成本管理的雙引擎：成本預(yù)算和成本決策

王鵬

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)制度的管理機(jī)制，其實(shí)施主體一般都是國(guó)有企業(yè)。在企業(yè)預(yù)算編制過程中，市場(chǎng)的快速變化強(qiáng)化了開展成本預(yù)算及成本決策的變革壓力以及重要性。成本決策的本質(zhì)偏向于商業(yè)策略研究，具有穩(wěn)定性和靈活性的特點(diǎn)。加強(qiáng)成本預(yù)算和成本決策，有利于強(qiáng)化內(nèi)部成本管理，幫助企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，形成良性的發(fā)展循環(huán)。

成本預(yù)算在成本管理中的角色

發(fā)揮控制職能。成本預(yù)算是成本管理的基礎(chǔ)內(nèi)容，貫穿成本管理的全過程，起到控制籌資活動(dòng)與現(xiàn)金流，以及管理資產(chǎn)的作用。在項(xiàng)目規(guī)劃和實(shí)施過程中，為達(dá)成成本管理的目標(biāo)，可以實(shí)施成本預(yù)算，從而為企業(yè)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

發(fā)揮管理職能。企業(yè)通過成本預(yù)算，可以優(yōu)化公司資源配置，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的各種問題，防范發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

發(fā)揮協(xié)調(diào)職能。企業(yè)要落實(shí)成本預(yù)算，就要合理調(diào)整工資分配方案，建立健全激勵(lì)機(jī)制，逐年實(shí)施成本分析，有效發(fā)揮勞動(dòng)力成本的價(jià)值。

成本決策在成本管理中的角色

控制生產(chǎn)成本。成本決策同樣也貫穿于生產(chǎn)的全過程，為有效控制生產(chǎn)成本，企業(yè)必須進(jìn)行高質(zhì)量的成本決策。只有在完成大量的分析與比較工作后，才能進(jìn)行成本決策，從而有效地控制生產(chǎn)成本，優(yōu)化企業(yè)的各類資源，達(dá)成產(chǎn)品質(zhì)量和成本的完美平衡。

降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，產(chǎn)品的供求關(guān)系及價(jià)格處于隨時(shí)變化的狀態(tài)，存在不確定性。成本決策的作用是尋求優(yōu)勢(shì)和避免劣勢(shì)，從而穩(wěn)定企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

成本決策的原則。

目標(biāo)明確原則。成本決策是系統(tǒng)性的分析過程，可以發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題。在成本決策中，不能存在主觀和隨意的判斷，必須有明確目標(biāo)，才能充分體現(xiàn)集體智慧。

邊際效益原則。在實(shí)施預(yù)算時(shí)，應(yīng)考慮投入成本，使利潤(rùn)減去成本后能達(dá)到最大值，即邊際收益最大化。在無法預(yù)估業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮如何在達(dá)成目標(biāo)的前提下將成本降到最低。

成本決策的依據(jù)。

成本決策是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)成本，在科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的內(nèi)部條件和外部環(huán)境，通過縝密地調(diào)查研究，借助成本效益分析原理和專門的技術(shù)方法，作出的決策和判斷。正確的成本決策需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)。成本決策分析應(yīng)注意收集分析以下幾方面的信息：

生產(chǎn)信息。生產(chǎn)信息主要包括產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、成本、費(fèi)用等信息。生產(chǎn)信息系統(tǒng)一般包括兩個(gè)子系統(tǒng)，一個(gè)是有關(guān)生產(chǎn)操作和生產(chǎn)要素的子系統(tǒng)，另一個(gè)是有關(guān)生產(chǎn)成本要素的子系統(tǒng)。在自動(dòng)化系統(tǒng)中，兩個(gè)系統(tǒng)趨向成為一個(gè)整體。生產(chǎn)操作和生產(chǎn)要素子系統(tǒng)，包括處理生產(chǎn)數(shù)據(jù)、編制生產(chǎn)單據(jù)和編制生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃等。生產(chǎn)成本要素子系統(tǒng)主要是收集、記錄各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用以及核算會(huì)計(jì)成本。上述兩個(gè)子系統(tǒng)如果采用人工方式對(duì)生產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可通過企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)職能部門及人員（包括生產(chǎn)計(jì)劃部門、存貨管理員、成本會(huì)計(jì)部門和總賬記賬員）與各生產(chǎn)車間、原材料倉(cāng)庫、成品倉(cāng)庫的合理化分工而實(shí)現(xiàn)。

生產(chǎn)指令單、領(lǐng)料單和生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃的編制均由生產(chǎn)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)；成本會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)記錄、計(jì)算和分析在產(chǎn)品成本記錄文件中，定期編制各生產(chǎn)車間的車間成本完成情況表。對(duì)于規(guī)模較大的制造企業(yè)，可使用聯(lián)機(jī)電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)提供實(shí)時(shí)作業(yè)計(jì)劃并控制生產(chǎn)操作，以獲得更完善的作業(yè)計(jì)劃和更快的控制報(bào)表，提高經(jīng)營(yíng)管理效能。

財(cái)務(wù)信息。企業(yè)財(cái)務(wù)信息是在資金流動(dòng)中能反映資金管理、財(cái)務(wù)收支、預(yù)算編制等財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容的信息。財(cái)務(wù)信息不僅記錄了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，也為全面預(yù)測(cè)未來發(fā)展提供了科學(xué)數(shù)據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)信息的使用者主要包括投資人、債權(quán)人、政府和企業(yè)本身。

銷售信息。銷售信息是綜合商品的市場(chǎng)渠道、市占率、消費(fèi)者需求，并結(jié)合同業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)的有關(guān)情況綜合形成的信息。銷售信息是在以市場(chǎng)為主要取向的微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的，對(duì)企業(yè)全面了解市場(chǎng)行情、掌握產(chǎn)品流通情況、確定營(yíng)銷方式與渠道以及開發(fā)新產(chǎn)品有重要作用，銷售信息本質(zhì)上是一種資源。

資金狀況。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來說，發(fā)展中面臨的重要問題之一就是資金短缺。為解決資金短缺的狀況，有必要通過一定的財(cái)會(huì)手段控制資金流動(dòng)。充分掌握企業(yè)資金流動(dòng)的一般規(guī)律，更好地利用資金創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。事實(shí)上，如果企業(yè)想要獲得可持續(xù)發(fā)展，就必須放棄只注重眼前利益的經(jīng)營(yíng)理念，不要盲目壓縮和節(jié)約成本。控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，從而促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，這些都與成本預(yù)算和成本決策密不可分。

成本管理是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的關(guān)鍵部分，因此，需要管理層對(duì)其目標(biāo)進(jìn)行合理把控，并采取有效的措施。相關(guān)人員必須掌握科學(xué)有效的管理方法，進(jìn)行成本預(yù)算和成本決策，確保企業(yè)成本支出位于合理區(qū)間，保證企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。

成本決策的方法。

成本決策的方法一般可分為定量分析法和定性分析法兩類。

定量分析法是運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，將決策涉及的變量與決策目標(biāo)之間的關(guān)系用數(shù)學(xué)公式表達(dá)，然后通過求解得出決策目標(biāo)所要求的最佳方案。

成本決策中常用的定量分析方法有：

差量分析法。在比較不同備選方案的預(yù)期收入與預(yù)期成本之間差別的基礎(chǔ)上，選出最佳方案。

線性規(guī)劃法。在生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的企業(yè)中，如何把有限的經(jīng)濟(jì)資源充分加以利用，以求得利潤(rùn)最大化或成本最低化的產(chǎn)品最優(yōu)組合。

差異成本法。將各個(gè)備選方案中的成本金額進(jìn)行比較，計(jì)算不同方案的成本差額，選出最佳方案。

本量利分析法。以成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)，確定產(chǎn)品的保本點(diǎn)，進(jìn)而分析有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)企業(yè)盈虧影響，然后選擇最佳方案。

邊際貢獻(xiàn)分析法。通過比較備選方案的邊際貢獻(xiàn)大小來選出最優(yōu)方案。

決策樹法。將成本決策的各個(gè)要點(diǎn)、可能事件或機(jī)遇以“決策樹”的形式展開，并以定量方法計(jì)算和比較各個(gè)抉擇方案的結(jié)果，以選取最優(yōu)方案。

最優(yōu)經(jīng)濟(jì)批量法。在原料批量采購(gòu)或產(chǎn)品批量生產(chǎn)時(shí)要決定一個(gè)合理的量，使得生產(chǎn)成本（或訂貨成本）與儲(chǔ)存成本之和達(dá)到最小值。

采用定量分析法，必須具備真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的歷史成本資料，以及對(duì)未來影響成本的各因素能加以量化。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，并非每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以進(jìn)行定量分析，因此就需要進(jìn)行定性分析。

定性分析法主要依靠具有豐富經(jīng)驗(yàn)的管理者，利用有關(guān)資料和邏輯推理進(jìn)行分析判斷，對(duì)各種備選方案作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和選擇，從而確定最佳方案。

成本預(yù)算、成本決策在成本管理中存在的問題

成本預(yù)算和成本決策在企業(yè)成本管理和戰(zhàn)略規(guī)劃中具有不可替代的作用。在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，公司是否真正全面實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算和成本決策？成本決策的功能是什么？從企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀來看，答案并不是完全肯定的。企業(yè)沒有建立相應(yīng)的管理和經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制，沒有制定明確的企業(yè)成本管理目標(biāo)，會(huì)使現(xiàn)有的成本管理局面更加混亂，這些都會(huì)影響成本預(yù)算和成本決策發(fā)揮作用。

企業(yè)員工沒有意識(shí)到成本管理的重要性。在日常工作中，企業(yè)員工存在推諉扯皮的現(xiàn)象，導(dǎo)致成本管理的責(zé)任難以落實(shí)，無法推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)需要不斷優(yōu)化管理模式，積極完善成本決策和成本預(yù)算方法，為促進(jìn)公司發(fā)展提供重要支持。

提高成本預(yù)算和成本決策工作水平的建議

建立企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制是一種科學(xué)的管理模式，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理目標(biāo)而作出的決策。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)發(fā)展的全過程，要求董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理人員能有效控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，樹立全新的管理理念，并根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r采取有針對(duì)性的措施。

定期進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)管理。在一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)需要按照真實(shí)、規(guī)范、及時(shí)的原則預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取靈活有效的滾動(dòng)預(yù)算方式，并對(duì)預(yù)算進(jìn)行修正。加強(qiáng)新項(xiàng)目的預(yù)算編制，確保能有效調(diào)動(dòng)各部門及工作人員。只有編制預(yù)算，才能有效地控制企業(yè)成本，并最大化成本預(yù)算和成本決策的價(jià)值。

強(qiáng)化企業(yè)成本決策分析。對(duì)于企業(yè)來說，成本決策是成本管理的主要內(nèi)容，主要包括對(duì)庫存成本和生產(chǎn)成本的決策分析。庫存成本決策分析的最終目的是在成本支出最小化的同時(shí)，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性。庫存成本決策分析需要確定最小庫存量，并有效控制庫存訂單。所謂生產(chǎn)成本決策分析，其目的是使企業(yè)充分利用現(xiàn)有資源，高效完成工作，以最低成本達(dá)到效益最大化。

在經(jīng)營(yíng)管理過程中，為了全面控制經(jīng)營(yíng)成本，必須站在公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的高度，通過成本管理控制成本支出。在一定條件下，成本管理是一種高效率的成本控制方法。我國(guó)部分企業(yè)對(duì)成本管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，未能充分發(fā)揮成本預(yù)算和成本決策的積極作用，必須不斷完善成本管理模式，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

企業(yè)全面預(yù)算管理是一種以市場(chǎng)為導(dǎo)向的管理模式，成本決策又是現(xiàn)代企業(yè)管理中十分重要的管理環(huán)節(jié)。企業(yè)管理者應(yīng)樹立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代價(jià)值觀念，包括開拓創(chuàng)新觀念、競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)觀念、時(shí)間價(jià)值觀念、邊際效應(yīng)觀念等，不斷優(yōu)化企業(yè)的理財(cái)行為，提高企業(yè)的成本決策水平，最大限度地發(fā)掘各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的潛能，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。