制造企業全面預算管理的意義及對策

陸慶平

摘要：在當前市場經濟全球化日益復雜的環境下，國內外經濟形勢依然復雜嚴峻，不穩定性不確定性明顯增多，對制造業核心競爭力提出了更高的要求，制造業應充分利用自身的優勢資源和經營模式才能在市場和行業公司的企業的資源最優化配置，降低企業制造成本，提升企業核心競爭力。本文首先介紹了制造業全面預算管理的概念及意義，然后重點分析了制造業預算管理普遍存在的問題，最后針對現有問題提出解決方案。

關鍵詞：制造業；企業全面預算管理；數字化；解決建議

一、引言

全面預算管理是利用預算管理對企業內部各財務和非財務的資源進行統籌分配、考核、管控、以便實現企業經濟效益最優化，完成企業規劃目標。它涉及企業的各方面，是一項需要全公司、全員參與的經營管理。全面預算管理是業務數據財務化的理論技術之一，也是企業戰略管理方法。其特點是具有數量化和可執行性兩大特點。

二、制造企業實行全面預算管理的意義

預算管理有益承接企業戰略目標企業經營戰略是決定企業經營活動失敗的關鍵性因數，而有效的戰略落地需要制定達成目標的全方位行動路徑。對于企業內部是用預算管理的方式，去分配企業資源、協調公司經營方案，去滿足市場用戶的需求，是將企業經營戰略和目標進行量化，并將各量化的指標層層分解，使得其成為公司各節點可承接具體的指標，讓將企業戰略方向落實到經營企業中，將其轉變成具體的行動方案。對于企業外部可以通過預算管理對外部環境進行全面分析，從而識別和評價超出企業控制能力的外部事件發展趨勢，并對這些因素做出相應的反應，制定有利于企業經營效益的明確任務，輸出有效實現公司長期戰略目標需要路徑，并隨著國內外經常環境的變化進行動態實時的調整。

文章以國內最具代表的某家電企業為例，介紹全面預算管理對企業戰略轉型的歷程，企業作為中國改革開放的一面旗幟，自1984年創業以來，至今30多年歷史，在此期間經歷了多次重新審視并確定新的發展戰略，每一次戰略的調整和落地都緊跟時代的步伐，每一次戰略轉型，全面預算管理都為戰略轉型及成果落地的提供重要支持。

（一）預算管理可以優化資源配置，增強企業的執行力

企業做預算的目的就是圍繞公司的經營目標找方案，然后思考最優成本化實現經營目標，通過做全面預算將企業有限的資源加以統籌、整合、協調分配到能夠提高企業經營效益、使企業經營管理從粗放型向集約型的轉變。合理的全面預算管理體系也是提高企業管理水平綜合的體現，是管理者對企業融資活動、投資活動、運營方式和經營手段等未來發展情況進行的提前規劃，并從中發現企業的運營問題，及時調整企業整體經營方案。在復雜負責、多層次的企業組織經營活動中，高效的財務管理為協助企業管理者制定決策發揮重要的作用，并且能夠協助企業在產品、生產、市場等方面保持優勢。

（二）有利于企業優化經營過程管理

對于制造業來說，無論是傳統的財務管理還是全面預算管理財務，歸根結底都是對生產要素的管理，但是不同的是傳統財務只對生產資料的結果進行數據的統計和日常的賬務處理，難免會有其滯后性。而全面預算管理財務是需要預算人員真正的參與到管理中，不僅對生產要素“果”的展示，還是要對每個“因”即過程的管理。企業經常采用的方案，通過年度、季度、月度、周度回顧和對標方式，了解差異背后的原因。要求管理者要做到事前算贏方案，事中調整經營方針，事后總結關差，實現企業經營效益最優化。

（三）有利于增加企業市場適應性

全面預算管理是需要調動全員參與其中的一種復雜綜合性的管理工作。在推進全面預算管理工作中，需要對接市場，了解用戶需求。根據市場用戶需求，用預算管理的方式，去分配企業資源、協調公司經營方案，去滿足市場用戶的需求提高企業在市場中的競爭力。

三、制造企業預算管理存在的主要問題

（一）對公司全面預算管理的理解不全面

企業的所有預算都要進行量化，很多人經常會把全面預算即為財務的預算，然后把公司的全面預算管理理解為是財務一個部門的事情。由財務部門來主導編制預算、管理預算、控制預算，大多數企業的傳統財務沒有全面了解業務，在編制預算過程中大多數采用基期數據，沒有結合企業未來經營目標，也沒有剔除基期數據中異常的開支項目。用這種方式得到的預算來指導業務開展，會把重點放“降成本”上，而不看重企業業務價值創造，這無疑是把預算變成了“緊箍咒”。會直接影響到公司中長期的經營目標的完成。

（二）預算體系缺失、組織結構不健全

美國的企業管理大師曾經說過，企業的發展取決兩個變量，第一個變量是企業的正確的經營戰略，另外一個就是企業的組織架構。這兩個變量之間，這兩個變量是相互影響，相互支持企業的健康長久發展，缺一不可。可想而知，組織架構的對于企業的發展的重要性。

首先，預算管理是一個系統工程，應該有健全的預算執行過程控制、預算管理評價與監督機制。

而大部分公司管理層中認為公司預算是財務部門的主要工作，由財務部門進行簡單的預算分配即可。

大多數公司無完善的預算管理組織體系，而也未將預算管理納為公司所有部門及全員的績效考核或者經營中。使得預算工作流于形式，預算效率低，財務信息失真、與市場動態脫離。這也一步影響預算管理效果。

其次，企業的預算管理的體系由預算決策部門、預算制定部門、預算執行部門構成，其中決策機構是最高的權利部門，預算制定部門是負責預算編制、核算、審核、協調、分析、評價、關差部門。預算執行部門是預算執行的使用的部門。然而目前大部分企業存在重視預算制定部門，輕執行部門。沒有把決策、指定、執行三個主體統一目標。另外企業決策組織、執行組織部分缺失的問題，也會造成預算工作缺乏權威影響力、標準原則、權責不明等問題。

（三）全面預算管理方面在企業的執行力度不強，無持續性跟蹤

有部分企業在進行企業全面預算的時候，容易出現“有頭無尾”現象。編制預算是有時候非常重視，進行了詳細計劃并安排了相關人員對接，但是在預算實際執行過程未充分落地，會出現較大偏差。主要原因很多企業把執行預算交給財務部分去管理執行，但是其實很多企業的財務部分并不能驅動所有部門，在執行過程中會受到各方面的限制，這樣會讓前期制定好的預算無法落到實處，造成很多問題和困難的發生。因為前期執行預算的不全面徹底，造成后期預算偏差分析會偏離真實的情況，無法總結出有實際指導意義的管控經驗，這樣也就造成了同類問題的重復發生。所以如果想全面預算發揮它理想作用，企業必須加強預算的執行力，在復雜、多層次的企業組織經驗活動中，統一目標，發揮財務管理者制定決策性作用，搭建完成的組織體系，驅動全員參與全面預算管理，讓預算管理落到企業的方方面面。

（四）企業在全面預算管理方面缺乏專業的人才

部分企業全面預算管理工作效果難以得到保證一個重要原因是企業缺乏專業的預算管理團隊人才。企業預算管理核心人才不僅要對財務知識有所了解，更需要了解、掌握數字化信息在全面預算管理中的實踐運用，同時還需要了解有關的企業管理、企業氛圍、市場環境，熟悉現場實際生產、工藝的知識，來保障企業管理與全面預算管理的全面融合。因此，符合這些要求的人才的高標準，高要求的人才少之又少。加上企業內部培養預算人才的周期較長，讓此類高端人才更為稀缺。

四、制造企業全面預算管理的建議

（一）增強企業對預算管理的重視度

對于大多數制造業企業而言，加強企業內部人員對全面預算管理的認識是必不可少的。也只有企業高管及內部人員認識到預算管理的重要性，才能從觀念、意識上提高企業員工對全面預算管理的重視程度，從而推動全面預算體系的構建和落地工作的順利進行。企業可以通過內部團隊的有意識培養，發揮榜樣的作用。同時可以聘請有豐富管理實踐經驗的專家指導和培訓，讓大家從理論知識學習和成功實踐案例解讀來多維度認識全面預算管理工作帶來的收益。增強對其工作重視程度。

（二）建立健全企業預算管理體系

首先，需要搭建預算管理組織，它是全面預算管理的基礎和保證。預算管理組織在年度預算編制工作中應在各關鍵時點召開預算討論會，對關鍵預算架設、指標分解、計劃銜接、人員協同、預算編制及確定等進行溝通與協商。它是預算管理決策部門，是組織協調公司預算管理工作的最高權力部門。公司預算管理委員會的應堅持預算原則及標準，并且具有獨立性、權威性及全面性。

其次，公司財務預算的核心工作是明確預算管理組織架構，預算管理不僅是預算部門或者是財務的工作，還與企業管理層組織架構有些緊密的關系。預算管理組織的牽頭部門是戰略部、財務部。預算編制的主人是各部門及下屬工廠。各業務部門應按職責分工做好業務計劃及預算。預算管理組織組成：總經理作為最高決策人，由財務負責人、戰略部負責人、市場部負責人企劃負責人、人力負責人、顧服負責人、質量部負責人、工廠負責人組成的預算協調機構，其它部門負責人可以根據需要列席會議。

最后，預算管理組織職責是定期需要對工廠的預算執行情況進行還原分析，輸出執行過程中總結性分析報告。事前鎖定競爭預算目標，事中跟蹤預算執行過程中問題及效果，針對偏差及時調配解決。事后對公司預算執行差異結果分析還原，找到差異原因，并針對原因輸出關差的方案。在月度季度年度滾動預測基礎上進行業績回顧，并采取措施關閉差異，讓公司預算管理體系不斷完善升級，發揮最優效果。

（三）加強企業預算執行過程管理，建立、完善預算管理評價與監督機制

完善的預算管理方案，還需要有效的管理評價機制才保住效果收益落地，因此就需要我們企業根據預算管理流程去建立完善的預算管理評價機制。

1.預算執行全過程受控

首先，明確預算各部門在預算管理中的權利和責任，保證預算工作的順利開展。其次，分解企業預算量化指標，將分解后的具體量化指標納入到企業的經營考核績效中，特別是對企業財務情況有重大影響的經營指標，在預算執行過程中可作為企業底線經營指標并將此編制入企業流程管理中，建立全面預算管理體系。最后，完善預算審批制度，精簡各項預算支出的審批流程，增加預算決策的效率，讓預算管理緊跟變化莫測的市場環境。同時強化預算過程管控，避免越權、違規、重復審批等現象的出現。

2.完善企業預算管理考核評價機制

有效的評價機制是預算管理的生命線。預算管理目標可為企業績效考核提供準確依據，這樣優于建立公平、客觀合理的績效管理薪酬體系，使每個部門及員工的薪酬績效與公司經營目標關聯，實現定量與定性考核相結合，要求預算管理部門要制定出的考核的具體可量化的標準，這在這里我想建議實行三個層次的目標制，層層遞進。①一層次為底限目標，其難度是經過努力，一般人可以完成，達不成一定要考核，作用可以起到優勝劣汰，淘汰不合格的員工；②二層次為對賭目標，其難度是經過努力，大多數的人能夠達成，達成了要獎勵，起到激勵作用；③三層次為挑戰目標，難度是經過努力，少部分優秀的人能夠完成，完成了考慮發展及重大獎勵匹配，會起到選拔優秀可用人才的作用。企業只有設立完善合理的目標機制才能激發和激勵起員工主觀能力性，保障預算管理的最終有效的落地收益。目標執行要實現“三真原則”真落地、真兌現、真收益。

（四）建立全面預算管理動態調整機制

企業的預算是基于業務市場的變化而動態變化的，預算要具備適應市場業務動態的變化。脫離最基礎的業務和市場，預算也就失去了存在的依據。當執行預算時，發現有部分業務預算超目標，可以針對額外的變化業務進行評估預測，當多維度評估后仍需要執行的，需要給予預算資源匹配。但是若業務提前達成，出現預算結余，不可為了對標期初預算開支目標，多花結余預算。可按預算管理機制獎勵達成預算目標團隊。在預算執行過程中要根據業務等綜合環境變化而及時的給動態調整。其次，按市場需求匹配。當外部市場或者國際環境發生重大突變的時候，我們需要調整預算時，業務部分需要充分證明預算調整的必要性，需論證出預算資源投入會給企業帶來更大的價值產出即符合投入產出經濟可行性。經公司管理層綜合判斷其合理性，按必要性需求給予匹配。最后，公司需要事前制定動態調整考核機制，有獎有罰，有流程、有機制可循，只有這樣才能保障企業經營目標的最終落地。

（五）培養專業的企業全面預算管理團隊和人才，提升工作效率

對于全面預算管理最終全面落地并發揮應有的價值而言，首先要做就是培養專業的企業預算管理團隊。只有專業的人才團隊可以制定出全面、準確、科學企業預算管理方案。推動企業更快更好的發展。培養團隊人才的方案可優先吸引外部成功實踐全面預算管理的人才。并配合企業內部專門部門培養，儲備人才。

（六）數字未來的預算管理

面對當今數字經濟形勢，我們同時可以以企業數據和算法為驅動，以新技術為助力，使用預算管理深入企業經營的各方面，建設企業數字化預算管理體系。形成預算管理數字化平臺，賦能業務，支持業務決策。

五、結束語

綜合所述，在制造業企業管理中，全面預算管理規劃企業多贏未來為財務戰略定位，為企業創造價財富為核心。通過事前算贏與流程機制創新實現資源的優化配置及風險管控，強調全流程、全員參與，并隨時代的變遷而不斷迭代演進。企業需要不斷完善全面預算管理的體系和預算目標執行、評價、落地機制，才能使預算管理更好的發揮作用，為企業獲得長遠的、健康、智慧生態的發展。

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