財務風險管理視角下事業單位內控體系的構建與評價

于惠毅 青島市教育人才服務與學生資助中心

引言

事業單位內控是其為降低運行風險影響而開展的一系列管控工作。這需要相關人員以財務風險管理的視角，主動執行內控，并根據單位運行狀態，妥善改進內控形式，杜絕或降低財務風險爆發的可能性。

一、事業單位財務風險內控體系優化意義

一方面，事業單位全面實施分類體制改革，已經是必然趨勢。這主要是受到市場經濟作用，企業方面基本上制定與推行現代管理制度，優化內部工作運行程序，提高經營穩定性。但事業單位始終在行政體制中，大多數業務都存在民生性以及工藝性特質。如果遭遇巨大風險，很難憑借自身恢復過來。所以，事業單位應當建設內控機制，既有助于提高單位現有資金的利用率，財務人員還能借助全面管控數據信息，落實財務管理工作，提升資金分配的合理性，從源頭處消除浪費資金的可能性。同時，事業單位還應將資金流動情況進行充分公開披露[1]。

另一方面，基于財務風險，建立內控體系，可以提升資金安全性。假設事業單位缺少必要的管理制度支撐，極易發生收支不符的問題。通過內控機制，既能消除以上問題，又可以使在職人員明確崗位責任，更新內部領導者的管理思路，使每筆資金流動均符合規定。

二、事業單位主要的財務風險

（一）資產管理風險

由于事業單位的公益性與服務性，決定其資產管理的價值，而受到固化思維的限制，某些財務工作者未能正確認識該項管理工作，缺少先進管理方法和模式，嚴重影響單位資產管理的成效。因為不能及時準確統計與分析資產數據，使資產管理陷入風險之中。簡言之，第一，部分單位未結合資產管理特點，制定詳細、科學的管理流程和部門規章，加之專業化管理人才的缺失，進一步限制了資產管理的實效性。第二，資產管理實踐中，缺乏信息化技術的支持，管理系統功能設置不合理，不利于規范落實資產管理。第三，事業單位內部資產類型多樣，對應著若干責任主體，資產數據統計效率低，影響了財務數據生成的及時性與完整性，繼而埋下了資產管理風險隱患。

（二）預算管理風險

在事業單位的財務內控中，預算管理是保障資金有序使用的關鍵。事業單位資金來自地區財政，根據政府會計制度，要求實施預算管理，單位應當關注預算編制質量。很多事業單位的預算編制一般交給財務人員完成，但由于此類人員本身的工作量較大，再加上對單位其他部門運行業務了解程度有限，在缺少有效溝通的條件下，容易降低預算的謹慎性與精確性，由此形成財務風險。另外，預算執行中，單位可能會把專項資金當成日常公用經費，造成資金使用的合理性不足，提升了財務風險爆發的可能性。而且預算執行結果的考核評價也沒有徹底落實[2]。雖然近些年事業單位都比較關注績效評價的問題，但相應評價機制設置還有欠缺，定量評估比重低，難以促使預算管理和考評體系充分銜接，增強了財務風險。

三、財務風險下事業單位構建及評價內控體系的實現路徑

（一）優化內控組織環境

首先，建立內控模式，滿足事業單位優化管控成效的需要，并適應體制化落實財務風險控制的要求。在高效運行、部門間高度協調與分工清楚的單位組織下，財管及內控才能真正執行，反之可能會有職責范圍重疊或形成“真空”，使財務風險內控效力下降。所以，事業單位可主動推進自身內控模式調整，并配以合適的輔助性機制，明確項目決策流程，提升部門業務運行的規范性。而在內控模式下，應當側重于設置績效崗位，如內部審計、資金管理與票據管理等，通過崗位說明，確定各自職責與權限。重構內控模式中，事業單位需建立起內控框架思維，注重行為激勵與權力制衡等，實現在項目開展中監督與執行、決策各自獨立。依靠合理化變革內控模式，事業單位能避開財務工作中的資產流失風險，促使內控體系順利落地。

其次，加強內控認知。內控實效差，與事業單位領導層對此的認知水平有很大關系。對于構建內控體系中遇到的各類問題，既需按照部門內的客觀因素，又要挖掘制度落實中的不足。在事業單位內控體系構建的接受程度偏弱方面，可以從領導層與關鍵執行者入手，例如人事、財務等部門的人員，加強引導其形成財務風險以及內控認識。對此，事業單位要注重內控理論及方法上的人員學習和培訓，定期組織研討會，單位內各層人員借此機會充分交流，說明想法，以便掌握單位在財務風控和內控上的開發優化進展，實現內控的主動化轉變[3]。

最后，優化人員素養。高素養人才面對新的政策規定，會考慮其頒布的內涵，怎樣高效執行。從某種角度上來看，營造良好內控環境，離不開人才培養。為此，單位部門領導需要考慮的問題有：一是把控“準入關”。挑選錄用人員中，應當評估其綜合素養，包括創新意識與職業道德等。二是提升培訓效果，使參與人員無論是理論知識層面，還是崗位技能，都能有所進步。三是實施激勵引導，強調績效考核，利用評價結果反饋，促使人員自我改進，切實執行財務風險內控。特別是單位財務部門工作人員，必須激發其構建內控體系的主動性，維持內控隊伍的工作活力。

（二）加大預算執行力度

一方面，財務收支必須按照領導審批權限以及程序執行，所有經費支出都要通過審簽。事業單位為加強對經費使用與審批的管理，每月、每季度都要在內部進行公告，方便全員監督。同時單位部門財務預算及收支，也都要依照計劃額度與項目進行報批、支出。如果遇到特殊情況，發生超預算與增加計劃外的項目，按照實際金額及特定流程要求，逐層申請審批，變更預算內容與增減支出。在通過本單位及上級主管部門的批準后，根據規定評估其可行性，避免出現有違合同協議、財政預算法的經費項目。同時，財務部門不僅要對每筆資金流向進行動態化監督，還需督促相關人員及時報賬。而在財務部門實施監督期間，應重點查看審批程序合規性，判斷原始憑證與單據真實性，資金運籌方式的合法性。

另一方面，推行“一崗雙責”，落實“活動經費、費用支出、成本”管控，借此能提升單位資金使用進度的全面化監控以及系統跟蹤管理，及時提示相關分管領導對職責范圍內的經費消耗、結余狀況進行掌握，實現預算資金的精細化使用。

（三）加強單位資產管理

第一，提升資產購入準確性和處置謹慎性。事業單位需主動優化自身的資產購入方法、渠道，嚴格控制“質”與“量”，保障資產使用效率。同時，利用不同產品相關數據庫資料和政府信息，保障對資產購入項目的審批力度以及制度管控，以便掌握供貨商的數據材料，提高對資源的匯集程度。另外，圍繞資產處置與清查等環節，建立完整的管理機制，資產處置可以當成此項管理工作中的自查行為，實現常規化落實資產管理，構建與定期執行盤盈盤虧與閑置等的清查處理機制，按時清查統計單位持有資產。此外，事業單位還應圍繞資產使用、資產損失與報廢等工作建立臺賬制度，了解單位組織部門內的資產消耗狀況和效能，達到全方位、完整性、動態化的資產管理。

第二，探索資產共享共用。事業單位可根據自身實際需要，適當增加持有的在用與閑置等資產實際共享使用的活動范圍，從不同渠道入手，使共享共用資產逐漸常態化[4]。同時，嚴格推行資產成本核算及補償、折舊計算，細化定義單位自身在業務活動下，預算收支與財務成本、資金方面的管控，精準核算具體費用支出款項，提升資產管控的精準性。

（四）建立內部監督路徑

其一，在意識層面上，事業單位需明確內部監督對自身財務風險管控的現實意義。依靠內部監督機制，讓相關人員對資金應用情況進行細致監督。對于單位內控體系建設來說，監督是極為關鍵的一步，要確認具體的監督部門與人員。在此過程中，事業單位應該加強內部審計，為監督工作提供保證。在內部審計制度建設上，財務人員要結合單位具體運行條件與財管訴求，持續優化財務內控機制，設置分析指標以及內審體系，跟蹤監管財務動態。而為了有效執行內部審計，單位財務部門應當擁有足夠的人才“供給”，專門設置內審崗位，關注組織人員配置，及時安排部門人員進行審計工作培訓，根據單位總體運行狀態與特點，合理改進內審組織架構、確定審計程序。另外，內審必須具備獨立性，盡量通過自查找到潛在的財務風險，進一步根據業務情況編制整改計劃，全程跟蹤分析，生成整改成果報告。由此降低財務風險的爆發概率，在事業單位內部逐漸加大審計的權威性與話語權，為單位高效運行提供優質的內部空間。基于此，進一步展現單位外部監督指導意義。在會計年度終了后，由第三方完成審計，實現內外雙循環，保證數據信息可以客觀反映單位財務狀況。在多方合作協調下，及時了解資金流向，保證使用安全。

其二，持續加強內部監督的獨立性。由于自我監督容易出現片面性與主觀性，監督結果可能會欠考慮。所以，在事業單位內部，要建立清楚的監督關系，規避其中隱藏的財務風險。單位可設置監督委員會或機構，面向預算管理要成效。根據內部監督在相對獨立方面的訴求，相關人員在開展工作中，應該考慮及落實“制衡”的問題，平衡單位各部門之間的利益關系，保證所有崗位人員都能各自完成好相應的職責，利用公正有效的內部監督，緩解拖延與敷衍的問題，促使事業單位總體效應明顯飛躍。

其三，激發內部監督的創新性。事業單位在優化內部監督中，在借鑒成功經驗的同時，還要根據單位以及各個部門的實際情況調整。例如，推行內部報告機制，基層執行者可通過書面的方式，讓決策層了解當前財務狀況[5]。而為優化有限資金的應用效果與過程管理，構建內控體系中，注重對人員工作主動性的培養。并嘗試運行督察機制，設置專門的負責人，查看財務審計報告的同時，也要針對財務風險，提出建設性的想法，促使財務風控實踐水平邁向新的高度。

（五）搭建內控數字化系統

在事業單位財務中引入數字化技術，能夠改善工作品質和效力，并提高單位內控實施環境的構建速度。數字化手段的支持下，事業單位業務程序節點和內控管理側重略有調整。為使財管順利開展，加強財務內控總體能力，就要根據運營狀態與財管需要，搭建財務風險管理的數字化內控系統。

第一，借助大數據技術，建立管控系統，單位各個部門全部業務工作中形成的財務數據均需及時上傳，構成集中化管理的格局，保證財務數據收集的時效性、完整性、可靠性。并且通過大數據技術，還能強化部門間的交互性與關聯性，保障信息實時共享。依靠海量財務數據的支撐，使財務風險分析和控制平穩開展，不僅能優化內控管理成效，還可預防財務風險。第二，引入物聯網，促使財管、內控、風險預警深層次融合。在財務管理中，依靠物聯網支撐的內部運行網絡，一旦發出風險預警信號，內控系統就能同步接收信息，按照風險類別，迅速啟動應對預案，控制實際損失。如今，事業單位采用的財管軟件一般是事后管控，很顯然，此種管理模式有著較大局限性。所以，事業單位在開發財管軟件中，可以嘗試插入風險預警以及內控系統模塊，以期收獲良好的規避財務風險效果。第三，建立內控系統平臺中，事業單位需通過先進的軟件程序，整合現金流以及信息流，控制資金流動中的風險系數，加強財管能力。

（六）注重內控體系評價

事業單位對于內控體系的評價，需要把握幾個關鍵點。

一是落實制度基礎。內控體系運行效果評價，依舊處于單位內部評價工作的范疇，所以其有序落實也需要制度保障。建議事業單位先確認評價主體，遵循相對獨立與財務方面、領導層三類評價主體相結合的原則，合理增加評價主體來源，保障內控效果評價的全面性和客觀性。同時設置完整、細致的評價程序，讓評價工作按照特定“軌道”進行，確保其基本的秩序性。

二是明確指標選擇的重要性。考評指標是實施評價分析的重要依據，也是保證評價結果可用性的關鍵所在。在設置考評指標中，一方面，基于共性指標，補充個性指標。其中，共性指標就是不同單位財務內控評價工作的類似項目，從某種角度上來說，共性指標是必須存在的部分。個性指標就要結合單位所在領域與職能、屬性等有關的項目，突出單位本身的財務能力。另一方面，科學配置定性和量化指標，前者作為概括性描述，可以反映出單位財務風險內控的整體效果；后者則通過數據直觀呈現，可以反映出內控工作的實際欠缺。

三是突出預算的關鍵性。財務風險內控體系評價具有明顯的系統化特征，涉及財管的內容都屬于考評的重要對象。為了突出考評效率和積極指導功能，事業單位應注重預算管控，使編制與執行都具備有效性。在編制方面，事業單位要按照各部門與相應運行程序的開展實際需求，適當“拆解”固定項目，提升預算工作的精細化程度。而在預算執行中，內控評價可放在與計劃的偏離程度方面。事業單位可對各項預算內容，制定差異化的偏離限值。對于偏離過大的項目，要求說明引發原因，降低后續深入內控的開展壓力。

結語

為了充分展現出自身的職能作用，事業單位應了解面對的財務風險類別，提升規避管理的針對性。依靠較為完善的內控體系，動態化跟蹤監管資金流向，保障財務安全。