國有企業內部控制現狀及改進對策研究

張潔

摘要：國有企業在中國社會主義經濟發展中承擔著十分重要的角色，是國民經濟發展的“頂梁柱”。國有企業要在日趨激烈的市場競爭環境中生存并發展，需提升自身核心競爭力和經營管理能力，離不開健全有效的內部控制體系。國有企業內部控制體系對建立健全新時代企業制度，降低企業經營風險意義十分重大。本文對國有企業內部控制現狀中存在的問題進行了深入分析，并提出一些改進對策，希望可以幫助國有企業提升內部控制管理能力，提高經營的效率和效果，真正發揮內部控制的作用，從而保障國有企業高效、高質量運行。

關鍵詞：國有企業；內部控制；風險管理

一、引言

國有企業是國民經濟的重要支柱，承擔著十分重要的社會責任。設計并運行有效的內部控制，能合理保障企業經營合法合規，提高企業經營效率、效果。保障資產安全運行，促進企業實現發展戰略等內部控制目標。雖然隨著市場經濟的不斷發展和改革，國有企業也逐漸意識到內部控制對企業經營管理的重要作用，建立了內控，但內部控制在實際執行中仍存在諸多問題，對企業健康發展產生不利影響。因此，對國有企業內部控制現狀及對策進行探討是非常有必要的。

二、運行有效的內部控制對國有企業的重要意義

隨著新時代社會主義市場經濟體制不斷改革和完善，一些國有企業通過并購、重組等方式，不斷向其他行業領域多元化的發展，國有企業現有的內部控制可能不適應其自身的發展。國有企業應結合自身實情，根據國家內部控制規范體系，建立健全科學有效的內部控制，形成良好的內部環境，加強對不相容職務分離、授權審批、會計系統、財產保護等控制活動。加強對內部控制的日常監督和專項監督，以便發現內部控制缺陷并及時改進。提高國有企業管理水平，有效規避經營風險，增強國有企業的盈利能力，保障國有企業持續高質量運行實現發展戰略目標。

三、國有企業內部控制管理中存在的問題

（一）內部控制環境基礎差，缺乏良好的內部控制環境

有效的內部控制離不開良好的內部控制環境，內部控制環境是內部控制執行的基礎，會影響企業內部控制的架構與執行，營造企業文化氛圍，并影響員工對內部控制的認知深度，影響企業經營管理目標的制定，對企業內部控制的貫徹和執行起關鍵性的作用。內部控制核心理念經發展，由傳統的以內部牽制制度為主的內部控制，形成以風險控制為導向的內部控制整合框架，發生了質的改變。目前，多數國有企業的內部控制仍是傳統理念，未形成以風險導向為核心的理念，也未能對企業分散的財務風險、經營風險、戰略風險等進行整合風險管理。導致在保證國有企業目標實現方面缺乏動態性、靈活性。未能根據外部經濟、環境等的變化，及時調整應對策略，降低了國有企業面臨不確定性時的反應能力。

（二）缺乏完善的風險評估機制

對企業戰略和經營目標的實現產生影響的不確定性即為企業風險。隨著新時代社會主義市場經濟體制不斷改革完善和市場化程度的加深。企業面臨的不確定性上升，因此，國有企業更應警惕“灰犀牛”、“黑天鵝”等事件帶來的風險，并避免由此帶來的損失顯得尤為重要。風險評估是實施內部控制的重要環節，目前多數國有企業在生產經營過程中，缺乏應有的風險管理意識，未能將分散的財務、經營和戰略風險整合為風險管理，未能及時識別與生產經營活動相關的風險，并預判其對企業的影響程度，導致有效的風險應對策略缺失，未能將風險控制在可控范圍內，未能最大化降低風險所帶來的影響，進而影響了國有企業經營效率和效果。

（三）缺乏有效的內部控制活動

內部控制活動是內部控制所采取的具體措施和方式。國有企業應根據風險識別及評估，預判風險對國有企業的影響，結合自身對風險的容忍度，采取科學有效的內部控制活動。由于內部控制設計本身存在重要或重大缺陷，或僅有內部控制制度和內控流程手冊等形式上的內部控制，但并未真正有效運行，導致部分國有企業內部控制形同虛設，未能真正發揮內部控制的作用。

具體表現在以下幾個方面：第一，由于組織結構不健全。人員或資源限制等原因，出現一人多崗、身兼數職的情況，未能對不相容職務進行分離，未形成內部牽制機制，很可能發生錯誤或舞弊行為。第二，授權審批不恰當。企業在辦理經濟業務時，需按規定流程，層層簽報審批。但常有“一只筆”現象，所有支出無論金額大小，均由董事長一人簽字審批。未能明確各層級的授權范圍和權限，重大的業務或大額資金支付未執行集體決策或聯簽制度，失去應有的內部控制作用。第三，財務管理制度不健全，會計核算基礎薄弱，財務核算不規范。會計人員崗位設置不合理，未能對會計人員進行科學合理的分工。會計人員對國家新執行收入準則、租賃準則、金融工具準則等的會計政策變更理解不透徹，導致會計核算處理錯誤，未能真實反映企業的賬務情況。第四，財產保護。因管理粗放，未能妥善保管資產、貨幣資金、重要票據等未存放于保險柜，未對所擁有的實物資產登記在冊并定期進行盤點，資產安全的保護措施執行不到位，導致企業的財產發生被侵占、偷盜、浪費、毀損、丟失等情況并不少見。第五，預算控制。全面預算是以企業戰略目標為導向的，合理配置企業各項財務、非財務資源，提高企業經營的效率和效果，是企業管理的重要內容之一。部分國有企業對全面預算管理缺乏充分的認識，由財務部門編制預算，業務部門參與度低，預算目標制定過高或過低，不符合企業實際情況。全面預算流于形式，失去預算的嚴肅性和剛性。

（四）信息與溝通機制不健全

信息與溝通是內部控制要素之一，內部控制的運行需要信息與溝通機制的支持。健全有效的信息與溝通機制可以切實提升內部控制的效率和質量，包括反舞弊機制、溝通制度、信息質量、信息系統等。部分國有企業并未意識到信息與溝通的作用和重要性，未予足夠的重視。對企業生產經營相關的各種內、外部信息未關注，缺乏捕獲、收集、整理、核實相關信息的主動性。未能將重要信息及時傳遞給董事會、監事會和經理層，導致管理層對重要信息未能采取有效的應對措施，從而對國有企業的生產經營產生不利影響。反舞弊機制欠缺，舉報投訴制度和舉報人保護制度缺失，沒有設置舉報專線，未能將反舞弊落到實處，未能及時發現董事、監事、經理及其他高級管理人員濫用職權，國有資產被侵占、挪用等舞弊事項的發生，導致國有企業因舞弊事項遭受重大的經濟損失。

（五）形同虛設的內部監督

內部控制有效運行需要內部監督的支持，有效的內部監督是內部控制有效運行的重要保障，可以及時發現內部控制運行中存在的缺陷，并加以糾正。包括日常監督和專項監督。當前，國有企業常出現政企合一，權力機構交叉重復或權力過于分散，多數國有企業尚未設立風險管理組織體系，未能將內部控制與風險管理兩大企業管理工具整合為以風險為導向的內部控制整合框架。未能充分發揮不相容崗位分離的相互牽制和監督作用。未設立內審部門或雖設內審部門，但內審人員較少或缺乏獨立性或不具備相應內審人員的專業素質，未能充分發揮內部審計的監督作用。缺乏有效內部監督考核問責機制，致使內部監督缺乏剛性和應有的震懾力。內部監督形同虛設，缺乏對內部控制執行過程的有效監督和反饋，不能及時發現內部控制設計、執行中存在的重大、重要缺陷，并給予整改完善，企業內部控制的作用無法真正發揮。

四、優化國有企業內部控制體系的對策

（一）建設有效的內部控制環境

國有企業需加強內部控制環境基礎建設，應建立健全以風險控制為導向的內部控制整合框架，把分散的財務風險、經營風險、戰略風險等進行風險整合管理。建立健全法人治理制度及股東大會、董事會、監事會、總經理辦公會的議事規則及各自的權責范圍和工作程序。營造和保持誠信和道德價值觀念，高層管理人員應身體力行、以身作則、樹立榜樣，將誠信與道德價值觀信息多渠道、全方位地向員工傳達并得到有效落實。管理層要重視特定工作崗位所需專業勝任能力，切實加強員工培訓和繼續教育。加強企業文化建設，使全體員工充分認識到內部控制的重要性，樹立現代管理理念，強化風險意識和法制觀念。

（二）建立有效的風險管理體系，加強風險評估

內部控制與風險管理是企業管理的兩大工具，二者并非孤立的關系，而是以風險為導向的內部控制整合框架，是協調統一的整體，內部控制有效實施是風險管理“落地”的有力支撐，二者共同提升國有企業自身的經營管理能力及核心競爭力，從而有效面對日趨加劇的市場競爭環境，保障國有企業實現發展目標。風險貫穿于企業的整個生命周期，國有企業要認識到風險管理的重要性，加強風險管理及采取有效的應對策略，將風險管理與風險評估有機結合，建立健全有效的風險管理體系。對國有企業所面臨的風險進行識別，充分考慮可能給企業所帶來的有利或不利的影響，在此基礎上進行風險分析，綜合考慮企業自身對風險的承受能力，采取相應的風險應對策略，如風險規避、風險承受、風險降低、風險分擔等。設置能預期、識別和應對可能對整體目標和業務層次目標的實現產生影響的例行事件或作業活動的機制，將對日常變化的處理與風險分析程序聯系起來。建立風險預計應急處置機制以應對突發的特別重要的重大事件。將風險管理納入企業績效管理，采取相應的獎懲措施，以保證風險管理活動的有效性和持續性。

（三）強化內部控制活動有效性，確保內部控制有效運行

國有企業要確保內部控制運行有效，需強化內部控制活動的有效性和執行力。

第一，明確不相容崗位和職務的范圍及各自的崗位職責權限，不相容職務之間要分離，相互監督制約。如業務經辦與授權批準、會計記錄與財產保管等不相容職務應分離，確實因資源限制等原因無法實施分離的，應當采取抽查文檔、定期資產盤點等替代性控制措施，以防錯誤和舞弊行為的發生。第二，建立完善的授權審批制度。明確董事長、總經理、財務總監、財務經理對資金支付的授權審批權限，辦理資金支付時需按規定權限進行審批。對非常規性的交易事項應明確應急授權的條件及事后需履行的程序。對重大的經濟事項，需通過采取集體決策審批或聯簽制度審批，不得個人推翻集體的決策。第三，建立健全會計核算系統、財務管理制度，合理配置會計人員，并明確各自的崗位職責。所選聘的會計人員應具備相應的專業勝任能力，應加強對會計人員的后續教育及企業的內部培訓，使其及時學習并掌握新的會計準則、稅收法規等政策規定變化，根據新的政策法律規定對交易事項進行正確的賬務處理。第四，定期對實物資產進行盤點，盤點結果與會計記錄不一致時，應及時查明原因，按規定流程報批后進行相應的賬務處理，并關注是否存在管理不善、浪費、錯誤等造成的損失，應追加相關人員的責任，并完善資產管理制度。對貨幣資金、重要票據應存放于保險柜，并指定專人保管，會計主管應定期對貨幣資金和重要票據進行監盤。加強對存貨、貴重物品的管理，加強門禁控制，限制非相關人員未經授權直接接觸。第五，應高度重視全面預算管理，發揮全面預算管理作用，樹立全員參與預算的意識。建立健全全面預算管理體系，合理確定預算指標，選擇恰當方法，科學合理編制預算。實施分期預算控制，嚴控涉及資金收支業務的預算，強化預算執行過程的監控，并對預算執行結果進行考核和獎懲，避免全面預算管理流于形式。

（四）完善信息與溝通機制

國有企業應完善信息與溝通機制，建立必要的機制獲取與其生產經營相關的市場狀況、競爭對手的計劃、法律法規的最新發展以及經濟狀況的變動等外部信息。對所收集的內、外部信息進行合理篩選、整合，保證向適當人員提供的信息是充分、具體和及時的，保證其能夠有效地履行職責。加強信息化系統開發和建設，使用OA辦公系統或ERP系統，使信息溝通反饋更迅速。通過正式的或非正式的培訓課程、會議、新員工培訓、員工手冊等多種渠道，建立組織內部的向上、向下和橫向溝通以及組織外各方之間有效的多角度的溝通。建立反舞弊機制，如制定舉報人保護制度、舉報投訴制度、公布舉報電話，明確對投訴、舉報事項的處理流程及歸口部門，防范舞弊的發生。

（五）健全內部控制監督機制

國有企業應健全內部監督機制，充分發揮內部監督的作用。采取不相容崗位相分離，以便相互牽制和監督。對實物資產粘貼資產標簽，建立資產卡片賬，并將資產相關信息錄入資產管理系統，至少每年盤點一次，對資產安全性進行持續監督。設置內審部門，并保持內審部門的獨立性，發揮其監督作用，提高內審人員專業勝任能力。由內審部門或委托第三方中介機構進行領導任期或離職經濟責任審計，對采購事項、經濟合同等實施專項審計。推選職工監事對企業的生產經營活動進行日常監督。由內審部門或委托第三方定期對內部控制運行情況進行自我評價，形成內部控制自我評價報告，并將內部控制存在的重要缺陷及重大缺陷及時向董事會報告，及時采取糾正措施，從而保障內部控制運行有效。

五、結束語

綜上所述，國有企業要在激烈的市場競爭中求得發展，就需提高企業自身的管理能力，就要認識到以風險控制為導向的內部控制整合框架是國有企業管理的重要工具，要將內部控制與風險管理統一協調，建立科學有效的內部控制機制和風險管理機制，提升國有企業管理水平，使其更加適應不斷變化的市場競爭環境，促進實現國有企業發展戰略目標。

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