高校內部控制現狀分析及對策建議

史禎昕　王中衡

摘要：近年來，隨著經濟的發展和教育體制改革的不斷深化，高校的業務活動趨于多元化，內部控制體系建設也逐漸完善，但是在某些領域仍然存在一些問題，使內部控制難以發揮應有的效果，有效的防范經濟活動風險。文章通過闡述我國高校內部控制體系建設的重要作用，對高校內部控制現狀進行分析，并分別提出相應的對策建議，為提升高校內部控制水平提供參考。

關鍵詞：高校；內部控制；現狀分析；對策建議

一、高校內部控制的重要性

近年來，隨著經濟的發展和教育體制改革的不斷深化，我國高校經濟活動和辦學模式也越來越多樣化，高校財務風險也在不斷增大。內部控制作為高校一項重要的內部治理機制和風險管理工具，是高校在新時代高質量發展的重要保證。

（一）合理保證高校經濟活動合法合規

高校通過加強制度建設，一方面可以使學校的各項財務制度與國家的法律法規相一致，另一方面還使學校的各項經濟活動有章可循，確保學校運營合法合規，使高校辦學方針和辦學目標得以實現。

（二）合理保證高校各項資產的安全和有效利用

建設科學合理的資產管理制度是高校內部控制建設的重要內容，可以提高各項資產的配置效率和使用效益，有效減少國有資產流失和閑置浪費。

（三）確保會計信息的真實性和準確性

高校嚴格落實并執行日常的各項財務規章制度，包括財務管理、預算績效管理、經費收支管理、科研經費管理、資產和后勤管理、基建項目管理、財政專項資金管理等，都為會計信息的真實性和準確性提供了保障。

（四）防范財務風險

內部控制機制可以使高校的抗風險能力得到提升，避免學校出現較大的財務損失。通過分析各類會計信息，對將來可能出現的財務風險進行提前預警。

二、高校內部控制現狀分析

（一）高校內部控制在單位層面存在的問題

1. 內部控制制度不完善。首先，雖然我國大部分高校都制定了內部控制管理制度，但是很多都不夠完整，隨著改革的不斷深入，也沒有及時進行更新；其次，多數高校的內部控制制度沒有真正做到與學校的教育事業發展緊密聯系，只是簡單照搬上級主管部門的條款，往往沒有很強的實操性，對內部控制工作的提高也沒有實際的幫助；最后，內控制度的執行力較差，高校所制定的相關業務制度缺乏內控細則，文字描述的內容較多，不能很好地規范教職工的日常工作，教職工的參與度也不高，導致內控制度形同虛設，實際執行率較低。

2. 內部控制信息化滯后。在互聯網+和數字經濟時代的大背景下，近些年來，高校也在不斷加強信息化建設，各個業務部門都建立了獨立的信息系統，包括資產管理系統、人事管理系統、科研管理系統、學生管理系統等，很多高校的賬務管理系統和這些業務系統相互獨立，并沒有做接口，導致信息溝通不通暢，容易形成信息孤島。很多高校雖然進行了內控建設，但是只是建立相關制度，梳理業務流程，并沒有引入專業的內部控制信息系統，使內部控制流于表面，沒有落到實處。

3. 內部控制執行效果堪憂。很多高校的內部控制執行效果堪憂，原因是為了應付上級主管部門的監督和檢查，在短時間內建立起來一套看上去“高大上”的內控制度，僅僅是出臺了一些內控管理制度和業務流程圖，至于是否執行或者執行的效果如何，可以說并不盡如人意。多數高校并沒有建立起完善的內部控制評價指標體系，所以無法針對評價結果進行合理的調整，也很難準確評估內部控制的有效性。內部控制規范在師生員工之間的宣傳工作做的不好，也影響了內部控制的執行效果。

4. 缺乏有效的內部監督。內部審計是目前高校內部監督的主要方式，是一種對內部控制的再控制，是高校日常業務中的一項非常重要的管理內容，然而很多高校的內部審計所發揮的作用并不大，這給內部控制工作帶來不小的負面影響。由于內審部門人手薄弱，僅基建方面的審核業務就忙不過來，很多學校也未建立起定期的、不定期的內部監督評價機制，這些原因都導致高校缺乏有效的內部監督。

（二）高校內部控制在業務層面存在的問題

1. 預算管理方面。預算管理是高校管控財政資金的重要工具和手段，一些高校的財務部門雖然設置了專門的預算管理科室，配備專人負責預算管理工作，但是仍然存在職責混亂、專業人才緊缺、責任不明等現象。目前大部分高校科學合理的預算績效評價機制還沒有建立起來，導致預算執行過程中對資金流動的監管力度不夠，直接影響了預算的執行效果。

2. 收支管理方面。近年來，收支業務是高校風險隱患的高發地。收費管理、發票和票據管理、資金報銷審批等流程不科學、不規范，容易造成高校收入不能依法及時足額上繳，發票和票據的使用保管不合法合規，發票報銷環節弄虛作假，套取財政資金等問題，這些都會導致財務風險的增加。

3. 政府采購方面。高校政府采購程序執行不規范，存在先采購后審批的情況，如合同簽訂或款項支付日期早于政府采購審批單報批日期或財政核準日期。多數高校全年采購計劃性不強，臨時動議的項目多，造成很多的預算之外采購、小額采購和重復采購，影響了政府采購管理的效率。

4. 建設項目方面。高校建設項目變更審核把關不嚴、工程變更頻繁、報小建大等原因，造成項目超概算、工期延誤等現象較多。一些高校存在基建項目設計得不夠科學，概預算脫離實際情況，在招標過程中泄露標底，和投標方一起串通等舞弊行為，會導致項目資金使用混亂，不能夠進行及時的竣工驗收，工程質量不達標存在安全隱患等問題。

5. 合同管理方面。高校合同管理模式較粗放，合同或分散在各業務部門，普遍未對單位合同進行編號，也未建立合同管理臺賬，未能實現真正的合同歸口管理。合同管理與預算管理相脫節，存在合同金額超預算的情況。合同簽訂把關不嚴，如采購項目合同約定的事項與該項目招標文件確定的事項不符。合同條款執行、監督不到位，沒有按合同條款執行收繳保證金等。

6. 資產管理方面。高校資產管理不規范，存在國有資產流失或資產使用效率低下的風險。多數高校未做到每年至少一次的固定資產清查盤點，造成多項資產達到報廢年限而未申請報廢，造成賬實不符。固定資產處置未履行審批手續，單位房產出租未報經國有資產管理部門批準，自行以協議方式出租，房產出租合同到期后，未及時組織公開招租，或以續簽合同方式規避公開招投標等問題。

三、高校加強內部控制建設的對策建議

（一）高校單位層面加強內部控制的對策建議

1. 大力宣傳，廣泛動員，強化高校內部控制意識。內部控制建設具有全面性，涵蓋學校業務流程的各個環節、各個崗位，但內部控制這一概念對于大部分教職工來說卻很陌生，不知道跟自己的部門和崗位有什么關系。宣傳不到位就會有抵觸情緒，可能出現形式主義，或者將“內部控制”工作與自己的實際工作割裂開來，作為一項單獨的工作，從而造成額外的負擔。高校的各級管理層，應經常進行相關教育和培訓，不斷加強內部控制的執行力度，讓大家充分意識到內部控制的重要性。學校師生員工在日常工作中，要明確每一個人的崗位職責，嚴格按照內控制度的要求執行。

2. 建立規范的內部控制組織架構。學校主要負責人應該親自管理，組建由學校重要部門負責人組成的內部控制領導小組，具體包含財務處、資產處、教務處、科研處、人事處等，負責內部控制重大事項的協調處理。具體組織架構如圖1所示。

3. 行政主導，顧問為輔。很多流程涉及多個部門的參與，但部門與部門之間的接口比較模糊，誰負有主動發起的義務不明晰，相互之間的配合沒有規范，這也是控制的薄弱環節。要解決這些銜接問題，需要進行強有力的協調，組織雙方或多方進行結構性研討才能解決。財務部門在組織協調方面心有余而力不足，所以必須由行政領導掛帥。

4. 重點突出，由點帶面。高校的管理體系、管理方法多年未變，很多管理制度、標準甚至十幾年、二十幾年沒有變化，突然進行全面的、大刀闊斧地全方位內部控制體系建設，難度很大，阻力很大，強行全面鋪開，不一定會得到有效的執行，最終可能流于形式，可以先行選擇資金、采購、基建等業務作為重點和試點先行鋪開，由重點到一般，做到由點帶面。

5. 充分發揮內部審計的職能。高校內部審計部門一般比較薄弱。當前的職能主要限于基建審核和財務審計，人手較少，對龐大的經費支出進行監督可以說是力不從心。高校內部審計應以業務流程為審計對象，流程中涉及哪些部門、崗位就召集相關部門人員進行結構化討論，梳理分析問題的原因，提出改進建議，要求相關部門制定新的業務流程標準，并進行“回頭看”，通過更新和改進業務流程，使內部控制落到實處。

（二）高校業務層面加強內部控制的對策建議

1. 加強部門預算管理。高校要牢固樹立過“緊日子”的思想，認真落實厲行節約反對浪費的各項規定，精編細編部門預算，充分發揮預算對經濟活動的管控作用。要實行預算歸口管理，強化預算約束，不得隨意調整預算，不得截留、挪用、改變項目或資金用途。建立業務部門與財務部門的溝通、協調與反饋機制，建立預算執行分析機制，加強內部審核、審批和內部報告等控制方法運用，對預算編制、審批、執行和績效評價四個環節實施有效控制。

2. 加強資金收支管理。高校應按照《預算法》的要求，將單位的各項收入、支出全部納入部門預算管理。嚴格執行“收支兩條線”，嚴禁以任何形式截留、坐支或私分應上繳的財政收入，嚴禁設立賬外賬和“小金庫”。建立健全收入支出內部管理制度，合理設置收入支出業務崗位，嚴格執行各項政策制度和財經紀律，加強對票據和印章的管控，經費支出環節要嚴格實行不相容崗位分離、加強經費審批、款項支付、會計核算等關鍵環節的內部控制，大額支出實行內部報告控制，嚴防虛假、冒領、挪用、套取財政資金的行為。

3. 加強政府采購管理。高校應建立健全政府采購方面的管理制度，嚴格執行政府采購法律法規，加強對政府采購預算編制、計劃執行、采購組織、合同簽訂、履約驗收、資金結算等全程管理。加強授權審批控制、預算控制、會計系統核算控制、采購信息統計分析控制、績效考評控制。規范政府采購實施過程，嚴格按政府采購目錄、采購限額標準要求和項目特點選擇采購方式，推行“政采云”平臺采購，加強采購信息管理，強化采購業務監督檢查，提高政府采購績效。

4. 加強建設項目管理。高校應嚴格遵照相關文件精神的要求，加強對建設項目的全流程管理，對項目建議書、可行性研究報告、概算、預算、結算進行審核把關。嚴格按照有關規定組織招標，并接受有關部門的監督。加強概預算控制，授權審批控制、會計信息系統控制、有效單據控制等，按照規定辦理工程價款結算，建設項目資金實行專款專用，確保項目資金安全、支付合規，防范項目隨意超概預算。項目竣工后，應按照規定時限辦理竣工財務決算、項目檔案和資產移交，以及建立項目績效考評機制。

5. 加強合同管理。高校應實行合同歸口管理和合同會簽制度，規范合同簽訂程序，加強對合同的審查、備案、登記管理。財務部門與合同歸口管理部門要加強溝通和協調，通過開發數據接口，打破信息孤島，實現合同管理與預算管理、政府采購、收支管理相融合。對合同訂立、履行、變更等全過程實施有效監控，強化對合同履行情況及效果的檢查、分析和驗收。嚴格根據合同權利義務的履行情況辦理價款結算。妥善保管合同檔案，嚴格履行保密制度。建立規范、有效的合同糾紛處理機制，妥善處理經濟糾紛，維護雙方的合法權益。

6. 加強國有資產管理。高校應嚴格執行國有資產管理的有關規定，加強授權審批控制，強化對資產配置、使用和處置等關鍵環節的管控。加強預算控制，根據預算管理要求編制資產配置預算，對于無預算的資產購置事項原則上不得辦理。加強財產保護控制，建立嚴密的會計控制系統，建立健全“三賬一卡”制度，定期開展資產清查，實行資源共享和信息交換、動態管理以及內部報告，切實解決資產賬實不符、閑置浪費、資產流失等問題。

四、結語

基于對高校內部控制現狀的分析，高校在更加重視內部控制建設工作的基礎上，應分別從單位層面和業務層面對內部控制體系進行不斷優化，用以實現內部控制目標，增強經濟活動的風險防范能力，提高財務管理水平，促進高等教育事業的高質量發展。

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（作者單位：遼寧師范大學）