中心”）積極響應(yīng)審計署和上級公司關(guān)于推廣研究型審計的倡議精神，真抓實干、大膽創(chuàng)新，將研究型審計理念貫穿于審計隊伍建設(shè)、審計項目管理、審計督導(dǎo)整改等各項審計工作始終，力求做到與時俱進、知己知彼、有的放矢、入木三分。下面，以某省級分公司（以下稱“A省分公司”）其他應(yīng)收應(yīng)付款非現(xiàn)場審計項目為例，介紹中心開展研究型審計工作的思路和方法。

一、研究型審計應(yīng)用案例

根據(jù)總公司內(nèi)部審計工作計劃和統(tǒng)一部署，2022年5月至6月，中心對A省分公司2019年1月至2022年3月期間其他應(yīng)收應(yīng)付款項的真實性、合規(guī)性進行非現(xiàn)場審計，發(fā)現(xiàn)存在其他應(yīng)收應(yīng)付款基礎(chǔ)管理不到位、賠款掛賬清理不及時、基建掛賬不合規(guī)、扣款管理不規(guī)范、壞賬核銷不及時、超范圍或超額度掛賬等10類共18個問題，問題涉及金額上億元。

（一）轉(zhuǎn)變思維，提出研究型審計思路和目標(biāo)

審計組圍繞“政治—政策—項目—資金”這條主線，將研究型審計理念貫穿于審前、審中、審后全過程，采取以研究選對象、視對象定方案、以方案抓落實、按特點找問題、以務(wù)實促整改、用整改提質(zhì)量等方法，達到找準(zhǔn)典型單位、抓住重點問題、協(xié)商解決方案、促進共同發(fā)展的審計目標(biāo)。

（二）選對標(biāo)的，做好審計對象甄選研究

為保證審計質(zhì)量，總公司審計部在全國36家省級分公司中，通過對歷年其他應(yīng)收應(yīng)付款累計余額、發(fā)生額的占比及變化情況進行綜合分析研判，最終選定其他應(yīng)收應(yīng)付款累計余額占比最高且異常增長的A省分公司作為審計對象。2019至2021年，A省分公司其他應(yīng)收款期末累計余額年均增速55.85%，全國占比和排名分別從2019年的4.57%、第8位攀升至2021年的9.75%、第1位，變動幅度最大的2021年期末余額同比增幅達127.05%；其他應(yīng)付款期末累計余額年均增速155.13%，全國占比和全國排名分別從2019年的2.18%、第15位攀升至2021年的11.65%、第2位，變動幅度最大的2021年期末余額同比增幅達232.84%。

（三）因地制宜，做好審計實施方案研究

審計組認為，對于A省分公司這種特點鮮明的審計對象，能否做到“精準(zhǔn)畫像”、抓住“主要矛盾”和主要問題，回應(yīng)總公司的疑慮和關(guān)切，搞清楚該公司其他應(yīng)收應(yīng)付款累計余額占比高、增長快背后的“是什么、為什么、怎么樣”，是衡量此次審計成功與否的關(guān)鍵指標(biāo)。為此，審計組結(jié)合A省分公司特點，在審計方案基礎(chǔ)上為其量身定制審計實施方案，以便更好地指導(dǎo)審計實踐。非現(xiàn)場分析階段，開展以下工作：學(xué)習(xí)審計方案和制度依據(jù)，梳理審計要點；分析被審計單位其他應(yīng)收應(yīng)付款余額構(gòu)成和變化情況，圈定審計重點；結(jié)合其他應(yīng)收應(yīng)付款明細清單、清理報告、監(jiān)測報告等資料，鎖定審計疑點。非現(xiàn)場核實階段，采用電話訪談、問卷調(diào)查、檔案調(diào)閱、系統(tǒng)查詢等方式開展以下核實工作：檢查被審計單位其他應(yīng)收應(yīng)付款制度執(zhí)行情況以及清理、催收、核銷等工作機制落實情況；剖析其他應(yīng)收應(yīng)付款余額變化的主要原因以及其中存在的問題；結(jié)合審計疑點，檢查其他應(yīng)收應(yīng)付款掛賬事項的真實性、合規(guī)性、及時性等。

（四）精準(zhǔn)畫像，做好審計基本情況研究

為了高效地發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險隱患，把問題查準(zhǔn)、查深、查透，審計組在審計實施階段采取了“制式引導(dǎo)”和“故事思維”策略。一是在審計報告中，從科目余額分析、余額趨勢分析、賬齡分析、單位分布分析等維度，對A省分公司其他應(yīng)收應(yīng)付款基本情況進行立體描繪；二是通過調(diào)查問卷、資料核查等方式，明確各維度數(shù)據(jù)分析中異常變化的主要原因，并以講故事的方式編寫A省分公司其他應(yīng)收應(yīng)付款基本情況，讓報告閱讀者不僅能看到數(shù)據(jù)的變化，更能了解變化背后的原因。

例如，從A省分公司2021年底其他應(yīng)收款科目構(gòu)成和余額占比看，掛賬資金主要集中在“應(yīng)收參與共保人賠付款或賠款支出”和“其他應(yīng)收款—其他”兩個科目，合計占總余額的81.94%。其中，占總余額42.92%的“應(yīng)收參與共保人賠付款或賠款支出”，主要是B市分公司政府合作補充醫(yī)療保險（簡稱“C項目”），分公司作為首席共保人先行墊付后需向其他共保人收取的賠款；占總余額39.02%的“其他應(yīng)收款—其他”科目，大部分是C項目預(yù)付賠款周轉(zhuǎn)金。2021年，該公司其他應(yīng)收款期末余額快速增長的主要原因是部分地市公司新承保了當(dāng)?shù)匮a充醫(yī)療保險業(yè)務(wù)，產(chǎn)生預(yù)付賠款周轉(zhuǎn)金以及應(yīng)收共保人賠款，其中C項目掛賬款項占總余額的59.44%。

（五）重點突破，做好審計發(fā)現(xiàn)問題研究

在查找問題時，審計組摒棄四面出擊、眉毛胡子一把抓的傳統(tǒng)檢查方式，而是圍繞A省分公司其他應(yīng)收應(yīng)付款科目余額占比、單位分布特點等基本情況的分析結(jié)果，順藤摸瓜、重點突破，著力查找數(shù)據(jù)異常變化背后隱藏的主要問題。同時，從“項目—資金”主線出發(fā)，關(guān)注財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匹配情況，檢查各銷售渠道和職能部門之間是否存在內(nèi)部控制盲區(qū)。如審計發(fā)現(xiàn)C項目是導(dǎo)致A省分公司2021年其他應(yīng)收款累計余額大幅增加的主要原因，相關(guān)管理工作存在以下問題：一是未按合同要求設(shè)立專戶，且賬戶混用，存在違約風(fēng)險；二是由于管理問題導(dǎo)致資金結(jié)算與業(yè)務(wù)處理不同步，虛掛其他應(yīng)收應(yīng)付款上億元，影響財務(wù)報表準(zhǔn)確性；三是參保期結(jié)束后，B市分公司未按共保合同約定及時向其他共保人提出賠款結(jié)算要求，導(dǎo)致月均額外墊付賠款上億元，按活期基準(zhǔn)利率測算，截至審計日共損失利息數(shù)十萬元。

對于上述問題，審計組從“政治—政策”主線出發(fā)，認為政府合作型補充醫(yī)療保險是符合國家政策導(dǎo)向的新型保險，相關(guān)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展是大勢所趨，不能因噎廢食，其風(fēng)險主要體現(xiàn)在問題背后可能存在的體制性障礙、機制性缺陷、制度性漏洞上?；谏鲜隹紤]，提出以下風(fēng)險分析：以C項目為代表的補充醫(yī)療保險業(yè)務(wù)，在政保屬性、業(yè)務(wù)規(guī)模、系統(tǒng)需求上與大病保險類似，但在實際管理中有別于大病保險單獨建賬、專款專戶的運作模式，仍按照自有業(yè)務(wù)進行資金歸集和賬務(wù)管理，并依賴手工臺賬滿足政府對賬要求。從本次審計結(jié)果看，當(dāng)公司作為首席共保人時，現(xiàn)行做法存在一定管理風(fēng)險：一是相關(guān)業(yè)務(wù)保費、賠款資金量大，長期與其他保險業(yè)務(wù)共用賬戶，不但影響對賬效率而且存在錯記、漏記等資金清算風(fēng)險；二是資金結(jié)算與業(yè)務(wù)處理不同步，賬面往來款記錄不能準(zhǔn)確反映實際經(jīng)營狀況，存在信息披露風(fēng)險；三是公司墊付賠款資金占款金額大、時間長，且資金清算不及時、不清晰，存在較大資金風(fēng)險。

（六）主題鮮明，加強審計報告質(zhì)量研究

本次審計報告主要包括A省分公司其他應(yīng)收應(yīng)付款基本情況分析、審計發(fā)現(xiàn)問題和審計建議三部分。在報告編寫階段，審計組摒棄以往基本情況分析與審計發(fā)現(xiàn)問題相互割裂、對各類審計發(fā)現(xiàn)問題進行簡單組裝的常見做法，而是聚焦A省分公司其他應(yīng)收應(yīng)付款項的主要特征和數(shù)據(jù)異常波動情況，一條主線走到底，突出主要特點背后存在的問題和風(fēng)險，并力求吃透問題實質(zhì)，使審計發(fā)現(xiàn)問題與基本情況分析結(jié)果相互呼應(yīng)、印證，同時有針對性地提出解決問題的審計建議，讓審計報告從分析到問題再到建議一氣呵成、首尾呼應(yīng)、形成合力，達到主題鮮明、思路清晰、重點突出的效果。在報告審核階段，中心采取審計組組長把關(guān)、審計報告質(zhì)量委員會評議、黨委會審定的三級審核機制，對審計報告進行多角度、多領(lǐng)域、多層次的集體評議，切實提升報告質(zhì)量和水平。

二、研究型審計的延伸應(yīng)用

中心推廣研究型審計，不局限于審計項目本身，在審計隊伍建設(shè)和審計督導(dǎo)整改等方面也進行了聯(lián)動升級，使研究型審計理念貫穿審計工作全過程。

（一）打造研究型審計隊伍，培養(yǎng)“能查、能說、能寫”的專家型審計人才

1.研究審計依據(jù)，通過自學(xué)和培訓(xùn)解決專業(yè)不對口問題。

對于獨立審計機構(gòu)的全職審計人員來說，時常會面對超出自身知識儲備的陌生業(yè)務(wù)領(lǐng)域，或遇到因長期脫離生產(chǎn)一線導(dǎo)致不熟悉最新政策規(guī)定的情況。建立研究型審計隊伍，就是要引導(dǎo)審計人員克服所謂專業(yè)不對口的心理障礙，將審前自學(xué)和培訓(xùn)常態(tài)化，培養(yǎng)強大的自學(xué)能力。在上述案例中，其他應(yīng)收應(yīng)付款審計側(cè)重財務(wù)審計范疇，而審計組9人中只有3名為具有財務(wù)專業(yè)背景的審計人員，且其中2人沒有本公司財務(wù)工作經(jīng)驗。面對此不利局面，審計組提前兩周組織審計人員自學(xué)公司制度規(guī)定，并通過審前培訓(xùn)會、業(yè)務(wù)研討會等形式對相關(guān)知識點和檢查要點進行講解并組織討論，幫助每位審計人員搞懂、吃透各自負責(zé)的檢查內(nèi)容，順利實施“跨界”審計。

2.研究審計項目和案例，打開思路、總結(jié)經(jīng)驗、樹立信心。

中心高度重視對過往審計經(jīng)驗的總結(jié)和學(xué)習(xí)，一方面努力將好的審計方法提煉、固化，進而提高同類審計的工作效率；另一方面要求審計人員在既有審計經(jīng)驗基礎(chǔ)上，因地制宜、優(yōu)化完善，堅決反對不顧審計對象實際情況生搬硬套審計模型的行為。在上述案例中，審計組收集過去五年同類審計報告，通過項目研討會的形式對過往審計發(fā)現(xiàn)問題、審計成果進行研討、分析，總結(jié)其中的經(jīng)驗和不足，結(jié)合審計實施方案、公司最新制度規(guī)定和A省分公司實際情況，以思維導(dǎo)圖形式梳理審計思路，達到啟發(fā)審計切入點、提高審計效率的目的。項目結(jié)束后，審計組從制度規(guī)定、典型案例、審計方法、心得體會四個方面，以中心每月研學(xué)講堂為平臺，向中心全體審計人員分享了本次研究型審計工作經(jīng)驗。

3.研究大數(shù)據(jù)，將優(yōu)秀審計經(jīng)驗固化成計算機分析模型，加強財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)分析。

中心將研究型審計與審計信息化建設(shè)相結(jié)合，一方面鼓勵審計業(yè)務(wù)骨干與信息技術(shù)人員相互配合，將優(yōu)秀審計經(jīng)驗固化成計算機分析模型，實現(xiàn)對同類問題的批量智能審計；另一方面依托審計分析平臺和SQL審計數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)對海量財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的批量交叉比對，大幅提高省、市級公司審計工作效率。上述案例中，審計組將審計區(qū)間內(nèi)A省分公司其他應(yīng)收應(yīng)付款財務(wù)明細賬、資金流水記錄、承保及理賠記錄、員工供應(yīng)商清單、內(nèi)外勤員工花名冊等約兩千萬條數(shù)據(jù)導(dǎo)入SQL審計數(shù)據(jù)庫，并自主編寫分析模型，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的批量比對達到快速鎖定疑點線索的目的。

（二）探索研究型審計整改督導(dǎo)舉措，倒逼審計質(zhì)量和整改成效提升，體現(xiàn)審計價值

1.研究審計建議，通過追本溯源將問題查深查透，從公司全局和基層公司實際情況出發(fā)，提出切實可行的整改建議，做到對癥下藥。

審計是手段，整改是目的。在上述案例中，為了能夠找出問題產(chǎn)生的深層次原因，有針對性地提出具有可操作性的審計建議，審計組在指出問題的同時，也十分注重與被審計單位相關(guān)責(zé)任部門就問題產(chǎn)生原因及解決辦法進行充分溝通。如針對C項目存在的虛掛其他應(yīng)收應(yīng)付款問題，審計組與A省分公司和B市分公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)部門先后溝通十余次，通過對各方解釋、意見的綜合研判，理清問題產(chǎn)生的主要原因：一是截至2022年3月，該項目2021年保單仍有上億元理賠數(shù)據(jù)未導(dǎo)入系統(tǒng)或因未與醫(yī)保局進行核對而無法在系統(tǒng)中作實付確認，導(dǎo)致在“其他應(yīng)收款—其他”“其他應(yīng)付款—應(yīng)付保戶賠款支出余額”“應(yīng)付賠款支出”科目掛賬的相關(guān)款項無法及時沖減；二是已收回的共保人賠款未及時做系統(tǒng)確認，導(dǎo)致在“其他應(yīng)收款—應(yīng)收參與共保人賠付款或賠款支出”科目掛賬的上千萬元款項無法及時沖減。

2.研究整改評估，通過課題研究和工作試點，細化、豐富整改評估工作抓手，確保審計督導(dǎo)整改工作機制落到實處。

中心將研究型審計和審計督導(dǎo)整改工作相結(jié)合，一方面在上級公司指導(dǎo)下開展審計整改課題研究，完善整改評估工作機制，打造問題分類分級體系智能應(yīng)用場景；另一方面與轄區(qū)分公司聯(lián)合開展審計督導(dǎo)整改試點工作，共同探討解決審計整改落實不到位的根本原因和解決方法。如從審計整改的工作實際出發(fā)，通過制定《審計督導(dǎo)整改操作指引》《審計整改評估記錄表》等，細化流程、明確責(zé)任，強化關(guān)鍵工作節(jié)點質(zhì)量控制。從解決審計整改工作中存在的主要問題出發(fā)，通過對標(biāo)整改完成的“五項標(biāo)準(zhǔn)”解決屢查屢犯問題，通過“一體化”評估解決整改機構(gòu)、部門界定不清問題等。在上述案例中，審計組以《審計整改評估記錄表》為抓手對A省分公司的整改工作進行跟蹤督導(dǎo)，確保整改結(jié)果符合“該查處的人已查處，該糾正的事已糾正，相關(guān)長效機制已健全，每項整改措施可舉證，每條反饋數(shù)據(jù)可用新的數(shù)據(jù)覆蓋”的整改標(biāo)準(zhǔn)。

近年來，中心深入學(xué)習(xí)貫徹研究型審計工作理念，審計工作質(zhì)量得到顯著提升。透過A省分公司其他應(yīng)收應(yīng)付款審計案例，能夠直觀感受到研究型審計在提升審計隊伍專業(yè)素質(zhì)和實戰(zhàn)能力，提高審計理論研究和信息化建設(shè)水平，優(yōu)化“精準(zhǔn)畫像”和重點風(fēng)險識別能力，引導(dǎo)審計問題查深查透、審計建議“對癥下藥”，督導(dǎo)審計整改“舉一反三”、責(zé)任追究落到實處等方面發(fā)揮的重要作用和積極成效。下一步，中心將繼續(xù)加大對研究型審計的探索力度，不斷優(yōu)化審計質(zhì)效、提升審計價值，通過高質(zhì)量審計助力公司高質(zhì)量發(fā)展。

（執(zhí)筆人：牛惠民）