探討事業(yè)單位內(nèi)部控制問題及對策

湯慧珍 三明市市政工程養(yǎng)管中心財務(wù)科

引言

事業(yè)單位作為特定組織類型，并不以營利為經(jīng)營目的，更多的是為社會提供服務(wù)，為此，事業(yè)單位并不需要參與市場競爭。在無序競爭背景下，事業(yè)單位內(nèi)部控制往往會出現(xiàn)一系列問題，為降低資金利用風(fēng)險，事業(yè)單位需要做好內(nèi)部控制與管理工作，將其放在重要位置。故研究此項課題具有十分重要的意義。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制（如圖1 所示）主要是指為達(dá)到某種指定的目標(biāo)建立的制度和程序，能夠與管理系統(tǒng)有機結(jié)合。內(nèi)部控制可以看作業(yè)務(wù)組織形式，在風(fēng)險防范方面起到積極的作用。內(nèi)部控制并非一項單純具有特定屬性的機制，其核心在于規(guī)范各項制度，實現(xiàn)權(quán)力的規(guī)范與約束。事業(yè)單位作為國家實現(xiàn)社會公益目的，由國家或其他組織借助國有資產(chǎn)開展的教育、科技以及文化等社會性的服務(wù)組織。具有公益性、服務(wù)性的特點。其資金與經(jīng)費的來源具有無償性的特點。因此，對于事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制可以在制度的安排下，借助系統(tǒng)與控制方法執(zhí)行指定的程序，進(jìn)一步開展事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)與業(yè)務(wù)活動，合理預(yù)防事業(yè)單位風(fēng)險，達(dá)到控制目標(biāo)。

圖1 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義主要表現(xiàn)如下：其一，強化風(fēng)險控制。內(nèi)控的基礎(chǔ)是對風(fēng)險進(jìn)行有效的把控，在單位與業(yè)務(wù)層面制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度和措施。其二，權(quán)力制衡的效果。內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)力的平衡與約束，使得事業(yè)單位的決策、執(zhí)行以及監(jiān)督權(quán)合理分隔，在權(quán)力制約的同時，保障決策的科學(xué)性、執(zhí)行的有效性，避免事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)腐敗問題。其三，全過程跟蹤資金。利用會計控制、預(yù)算控制以及事前、事中和事后等全過程控制的方式，達(dá)到對事業(yè)單位內(nèi)部財政資金有效控制的目的[1]。

三、事業(yè)單位內(nèi)控過程中的主要問題

（一）內(nèi)控意識相對不足

基于事業(yè)單位本身的特點，市場競爭影響不大，因此，內(nèi)部人員工作積極性相對偏低，工作也相對散漫，加上事業(yè)單位的資金來源主要為國家財政專項撥款，因而在資金管理、資金利用方面的隨意性、自由性較強，長此以往，極易滋生腐敗、資金擅自挪用問題。以某事業(yè)單位為例，該事業(yè)單位由于缺少工作積極性，對內(nèi)部控制制度缺乏正確的認(rèn)識，導(dǎo)致單位內(nèi)部的工作人員未能樹立正確的管理意識，助長了資金擅自挪用的囂張氣焰，而該事業(yè)單位所有的資金全部來源于國家和政府，資金的主要目的是為社會提供服務(wù)。但該事業(yè)單位不僅未能正確看待資金，還將其隨意挪用，作為管理人員，未能對資金進(jìn)行合理規(guī)劃和利用，資金無法充分發(fā)揮自身的積極作用，事業(yè)單位收支不平衡問題也越來越嚴(yán)重。

（二）預(yù)算資金統(tǒng)籌不足

當(dāng)事業(yè)單位的預(yù)算資金統(tǒng)籌不足時，一方面，預(yù)算執(zhí)行的能力將受到極大的影響，預(yù)算編制考核機制不健全、不完善的基礎(chǔ)上，內(nèi)部資金管控能力不斷降低。在此背景下，工作人員無法有效依據(jù)實際情況開展資金的合理預(yù)算，各項制度無法切實落實到位。另一方面，由于預(yù)算編制的期限較短，加上單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的實際情況并不相同。因此在制定過程中未能從全局的角度出發(fā)，綜合考量各種影響因素，使得預(yù)算編制合理性不足，預(yù)算工作的盲目開展將造成操作性不強的問題。

（三）風(fēng)險機制不健全

當(dāng)前，多數(shù)的事業(yè)單位在風(fēng)險機制建設(shè)方面缺少重視程度，對于日常經(jīng)營活動中可能存在的風(fēng)險因素未能予以深入分析和研究。在制定風(fēng)險應(yīng)對機制時，相關(guān)工作人員未能嚴(yán)格依據(jù)事業(yè)單位的實際情況制定相關(guān)約束機制，導(dǎo)致面臨風(fēng)險的過程中，無據(jù)可依、無章可循，嚴(yán)重影響了風(fēng)險管控能力效果，給事業(yè)單位運行帶來不良影響。

（四）缺少創(chuàng)新人才

對于內(nèi)部控制來說，其執(zhí)行的主體是人，事業(yè)單位管理中只有擁有高質(zhì)量的內(nèi)部控制管理人才，才能夠保障內(nèi)部控制工作順利落實，確保內(nèi)控質(zhì)量效果。但由于單位內(nèi)部工作人員缺乏競爭意識，加上事業(yè)單位本身的約束和淘汰機制不足，導(dǎo)致了事業(yè)單位中內(nèi)部控制管理人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)技能水平較低，最終造成資金管理工作無法得到有效的落實。除此之外，作為財務(wù)管理人員在核算、審計方面能力不足時，整個單位的工作質(zhì)量和工作效率都將受到嚴(yán)重的影響[2]。

四、提高事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的措施

（一）強化內(nèi)部控制意識

內(nèi)控意識是展開內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，對于內(nèi)控制度的執(zhí)行和落實有著重要影響。因此，在實際展開事業(yè)單位管理的過程中，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)著重提升自身內(nèi)控意識，起到帶頭作用。與此同時，應(yīng)提高內(nèi)部控制的重視程度，加強日常的宣傳，保證事業(yè)單位內(nèi)部員工都能夠意識到內(nèi)部控制對自己、對單位的積極影響。以某事業(yè)單位為例，該事業(yè)單位從加強員工思想建設(shè)的角度出發(fā)，發(fā)揮黨群建設(shè)的重要作用，加強思想宣傳，通過該種方式確保事業(yè)單位內(nèi)部工作人員對內(nèi)部控制有了深入的了解和認(rèn)識。一方面，該企業(yè)積極建立了單獨的內(nèi)部控制部門，予以該部門一定的權(quán)力，保障后續(xù)工作的有效開展。采用崗位監(jiān)督、崗位相互制約的方式，防止事業(yè)單位中發(fā)生權(quán)力濫用或資金隨意挪用的問題。另一方面，為保證資金能夠得到合理的利用，該事業(yè)單位采取強化資金審批管理的方式，通過增加審批項目、審批流程的方式，實現(xiàn)對資金的合理把控。除此之外，該事業(yè)單位在審批環(huán)節(jié)加入了金額申請以及資金審批權(quán)責(zé)人簽字項目，將資金的審批具體落實到個人，一旦資金在使用過程中出現(xiàn)問題則能夠落實到個人，保障資金利用的公開性、透明性。會計的控制方面，則主要采用兩種辦法，一種是公開招聘專業(yè)的財務(wù)管理人員，另一種則是加強內(nèi)部人員的培訓(xùn)，組建高質(zhì)量的財務(wù)管理隊伍[3]。

（二）加強預(yù)算資金管理

事業(yè)單位為進(jìn)一步強化內(nèi)部控制水平，需要注重預(yù)算資金的統(tǒng)籌與管理。在此過程中，需要確保預(yù)算管理人員能夠充分認(rèn)識到自身的重要作用，樹立正確的責(zé)任意識，保證預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性。做好預(yù)算管理流程的優(yōu)化與完善，通過構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，提升預(yù)算編制的科學(xué)性以及有序性，保障預(yù)算編制的可行性以及合理性，為后續(xù)預(yù)算工作的執(zhí)行和落實提供可靠指導(dǎo)和依據(jù)。與此同時，在開展預(yù)算編制時還需要對事業(yè)單位的預(yù)算情況有明確的掌握，根據(jù)實際情況制定合理的管理方案，確保能夠為事業(yè)單位的預(yù)算編制工作提供精確的數(shù)據(jù)信息。作為事業(yè)單位的預(yù)算資金管理部門，首先，應(yīng)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理（如圖2 所示）的積極作用，合理配置資源，不斷提高事業(yè)單位的資金利用效率，使得事業(yè)單位內(nèi)部的資金能夠得到全面、有效利用。其次，為保證資金能夠充分發(fā)揮自身的積極作用，提高單位內(nèi)部控制管理水平。資金預(yù)算管理部門應(yīng)借助信息化管理平臺對預(yù)算資金信息進(jìn)行動態(tài)化整合與共享，提升信息的整合效率和整合質(zhì)量。強化資金分析，確保預(yù)算分配的科學(xué)性，以此提升資金利用效率。除此之外，強化預(yù)算資金的監(jiān)督管理，事業(yè)單位內(nèi)部的各級主管部門需要強化自身的審批職能，對預(yù)算方案進(jìn)行合理規(guī)劃，加強對預(yù)算過程的監(jiān)管，保證執(zhí)行過程的合理性，做好資金的監(jiān)督與檢查工作。事業(yè)單位預(yù)算架構(gòu)的改善有助于達(dá)到預(yù)算科學(xué)化管理的目的，為此，需要做好預(yù)算架構(gòu)的改進(jìn)工作。一方面需要將公共預(yù)算分為資產(chǎn)預(yù)算和普通預(yù)算，實現(xiàn)兩者的分類管理。另一方面則需要從資金調(diào)配角度出發(fā)，對資產(chǎn)預(yù)算以及普通預(yù)算的關(guān)系進(jìn)行優(yōu)化。其中，普通預(yù)算是指事業(yè)單位的日常消費類支出。做好上述的預(yù)算管理工作，對事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理具有積極的作用。

圖2 全面預(yù)算管理內(nèi)容

（三）健全風(fēng)險機制

近年來，事業(yè)單位為最大程度降低自身風(fēng)險，保障自身的資金能夠得到有效的應(yīng)用，防止出現(xiàn)資金被挪用的問題，逐漸開始重視風(fēng)險機制的建設(shè)工作。對于事業(yè)單位來說，健全的風(fēng)險應(yīng)對機制尤為必要。在制定風(fēng)險機制的過程中，事業(yè)單位相關(guān)管理人員需要意識到風(fēng)險合理預(yù)測對自身發(fā)展的重要影響，加強對內(nèi)部制度的認(rèn)識，全面掌握風(fēng)險機制建設(shè)的要點難點，最大程度降低風(fēng)險隱患問題。通過采取業(yè)財融合的方式，將內(nèi)部控制轉(zhuǎn)移到事前控制環(huán)節(jié)，針對可能發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避，最大程度降低事業(yè)單位在日常發(fā)展中可能面臨的風(fēng)險隱患問題，幫助財務(wù)管理人員轉(zhuǎn)變以往的內(nèi)部控制管理思維，保證內(nèi)部控制管理工作的科學(xué)性和有效性。實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的提前預(yù)防，做好風(fēng)險識別以及經(jīng)營模式的動態(tài)化調(diào)整，為事業(yè)單位順利開展生產(chǎn)經(jīng)營活動奠定良好的基礎(chǔ)。

（四）構(gòu)建人才隊伍

人才是執(zhí)行和推動單位內(nèi)控執(zhí)行的基礎(chǔ)，對此，在實際展開內(nèi)部控制管理工作的過程中，應(yīng)加強對于人才的重視，積極構(gòu)建人才隊伍，提高人才質(zhì)量，激發(fā)人才的創(chuàng)新意識，同時加強隊伍管理。對此，在實際進(jìn)行人才隊伍構(gòu)建的過程中，應(yīng)著重從以下幾個方面入手：第一，堅持以人為本原則展開隊伍管理，建立民主管理機制，同時加強單位員工的關(guān)愛和溝通，深入了解員工實際需求，幫助員工解決實際問題，此外，還應(yīng)在單位內(nèi)部積極營造良好工作環(huán)境和氛圍，以此提高員工的歸屬感。第二，完善單位內(nèi)部獎懲制度，通過相應(yīng)獎懲機制，實現(xiàn)對于優(yōu)秀員工的獎勵，以及態(tài)度較差、工作完成情況不佳員工的懲罰，以此提高員工工作的積極性，充分發(fā)揮員工主觀能動性。第三，結(jié)合單位實際發(fā)展建設(shè)方向，以及內(nèi)部控制需求，完善人才選拔機制，并建立公平的晉升機制，以此不斷激發(fā)員工的工作熱情。除此之外，作為事業(yè)單位的人力資源管理部門應(yīng)注重外部人才引進(jìn)以及內(nèi)部人才選拔相結(jié)合的方式，不斷引進(jìn)高質(zhì)量的內(nèi)部控制管理人才，注重內(nèi)部的考核與管理。第四，注重日常的內(nèi)部控制理論知識的培訓(xùn)，針對不同崗位人才發(fā)展需求，以及崗位工作需求，定期開展員工培訓(xùn)，不斷提升員工個人能力素養(yǎng)。除此之外，為更好地實現(xiàn)人才隊伍培養(yǎng)，事業(yè)單位應(yīng)加強員工的引導(dǎo)，使其能夠充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對自身發(fā)展的影響，盡管事業(yè)單位無需參與市場競爭，但自身工作的主動性對事業(yè)單位的發(fā)展依然具有重要的影響。第五，事業(yè)單位還應(yīng)通過相應(yīng)考核制度、審核制度使得員工能夠正視自身能力水平，保持良好工作態(tài)度。第六，結(jié)合內(nèi)部控制管理要求，事業(yè)單位還應(yīng)加強員工廉潔自律意識的培養(yǎng)，事業(yè)單位極易出現(xiàn)腐敗、資金擅自挪用等問題，因此，需要定期展開廉潔宣傳教育活動，明確國家相關(guān)制度要求，促使員工能夠在面對誘惑時堅守職業(yè)道德底線[4]。

結(jié)語

總而言之，內(nèi)部控制對事業(yè)單位的長期、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義，因此，事業(yè)單位需要注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)。通過合理控制預(yù)算資金、強化風(fēng)險防范以及加強人才建設(shè)等方式，不斷提高事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計的合理性、科學(xué)性。在實際落實開展內(nèi)部控制工作的過程中應(yīng)充分結(jié)合單位實際情況、特點，提高事業(yè)單位內(nèi)部人員對內(nèi)部控制的重視程度，保障內(nèi)部控制制度能夠?qū)崿F(xiàn)對事業(yè)單位的事前、事中以及事后的全過程管理。