淺談會計職業道德建設

2023-07-21 04:54:13季夢琪

中國集體經濟 2023年22期

季夢琪

摘要：會計人員職業道德規范是會計行業發展的重中之重，引導會計行業和會計從業人員的日常工作，如果沒有會計職業道德奠基，整個會計行業就如同無源之水、無本之木。文章主要從目前我國會計職業道德現狀入手，深入剖析道德缺失的原因，并對會計職業道德的重塑有針對性地提出建議，以期推動我國會計行業健康穩定發展。

關鍵詞：會計職業道德；會計從業人員；重塑

職業道德是每個行業的道德規范，在社會道德中占據重要地位，職業道德從道德層面約束著各行各業的從業人員，對社會的發展起著不可替代的作用。會計職業道德是規范會計人員日常工作的一項重要準則，它嚴格約束著會計從業人員的工作行為，并且在會計職業道德所引起的各項經濟活動中起著有效的調節作用。隨著社會經濟的迅速發展，各個經濟利益主體的關系變得更加復雜，面對各種主體的利益沖突時，就需要會計人員具有較高的職業道德去分辨。因此，加強會計職業道德建設至關重要。

本文通過借助問卷調查的方式去深入了解會計職業道德現狀，發掘目前存在的痛點、難點、弱點，以問題為導向，尋找重塑路徑。本次調查共發放問卷50份，調查對象為制造業、服務業、批發零售業、建筑業等多個行業領域的會計從業人員，問卷有效回收49份，調查問卷所展示的數據信息為下文的研究奠定了基礎。

一、會計職業道德建設現狀分析

（一）道德意識淡薄，自我約束能力差

作為會計人員，應在工作中堅持誠信，守法奉公，但總有個別會計工作人員不能嚴格要求自己，抹黑會計工作者整體形象，使社會各行業對會計行業質疑，引發信任危機。近期，媒體報道一家公司老會計利用職務侵占600多萬元，從最初的被動到后期的主動，一步錯、步步錯，最終走向犯罪。之所以會釀成大錯，皆起因于道德意識淡薄，自我約束能力差，在起初兒子涉及賭博和詐騙的時候，就應該端正意識，通過正當途徑償還債務，而不是為了一己私利，損害公司利益，利用職務之便，違法侵占公司財務，斷送自己的職業生涯，同時可能造成公司的破產和職工的失業，給他人帶來無妄之災，擾亂市場秩序。

（二）專業素養不足，缺乏鉆研精神

會計是一門專業性和實踐性并存的學科，需要會計工作人員具有豐富的專業知識和實踐經驗，依據會計準則和會計制度的不斷更新，及時地學習和更新自身的知識體系，按照最新的會計政策進行核算和監督工作，分析數據，出具可靠的財務報告供利益相關者使用。據調查顯示，通過學校開設的相關課程學習會計職業道德的占20.41%，通過單位的職工培訓學習的占22.45%，通過會計資格證書考試進行學習的占48.98%，剩余8.16%是通過其他途徑學習的。由此可見，大多數會計從業人員的理論知識來源于會計資格證書考試，他們僅通過自學會計初級的知識，就從事會計工作，這些理論知識的單方面學習，與具體的實操還是有很大的差距，再加上會計準則的更新變化，對于剛入職不久的會計人員，就無法將所學的理論和具體實操結合起來，在具體財務管理活動中，無法提供正確的數據和報表信息，導致會計信息不具有真實可靠性。對于入職時間長的老會計，會出現知識老化的現象，需要他們在工作中做到堅持學習，守正創新，但現實中，會計人員一般缺乏這種鉆研學習精神，導致業務水平欠佳，影響會計信息質量。如圖1所示，40.82%的會計人員愿意主動學習創新自身工作方法，積極參與單位經營管理，51.02%的會計人員只按時完成工作，履行自身崗位職責，還有8.16%的會計人員屬于應付工作，不出問題即可。

（三）用人單位對會計職業道德重視不足

用人單位對會計職業道德重視不足主要體現在人員招聘和后續工作培訓中。在人員招聘方面，目前我國許多用人單位在會計崗位招聘時，僅重視會計專業技能的測試，輕視會計人員的職業道德及學歷水平，在具體工作中，一旦發生個人利益與集體利益、國家利益沖突的情況時，就有可能出現個別會計人員無法堅守原則，做出違背道德的行為。另一方面，用人單位對會計人員的后續職業道德培訓重視不足。調查數據顯示，30.61%的用人單位從不組織職業道德教育，51.02%的用人單位偶爾開展，僅有18.37%的用人單位重視度高，定期開展職業道德教育活動。許多用人單位在會計人員入職后，僅開展一次大范圍的入職培訓，對于會計人員的日常工作、職業道德教育及會計準則變化學習沒有引起重視，完全依靠會計人員的自我約束學習，缺乏外界的督促，這種源頭上的重視不足，在一定程度上會影響整個會計行業的道德水平。

（四）政府及法律對會計職業道德失范懲戒力度小

政府相關部門對會計人員缺乏系統的管理手段和有效的監督手段，會計人員造假被查后所受到的處罰并不能抵消因造假而產生的巨大利益，這就導致很多企業和會計人員選擇鋌而走險。2023年4月18日晚間，ST宏圖發布公告稱，收到證監會行政處罰及市場禁入事先告知書，根據事先告知書內容記載，ST宏圖在其控股股東三胞集團授意、指揮下連續多年虛構交易、虛增收入和利潤，并虛減負債，其中，2020-2021年虛減負債金額合計近195億元。因其信息披露存在虛假記載、重大遺漏，對其作出處罰，其中對時任ST宏圖監事會主席、三胞集團副總裁檀某給予警告，并處以100萬元罰款，采取五年市場禁入措施，對財務總監錢某、李某處以60萬元罰款。政府及法律對于其道德失范所給予的懲罰與其虛增的上百億利潤之間相比，懲戒力度過輕，沒有震懾效果，使部分企業仍心存僥幸，進行財務造假，以提升股價，獲取收益。

二、會計職業道德缺失的原因

（一）會計人員自身綜合素質不足

會計人員自身綜合素質不足主要是缺乏守則敬業、堅持學習的精神。第一，面對不斷變化的會計準則和會計政策，會計從業人員缺乏自我主動學習意識，以工作任務繁重為由，推脫會計政策變更和會計職業道德學習，對專業技能和職業道德水平提升重視不足，對自身工作要求不高，工作態度消極。經調查，主動學習的會計人員占38.78%，偶爾主動的會計人員占42.86%，不主動學習的占18.37%。第二，會計工作人員受復雜的工作環境影響，容易被人情、金錢等外界因素干擾，影響會計人員的專業判斷。在利益面前，道德水平良莠不齊，部分人員無法堅守原則、恪守本分，做出有損企業利益、社會利益和會計行業形象的違法行為。第三，會計人員從屬于所在單位及企業，會計人員的工作很大程度上會受到管理層的影響，沒有完全獨立的專業判斷環境，可能會出現會計人員配合高層篡改會計數據，制造虛假交易，虛增利潤，向社會提供失范的財務報告。

（二）審計監督形同虛設

審計監督一般分為內部審計、外部審計和國家機關監督，這三者分別從不同的層面對企事業單位進行會計監督，監督力度各不相同。企事業單位中的內部審計部門對會計工作起著不可替代的監管作用，它可以規范會計授權審批流程，監督財務資金管理使用，提高企事業單位整體效益。目前我國許多企事業單位存在沒有專門的內部審計機構和審計人員的現象，或者是設有內部審計機構，常年審計工作受制于管理高層，不具有獨立性，產生利益勾結，使內部審計空有其表。問卷顯示，調查對象所在單位有2%的管理層頻繁干預會計活動，53%的管理層偶爾干預，45%的管理層基本不干預，可見審計工作的獨立性仍難以保障。外部審計主要是會計師事務所審計，屬于社會層面的監督，其獨立性明顯優于內部審計，但在近幾年，外部審計作為“看門人”的角色受到了質疑，比如曾經的內資之光——瑞華會計師事務所，它作為康得新年審機構，在康得新造假期間，連續三年為其出具了“標準無保留意見”，最終于2019年7月份被證監會立案調查。國家機關監督主要包括審計機關、稅務機關等監督，但國家機關監督存在一定的局限性，只針對特定的范圍內進行監督，比如審計機關大多只對行政事業單位的財政撥款部分進行審計監督，對于非財政撥款部分監督力度小。

（三）高校培養會計人才重專業輕道德

目前，我國高校在會計專業培養計劃中，以專業課程為主，會計職業道德教育僅在會計學課程的某個章節中進行學習，忽視了職業道德的重要性，導致學生在校期間就存在不重視自身職業道德的現象，在進入社會后，面對利益沖突和誘惑時，無法堅守原則，作出正確的會計選擇。還有一部分學校設有會計職業道德教育課程，但在真正教學過程中，教師存在對于本門課程重視不夠的現象，備課形式單一，沒有結合正反案例對學生進行生動教學，讓學生切實體會到會計職業道德在會計工作中的重要性，致使學生學習興趣低下，能動性差。而且在期末考試測評中，職業道德教育課程大多采用論文寫作方式考核，對學生學習要求不高。在校期間，學校及任課教師對于會計職業道德的輕視，會使學生在步入社會真正從事會計工作時，無法用職業道德約束自身，為企業和社會提供真實可靠的會計數據及報表信息。

（四）法律法規對會計職業道德監管力度不夠

據圖2～3顯示，有61.22%的調查對象認為法律法規對監管有一定的約束力，34.69%的觀點認為約束、懲戒力度小。截至目前，我國針對會計職業道德的相關法律法規主要包括《會計法》《注冊會計師法》《會計基礎工作規范》等，這些法律法規中側重于指導會計從業人員的專業實踐，對于會計職業道德方面涉及較少且大多停留在定義層面，沒有深入會計職業道德在具體實踐中的失范行為懲戒，僅有個別條例對失范行為提出懲罰，但懲罰力度較輕，懲罰力度與既得利益不匹配，無法起到警示作用。而且，我國目前的法律法規頒布實施較早，已無法完全適應當前的社會經濟環境和會計行業環境。因此，職業道德的法律法規監管力度還有待提高，國家有關部門應發揮監督的主導作用，真正做到對違反國家法律法規、擾亂經濟正常運行秩序行為及時監督和制止，以此避免出現違背會計職業道德的行為，只有這樣，才能夠促進會計行業的長遠發展。

三、會計職業道德重塑

（一）為會計職業道德的建設營造良好的社會環境

身處社會大環境下的會計工作人員，面對形形色色的誘惑時，很難做到出淤泥而不染，想要組建高質量的會計人才隊伍，營造良好的會計職業道德環境必不可少。首先，需要完善會計人員誠信體系建設，做好誠信檔案記錄工作，規范財經紀律。各級財政部門以會計資格考試為著力點，加快完善公開、透明、共享的會計人才信息庫建設，在涵蓋個人信息和單位信息的基礎上，增添誠信信息模塊，將誠實守信的獎勵機制與違法失信的懲罰機制聯合，對于社會中誠實守信的會計從業模范進行表彰，對于違反會計職業道德的失信人員進行懲罰并公示，在聯網的誠信系統中予以披露，對其日常生活工作做出一定限制，以此加強會計人員自我約束意識。其次，通過問卷分析數據表顯示，認為輿論監督體系對會計職業道德建設有促進作用的占總數的91.81%。在營造良好建設氛圍時，要重視輿論的作用，暢通群眾和輿論監管渠道，完善投訴舉報監管機制，對于舉報進行文本記錄，將受理、調查、跟蹤及后續整改工作建立工作臺賬，匯總形成書面報告向社會公示。除此之外，社會及媒體還要發揮好傳聲筒作用，加強正確三觀和道德風尚的宣傳引導，對誠信模范進行大力宣揚，對于失范違法行為進行深度剖析，用反面案例警示會計從業人員，敦促會計人員樹立良好的職業道德意識，讓紀律真正起到“高壓線”的威懾作用。

（二）加強會計人員繼續教育，道德與專業并重

會計是一個變化發展的學科，會計準則隨著經濟發展而不斷更新變化，以便于更好地反映企事業單位的經濟活動。會計學科的不斷更新變化和信息化時代的發展，要求會計人員必須保持終身學習的態度，及時學習新的會計準則，提高自身的電算化水平，去指導和操作工作中的具體會計業務。會計人員在日常工作中使用的財務軟件，會經常性地隨著政策的改變而改變，要求會計人員及時學習，更新自己固有的方式和知識。同時，會計行業從行業專業資格準入開始向管理會計轉變，更加注重對會計業務進行事前預算、事中執行監控及事后分析反饋決策，會計人員不僅需要做到術業有專攻，還需對管理知識有所涉獵，加強數據分析能力，將簡單的會計憑證經匯總、歸類、分析、再加工形成具體的工作決策意見，為企業的決策戰略起到推波助瀾的作用。

會計職業道德教育不是一蹴而就的，需要高校、用人單位的共同努力。首先，高校需要在會計人員步入社會前，做好教育培養工作，在具體教學過程中，將職業道德教育融入專業知識中，比如在講解存貨跌價準備科目時，結合個別公司通過計提存貨跌價準備調節企業利潤的造假案例，讓學生了解到在具體工作中可能遇到的情況，提高學生對職業道德的重視。其次，用人單位應該加強對本單位會計人員的培訓教育，結合經濟發展及會計政策制度的變化，將會計職業道德教育融入具體的工作實踐學習中，不斷強化，深入內心，用會計職業道德約束會計行為，對單位會計失范行為強化通報問責機制，向財務負責人追責，做到失范必管、失范必罰，嚴管嚴控，把好道德紅線。同時，用人單位要摒棄以往用業績作為提拔標準的固定模式，構建德才兼備的會計隊伍，據圖3顯示，用人單位兩者兼顧達55.1%，以業績為標準的占26.53%，以道德素質為標準的占2.04%，領導按主觀意愿的占16.33%，這足以證明，用人單位在提拔標準上亟須改進，在干部選拔任用上，銜接會計誠信體系，對失信黑名單成員進行“一票否決”，剔除有才無德人員，提高干部隊伍素質水平，建設有能力、有素質、有德行、有創新的“四有”隊伍。

（三）完善審計監督機制

完善和健全審計監督機制，建設全方位、多主體、多層次的監督體系，圍繞行政監督、行業協約監督、司法監督、社會輿論監督四個主體，針對財政、財務及會計活動開展上下聯動、有機貫通、信息共享的監督工作，創新“互聯網+”監督模式，利用信息化數據完善審計監督信息庫，開展分行業、分性質的個性化監管，使會計監管工作高效高質、運轉有序。

內控是把好會計監管的第一扇門，企事業單位內部應該制定嚴格的會計、審計規章制度，規范設置會計機構及會計工作崗位，規范任用會計人員，規范單位財務管理，同時設立獨立的審計部門，組建不同領域、不同類型的高水平財會監管審計隊伍，對會計人員及業務進行監管，要求會計工作崗位有計劃地進行輪換，暫時難以輪換的應采取專項審計等控制措施，發現失范違法行為，開展專項調查，追責財務負責人，對提拔聘任作出限制并公示具體處理結果。

國家機關是把好會計監管的總抓手，要對企事業單位監督工作加強組織領導，做好牽頭工作，定期、不定期地開展聯動審計專項檢查，通過稅務、審計、銀保監會等多個國家機關橫向協同參與，對財務報告失范、關聯方交易異常、偷稅漏稅等現象進行嚴厲打擊，防止資本無序擴張，嚴肅財經紀律，保障社會經濟的平穩運行。

會計師事務所要發揮好“看門人”的作用，對內開展強化自律監督認知會，組織專題、案例學習研討，加強黨內主題教育與會計自律監督融會貫通，做好警示教育工作，以反例敲警鐘、促發展。在開展外部審計工作時，做好年報審計監管，保持注冊會計師應有的職業審慎態度，發現問題、識別風險，重視業務質量和重點任務落實，嚴守財經紀律，真正做到獨立于企業內部進行客觀公正的審計，出具可信可靠的審計報告。

（四）建立健全相關法律法規，加大道德失范的懲戒力度

2023年，我國財政部印發了《會計人員職業道德規范》，明確規定會計人員職業道德規范內容為：堅持誠信，守法奉公；堅持準則，守責敬業；堅持學習，守正創新，此規范的印發體現了對會計職業道德規范的重視，有利于推進會計誠信體系建設，提高會計人員職業道德水平，從道德層面更好地約束會計人員實操。但僅靠會計人員的道德自覺遠遠不夠，還需要國家在堅持黨的廉政建設領導下，以多發、易發、高發問題為導向，依據目前的經濟發展水平和會計行業環境去補短板，解決突出矛盾，完善發展法律法規，做到強穿透、堵漏洞，精準施策，解決道德失范行為無法可依現狀，加強法律法規的實用性，提高法律法規的參考價值，一方面通過法律法規的具體條例給會計人員提供開展業務的“定心丸”，讓會計人員肯誠信、敢誠信，用法治思維做誠信業務，另一方面從法律的強制性入手，做到嚴格執法，嚴肅問責，用重典、正風氣、引風尚，用法律手段增強各行各業的披露數據的可靠性，保護國家、社會、用人單位的合法利益，為國家經濟統計數據奠定堅實基礎，為國家宏觀調控提供充實依據，為國家對經濟的把控程度提供切實保障，從而推動國家經濟健康平穩運行。

四、結語

提高會計從業人員的職業道德水平是一個漫長、復雜的過程，需要始終圍繞提升職業道德水準這一主題，長期聚焦會計行業健康發展和市場經濟平穩運行兩個目標，持續緊抓學校教育、單位培訓、個體學習三個環節，協調統籌國家機關、注冊會計師協會、媒體輿論、用人單位四個主體，從多方面、多角度、多主體入手，為會計職業道德建設營造良好的社會環境，建立開放、共享的會計人員誠信檔案，形成守信光榮、失范可恥的會計氛圍，構建橫向、縱向監督主體協同聯動的工作格局，開拓群眾、媒體輿論監督舉報渠道，做到違法必查、查必有果，以此保障會計行業的健康發展，推動社會經濟的良性循環。

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