“54321”開展研究型審計 助推物流運行提質增效

安徽省煙草公司銅陵市公司（以下簡稱銅陵市煙草公司）是中國煙草總公司安徽省公司全資子公司（市級），銅陵市煙草公司審計派駐辦為省公司派駐機構，接受省、市兩級公司雙重領導。2022年，銅陵市煙草公司依據中國煙草總公司及省公司關于研究型審計的工作部署，積極轉變審計思維，扎實推動研究型審計，并以銅陵市煙草公司物流中心為審計對象，深入開展物流運行研究型審計項目。通過研究型審計理念在審計全過程中具體探索和實踐應用，總結歸納出審計過程中的“54321”工作法，取得良好成效。

一、案例簡介

近年來，銅陵市煙草公司物流運行長期處于全省落后位置，2021年物流運行條線考核得分全省排名末位，為此，市公司領導在2022年全市系統工作會議上重點部署了提升物流運行水平的年度目標任務。銅陵市煙草公司審計派駐辦（以下簡稱“審計組”）聚焦年度中心工作，緊盯市公司領導關注的重難點問題，打破審計只重防弊糾錯的慣性思維，把提質增效作為審計目標，選定物流運行作為課題開展研究型審計項目，將研究型審計思維貫穿于審計項目全過程，運用“54321”的審計方法，發現物流運行模式效率低下、管理方式不符合實際需求、資源配置冗余、線路劃分不合理等問題，并通過整改完成物流中轉模式變更、送貨起始時間調整、送貨車輛減少5臺、送貨線路精簡5條、物流用工擬調減3人等階段性審計成果，發揮出內部審計增值作用。

二、研究型審計在審計工作中的運用

2009年，審計署南京特派辦正式提出“研究型審計”概念，認為應當把審計項目當成課題進行調研、分析和求證，鼓勵審計人員鉆研體制、機制和政策等方面的問題，形成層次更高、影響更大的審計調研成果，進而提出更有深度、更加科學合理的審計建議。依據“研究型審計”最初概念，銅陵市煙草公司把審計項目看作研究課題，將研究的視角、思路、方法等融入審計全過程，通過五個維度扎實審計準備、四個方向落實審計實施、三個事項精準審計報告、兩個方法推動審計整改、一個延伸拓展審計成果的“54321”審計方法（見圖1），從政策上、模式上、機制上、管理上整體把握，從大到小鎖定審計重點，揭示審計問題，再從小到大，在具體問題上見微知著，找出根源，治標治本，站在全局的高度提升企業治理體系和治理能力。

（一）審計準備階段：5個維度“分布式”研究

在審計準備階段，銅陵市煙草公司把重點落在審前調查上，圍繞審計對象的歷史沿革、管理制度、內外意見、風險弱項及發展現狀5個維度分布調查研究（見圖2），確定審計重點，做到有的放矢。

1.研究歷史沿革，了解運行模式。銅陵市煙草公司物流中心自成立以來，物流運行模式因行政區域劃轉及行業政策要求幾經調整，為了解現行物流運行模式的由來，審計人員廣泛查閱歷史資料、請教業內前輩，了解到銅陵市煙草公司物流中心2000年8月成立，2007年因全省物流整合要求，倉儲、分揀功能與B公司合并，2017年因行政區劃調整，劃轉縣公司倉儲分揀功能由C公司承擔，自此實行物流“三地兩庫”運行模式。

2.研究管理制度，掌握尺度標準。收集學習各層級物流運行相關政策制度，重點研究了物流運行評價體系內容，并梳理形成涵蓋物流管理規范、評價辦法、費用分攤等9項制度清單，掌握審計“尺度”標準。以下列出部分制度清單（見表1）。

3.研究內外意見，分層分類調查。為更準確了解物流運行情況，審計組圍繞調查目的、對象及內容，從物流、非物流、零售客戶三個類別及人員崗位、客戶檔位兩個層級，分層分類設計調查問卷，梳理形成物流類倉儲、分揀、綜合，非物流類機關、專賣、營銷及零售客戶大、中、小戶3大類9個層級42個問題的調查問卷清單（見圖3）。依據分層分類調查結果，從不同角度了解物流運行基本情況及內外部觀點意見。

4.研究風險弱項，明確調查方向。系統分析前期行業各類檢查中發現的物流管理問題及物流系統性風險防控風險點，從中篩選出7個物流運行相關的風險點，以下列出部分風險清單（見表2）。此外還以2021年全省系統物流運行通報數據為基礎，從縱向和橫向兩個維度，對標對表歷史同期值、全省平均值及先進標桿值，分析發現物流運行中涉及人、車、費用的指標大多落后，且部分指標存在不減反增等情況，并依據發現的薄弱環節制定物流運行調研清單（見圖4），明確審計調查方向。

5.研究發展現狀，清晰業務流程。通過集中座談、實地走訪等方法，詳細了解物流業務流程、崗位設置、資產配置、線路劃分、管理方式等內容，并按照現行物流運行模式及具體送貨流程，形成物流運行流程作業清單（見圖5），標注物流運行關鍵節點，直觀反映現行物流運行業務流程。

通過審前5個維度的全方位調查，審計組確定了物流用車、物流用工、物流線路、物流費用等審計重點，明確了“精簡人車，優化線路，降低成本，提升效率”的審計目標，構建了以物流運行效率、物流費用管理、物流運行質量及其他物流運行四方面為主體，涵蓋物流用工、物流用車、物流線路、費用分攤等10個事項的審計方案，建立了物流運行效率、運行效益、單箱費用3個維度22項指標的物流運行評價體系，并配套制定了以審計事項、審計方法、檢查內容、檢查步驟、檢查資料、檢查指標及對應制度為框架的審計檢查清單，為審計實施奠定扎實基礎。

（二）審計實施階段：4個方向“融合式”研究

在審計實施階段，公司把重點落在過程管控上，通過審計與業務、審計組內部、審計與黨建及審計方法4個方向融合開展審計（見圖6），借助黨建、業務外力，發揮審計組內部合力，創新運用審計方法，強力推進審計方案執行，查深查實查透審計事項，提升審計質量。

1.審計與業務融合，采用“1+N”模式。成立“審計+業務”審計小組，并在審前邀請相關業務部門人員對方案中涉及的關鍵節點進行詳細講解，加深審計人員對方案的理解和掌握。

2.審計內部融合，發現問題線索。審計組定期召開碰頭會，對審計進度及發現疑點相互交流，在第二次小組碰頭會中，一名組員提出銅陵市煙草公司下屬縣公司平均送貨時間為8小時，個別線路長達9小時，相比公司本級平均6.5小時的送貨時間明顯偏長，審計人員沿著這個線索順藤摸瓜，發現該縣公司無物流中轉站，送貨車組需每日至C公司物流倉庫取貨后進行配送，往返路程約66千米，用時約1個半小時，物流取貨配送模式效率低下導致送貨時長異常；同時發現時長為9小時的線路均為配送至該縣公司下轄某三鎮的線路，而該三鎮已于2019年劃轉至公司本級管轄，審計人員利用地圖導航測算路程并詢問相關人員，發現縣公司距該三鎮路程為55千米，而本級為28千米，但目前線路尚未劃轉變更。

3.審計與黨建融合，借助外部力量。審計過程中，審計組把如何驗證送貨線路合理性問題、人車線目標設定問題帶到支部大會上集中討論，以群策群力方式，提出戶車線費關聯分析法、沉浸式審計法等審計方法；對人車線目標設定標準問題，支部領導將問題帶到黨組會上研究，確定了短期和長期目標改進標準。

4.審計方法融合，查深查實查透。審計人員將飛行檢查、線上監測、實地觀察、詢問訪談等方法融合，創新沉浸式審計方法，突擊抽取2條送貨線路全程跟車送貨，抽取部分客戶利用導航軟件線上定位，與線下實際送貨線路進行比對，實測送貨線路是否與導航一致，有無繞路情況。在實測過程中，審計人員發現個別送貨線路與導航不一致，通過詢問并至現場觀察后了解到，該部分客戶在菜市場內，當時的送貨時點正好是菜場人潮高峰期，為了避開該時點選擇了在返程時配送；審計人員與送貨人員同下車同送貨，并與送貨員、零售戶進行交流，沉浸式了解送貨起始時間、線路里程、送貨時長、交接手續、過渡時間等詳細送貨流程，發現公司本級送貨起始時間較晚，影響部分需過輪渡線路的送貨效率；運用戶車線費關聯分析方法，將線路長度、客戶數量、單車日均裝載率、配送過渡費用等相關數據進行關聯分析，發現2021年有8個月物流單車日均裝載率在70%以下，其中6個月在60%以下，主要是送貨線路過多導致的單車送貨效率低下。如在對物流車輛報銷的輪渡費分析后發現，零售戶為120戶（約一條線路服務戶數）的某一區域設置了3條送貨線路，送貨線路存在重合情況；運用大數據分析方法，對人、車、成本等數據進行全省數據對比分析，發現銅陵市煙草公司無倉儲功能，僅有一處中轉倉庫，但倉儲環節的萬箱用工費僅比全省平均低0.09人/萬箱，比有倉儲功能的全省先進單位高出0.52人/萬箱，送貨環節人員超編8人，人均配送效率在全省排名倒數第二，物流閑置車輛6臺，閑置率33.33%，萬箱送貨配車全省排名末位，分析得出該公司物流用工、用車效率低下。

（三）審計報告階段：3個事項“根源式”研究

在審計報告階段，銅陵市煙草公司把重點落在審計報告的精準性上，對審計報告征求意見稿進行集中討論，深入研究審計評價、審計問題及審計建議3個事項的范圍、依據和根源（見圖7），做到客觀公正評價，源頭定性問題，明確改進目標，提升審計報告使用價值。

1.研究審計評價，客觀公正評價。結合審計情況及評價指標分析，審計組通過集中研討，從第三方角度對物流運行情況進行客觀公正評價。

2.研究審計問題，靶向問題源頭。針對審計發現的問題，審計組從源頭提出物流運行模式效率低下、管理方式不符合實際需求、資源配置冗余等5個審計問題。

3.研究審計建議，設定改進目標。為了讓審計建議更具有指導性，審計組結合單位實際，設定以達標2021年全省物流運行平均水平為短期追趕目標，以對標單位規模、城市化程度等相似的先進單位為長期標桿目標，測算出車輛減少6臺，人員減少11人、線路減少9條的短期目標及車輛減少8臺，人員減少17人、線路減少14條的長期標桿目標，并依據測算結果提出改進建議（見表3）。

（四）審計整改階段：2個方法“課題式”研究

審計整改階段，銅陵市煙草公司把重點落在整改實效上，依據研究型審計“邊實踐、邊研究、邊總結、邊提升”的工作思路，銅陵市煙草公司創新運用“課題整改法”和“邊審邊改法”2種整改方法，把審計問題整改作為精益改進課題，并在審計過程中及時改進，在改進過程中驗證審計成果，提升整改效率效果（見圖8）。

1.運用“課題整改法”。本次審計從運行模式、管理方式、資源配置等方面提出問題建議。問題整改需要多方配合，為此，銅陵市煙草公司創新運用課題整改法，由物流部門牽頭多部門聯合申報“提高物流運行質效”及“提升樅陽卷煙中轉作業效率”QC課題，通過QC課題研究推進整改落地。

2.運用“邊審邊改法”。由于本次審計開展時間相對較長，為不影響審計整改進度，銅陵市煙草公司創新采用邊審邊改法，審計組每發現一個問題，就及時與條線及物流部門溝通，提出改進建議，落實改進措施，并在改進過程中對整改措施是否有效及時進行跟蹤反饋。

（五）審計成果階段：1個延伸“趨勢式”研究

在審計成果階段，銅陵市煙草公司把重點落在審計成果拓展上。區域化物流是煙草行業未來發展的趨勢，作為全省首家跨區域物流整合模式試點單位，銅陵市煙草公司審計組擬在本次審計成果基礎上加以延伸，進一步對區域化物流模式與單體化物流模式的優劣勢進行綜合研究分析，為行業區域化物流發展提供參考。

三、研究型審計取得的成效

通過審計整改，銅陵市煙草公司轉變物流運行模式，將下屬縣公司現行上門取貨配送模式轉變為中轉站配送模式，并將其下轄路程較遠的三鎮線路劃轉至本級配送，縣公司送貨時長從原來的平均8小時縮短至6小時；調整送貨起始時間，將本級原先的9點配送調整至8點半；拍賣處置5臺閑置物流車輛，物流車輛從原先的20臺減少至15臺，降幅25%；精簡5條送貨線路，送貨線路從原先的69條減少至64條，降幅7.25%；擬調減3名物流人員，目前已完成人員變動申請，提報至市公司黨組研究；后期公司將按照設定的改進目標，繼續調減人車數量、優化送貨線路，提升物流效率，降低物流成本，促進物流運行水平提升。

四、研究型審計的經驗與啟示

（一）吉德林法則促審前調查成效

“把難題清清楚楚地寫出來，便已經解決了一半。”項目審前準備階段，審計組充分運用吉德林法則，在5個維度的審前調查基礎上，將調查結果梳理形成制度清單、問卷清單、風險清單、調研清單及作業清單5個明細清單，清晰反映審計對象全貌，以此精準找出審計重點，制定審計方案，并結合方案內容，配套制定了詳實的審計檢查清單，為后期審計實施階段提供了明晰的檢查內容和方法，促進審計質量提升。

（二）創新審計方法打通最后1米

銅陵市煙草公司以往的審計因站在檢查者的高度只能看到業務結果，深入不到業務過程末端，且容易引起審計對象的排斥。本次審計創新采用沉浸式審計方法，讓審計人員成為業務過程的執行者，與送貨員同出車同下車同送貨，沉浸式了解整個送貨流程，打通審計最后1米，并在過程中增強審計對象認同感和親和度，減少審計阻力，提升審計效率。

（三）設定改進目標促進整改實效

銅陵市煙草公司以往的審計建議大多比較寬泛，缺乏明確的改進標準，審計建議定性較多，定量較少，這就導致審計對象的整改措施常浮于表面，形式性整改較多，實質性整改較少，整改成效是否到位也不易判定。本次審計項目針對審計問題，結合單位實際情況，明確設定改進目標，量化改進標準，使提出的審計建議更具有指導性和方向性，進一步促進了審計整改實效提升。

（執筆人：郎有山）