教育企業(yè)加強稅務管理的策略研究

文/李懷能 （云南澤為教育科技有限公司）

教育行業(yè)包含范圍較廣，幼兒園、托兒所、學歷教育機構等都屬于教育學校，這些企業(yè)較為特殊，適用的稅收優(yōu)惠也各不相同，比如幼兒教育取得的收入可以免征增值稅、學歷教育取得的收入免征增值稅等。而對于非國家撥付經(jīng)費的非學歷教育培訓企業(yè)，其適用的稅收優(yōu)惠政策較少，稅負壓力較重。實際經(jīng)營管理中，由于管理理念、模式、能力等多方因素的影響，這類教育企業(yè)稅務籌劃難度較大，稅務管理中存在不少問題，誘發(fā)稅務風險，給企業(yè)經(jīng)營帶來損失。因而，研究如何進一步提升教育企業(yè)稅務管理水平，對教育企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展有著積極的現(xiàn)實意義。

一、教育企業(yè)稅務管理目標及原則分析

基于企業(yè)最初開展稅務管理工作的要求來看，教育企業(yè)稅務管理的目標就是讓企業(yè)價值和利潤最大化。其管理內(nèi)容主要為規(guī)范開展納稅工作、合理進行稅務籌劃、有效規(guī)避稅務風險。其中，規(guī)范開展稅務工作是指教育企業(yè)應在滿足稅法要求和規(guī)定的前提下，及時進行納稅申報，繳納稅款；合理進行稅務籌劃則是指通過落實稅法、稅收優(yōu)惠政策等，對企業(yè)投資、融資等經(jīng)營活動進行合理、合法的籌劃，以達到降低稅負支出的目的；規(guī)避稅務風險，則是預測涉稅事項處理工作中可能產(chǎn)生的風險，對其中會給企業(yè)經(jīng)營帶來較大影響的，提前采取措施進行規(guī)避，避免風險的產(chǎn)生，或是將影響降到企業(yè)可承受的范圍內(nèi)[1]。

由于納稅是每一個企業(yè)應盡的義務，也是義不容辭的責任。國家針對企業(yè)納稅籌劃工作也有著全面、嚴厲的監(jiān)管體系，因而在具體工作實施時，必須遵循合法性原則，誠信納稅，按照稅法要求籌劃稅收活動，營造良好的企業(yè)形象。而且，稅務籌劃和管理工作也是教育企業(yè)的一項業(yè)務，需要企業(yè)投入資金、人力，會產(chǎn)生籌劃成本，因而教育企業(yè)在稅務管理時還應遵守成本效益原則，即要保證企業(yè)通過深入學習稅法稅規(guī)，綜合企業(yè)資源配置、業(yè)務布局等因素制定出的稅務籌劃方案的成本，要與籌劃收益維持平衡。只有用最小的成本獲取最大的收益，才能保證稅務管理目標的實現(xiàn)。此外，教育企業(yè)在稅務管理中也需遵循風險性原則。稅務風險的產(chǎn)生受政策變化頻繁、政策細節(jié)不明晰、企業(yè)稅務管理能力等內(nèi)外多種因素的影響，因而稅務風險的存在具有必然性，無法完全消除或規(guī)避，因而教育企業(yè)需明確稅務風險管控的持續(xù)性和系統(tǒng)性，定期對涉稅事項進行自查自糾，防范好可控風險，將稅務風險影響降到最低。

二、教育企業(yè)稅務管理問題

近年來，隨金稅系統(tǒng)功能的不斷完善、強化，對企業(yè)涉稅業(yè)務的監(jiān)管越發(fā)嚴格。教育企業(yè)也在不斷優(yōu)化內(nèi)部管理體系，自身稅務管理水平也有了一些提升。但多數(shù)教育企業(yè)稅務管理水平仍有較大提升空間，實操中暴露出不少問題，包括：

（一）涉稅業(yè)務缺少全過程管控

稅務籌劃是在稅法稅規(guī)基礎上，綜合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務布局等對企業(yè)經(jīng)營活動進行調(diào)整、優(yōu)化，規(guī)范涉稅業(yè)務開展，才能達到預期籌劃目標。但實踐中，激烈的市場競爭讓不少教育企業(yè)將管理重心放在如何拓展學員、市占率等方面，管理者對稅務管理工作缺乏重視。上層支持的缺位，讓企業(yè)稅務管理未能深入到戰(zhàn)略層面，未能在事前做好全面規(guī)劃，實際管理側重于事后，難以對涉稅業(yè)務進行全過程、全方位的控制。不少企業(yè)更是在面臨被稅務機關調(diào)查、要求整改時，才會調(diào)整稅務管理流程，彌補問題漏洞，企業(yè)稅務管理流程、制度等碎片化，難以形成系統(tǒng)性的管理規(guī)范，增加了涉稅業(yè)務、事項處理的隨意性，加大企業(yè)面臨的稅務風險，可能讓企業(yè)遭受較大的經(jīng)濟損失[2]。

（二）復合型稅務人才短缺

目前環(huán)境下，要想在合法合規(guī)前提下，實現(xiàn)稅收籌劃成本效益最大化，需要企業(yè)有較高的稅務籌劃和管理能力。然而當前多數(shù)教育企業(yè)的管理人員為管理專業(yè)人才，雖然也配備財務人員，但大部分是財務會計型人才，對管理、數(shù)據(jù)分析、信息化等方面的了解不夠深入，能力相對單一。且由于規(guī)模問題，企業(yè)財務人員數(shù)量也較少，通常是一人兼多崗，所能提供的薪資待遇、職工福利、發(fā)展平臺等也相對有限，因而企業(yè)內(nèi)部缺少復合型財稅人才，無法有效協(xié)助管理者緊跟政策、市場變化來調(diào)整發(fā)展步伐，對稅收政策的理解和應用也不夠深入、高效，導致企業(yè)稅務管理水平難有效提升，處理稅務風險的能力較弱。

（三）稅務核算精細度較低

做好稅務核算工作，是企業(yè)稅務管理的基礎。目前，教育企業(yè)需要繳納的稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等，企業(yè)應基于各稅種相關政策、規(guī)定要求等，準確核算。但實踐中，不少教育企業(yè)在核算時只關注核算數(shù)據(jù)的準確性、結果的真實性，忽視了核算的合理性。比如在增值稅核算時，基于政策規(guī)定，不同業(yè)務適用的增值稅稅率可能存在差異，若企業(yè)業(yè)務包括咨詢服務、運輸服務，其適用的增值稅稅率為6%、9%，需要分別核算。然而實踐中，不少教育企業(yè)未能有效分離不同業(yè)務，而被稅務機關認定為混合銷售，從高征稅，增加了企業(yè)不必要的支出。

（四）以票控稅不嚴

“以票控稅”是通過強化對發(fā)票的管理，來對納稅行為進行約束、監(jiān)督和控制，是保證稅收收入安全、提高稅收征管效益的重要手段。企業(yè)要想避免被稅務機關查處，也需在內(nèi)部進行“以票控稅”，加強對發(fā)票的管控，做好自查自糾。但實踐中，受傳統(tǒng)管理模式、方法等的影響，不少教育企業(yè)仍然會在發(fā)票上“動手腳”，比如虛增金額、虛構交易活動等，買賣發(fā)票這一現(xiàn)象尤其在小微教育企業(yè)中常見。而隨互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，我國稅收征管已經(jīng)逐步從以票控稅向以數(shù)治稅過渡，對發(fā)票的監(jiān)管越發(fā)嚴謹，企業(yè)自身未做好以票控稅，留下了太多不合規(guī)涉稅事項處理行為，后續(xù)容易被稅務機關稽查，進而面臨補繳稅、繳納罰金等處罰。

（五）稅務風險識別評估不到位

風險的存在就有必然性，教育企業(yè)在經(jīng)營管理中存在不少稅務風險，但不同風險帶給企業(yè)的影響不同，如果一一解決，不但耗時耗力，還增加了管理成本。然而實踐中，不少教育企業(yè)的風險識別和評估機制并不完善，難以把控關鍵風險的防范，導致企業(yè)常常是“花大錢解決小問題”，長期下來，容易讓管理者誤認為稅務管理效果不強，進而不會再加大投入，容易進一步惡化企業(yè)稅務管理環(huán)境。

（六）財稅融合程度較低

實踐中，一方面，不少教育企業(yè)的財務信息化建設還處于初步階段，內(nèi)部未搭建業(yè)財稅一體化平臺，業(yè)務、財務、稅務信息難以高效共享，數(shù)據(jù)傳遞還需人工經(jīng)手，增加了財稅數(shù)據(jù)丟失和失真風險，也影響到數(shù)據(jù)時效性。再加上各部門間還存在較強的“本位”主義，部門間缺乏協(xié)作意識，彼此信息溝通不及時。另一方面，不少教育企業(yè)將財務和稅務工作混為一談，沒有健全的管理組織架構，往往是在財務內(nèi)部開辟出稅務，缺乏有效的管理制度指引，財務工作和稅務工作割裂存在，財稅融合度較低。

三、教育企業(yè)加強稅務管理策略

通過對上述問題的進一步分析，針對交易企業(yè)稅務管理工作的開展提出以下對策建議：

（一）實施全過程稅務管理

在稅務管理中，教育企業(yè)必須要正確認識稅務管理的必要性，從事前、事中、事后全過程出發(fā)，強化對涉稅業(yè)務的控制。首先，基于事前控制，教育企業(yè)應做好稅務管理頂層設計，從實際出發(fā)科學設計稅務籌劃方案。同時，管理者應主動參與稅務管理工作，將其納入日常議程，從戰(zhàn)略層面明確稅務管理目標，結合涉稅業(yè)務和事項進一步細化相關管理制度、流程等。并定期組織各部門參加會議，從涉稅業(yè)務全流程出發(fā)，明確劃分各部門權責，為事中控制和事后監(jiān)督提供有力依據(jù)[3]。其次，基于事中控制，財稅人員應全面梳理涉稅業(yè)務控制薄弱點、關鍵點，深入業(yè)務活動，實時監(jiān)督，確保涉稅業(yè)務開展的合規(guī)性，避免執(zhí)行偏差，保證稅務管理目標的順利實現(xiàn)。最后，基于事后控制，財稅人員應對當期稅務管理工作進行評估、分析，歸納存在的問題，吸取經(jīng)驗，編制報告反饋給管理者。同時針對有問題的環(huán)節(jié)，督促相關部門及時進行整改，并重點關注整改進程和效果，確保問題不再出現(xiàn)。

（二）培養(yǎng)專業(yè)稅務人才

針對財稅人才的培養(yǎng)，一方面，教育企業(yè)需重新優(yōu)化財稅管理組織體系。企業(yè)需明確劃分財務及稅務管理小組，確定各自管理目標；加大招募力度，增加財稅人才數(shù)量；按照不相容崗位相分離原則確定各崗位管理權責，以及建立相互監(jiān)督、相互制約的格局。另一方面，教育企業(yè)也需完善人才培養(yǎng)體系。管理者需加大在人才培養(yǎng)的投入，組織包括管理會計、財務信息化、稅務管理、稅收政策解讀等多層次的專題培訓講座，提升財稅人員綜合管理能力，能夠更好地提供財稅服務[4]。同時，此外還需豐富薪酬激勵機制，讓員工投入和回報成正比。同時也需做好考核淘汰工作，對于多次考核不及格、不思上進、不進取的員工，應及時淘汰，招募能力更強、經(jīng)驗更富的人才頂替，有效提升財稅管理團隊整體水平，避免出現(xiàn)因個別人員能力不足拉低整體管理效率的情況。

（三）規(guī)范稅務核算工作

針對稅務核算工作的開展，首先，教育企業(yè)需基于自身實際情況規(guī)范和細化核算流程，根據(jù)內(nèi)部涉稅業(yè)務、事項涉及的稅種、稅率等，確定各業(yè)務核算的獨立性，明確核算要求，并編制成冊，形成規(guī)范的管理制度，嚴格落實。其次，做好數(shù)據(jù)稽查和自糾工作，基于信息系統(tǒng)對財稅數(shù)據(jù)進行全面比對，比如分析企業(yè)所得稅社保表和增值稅申報表中共用的數(shù)據(jù)是否一致，來對財稅數(shù)據(jù)的真實性進行自查，確保核算數(shù)據(jù)的真實有效，從而保證企業(yè)稅務核算結果的合理性，為稅務管理工作的開展奠定良好的數(shù)據(jù)基礎。

（四）加強以票控稅管理

教育企業(yè)應進一步加強對發(fā)票的管理，基于以票控稅流程以及稅務機關要求，完善發(fā)票管理制度，嚴抓發(fā)票取得、開具以及保管等各環(huán)節(jié)的管理，保證“三流合一”。在這一過程中，教育企業(yè)自身應樹立良好的思想認知，自我約束，不買賣發(fā)票、不虛開發(fā)票。同時，教育企業(yè)還需重視關聯(lián)企業(yè)經(jīng)營情況，避免上游企業(yè)弄虛作假、虛開發(fā)票，為此企業(yè)財稅人員應嚴格審查每一張發(fā)票的真實性，嚴格按照稅務機關要求審查發(fā)票信息，對于印記模糊、有涂改等情況的發(fā)票，應強制要求對方重開，避免處于馬虎入賬而導致企業(yè)也被稅務機關稽查、問責。此外，教育企業(yè)還需強化和稅務機關的溝通交流，若發(fā)現(xiàn)上游企業(yè)存在不合法籌劃行為，在全面審查相關聯(lián)發(fā)票真實性的基礎上，也需主動向稅務機關報備，主動配合，避免被牽連。同時，也方便企業(yè)就涉稅處理爭議事件進行咨詢，對合理合法的處理行為，應據(jù)理力爭，保證企業(yè)合法權益不受侵犯；對不合規(guī)范的，也能及時發(fā)現(xiàn)，聽取專業(yè)建議進行整改，不斷優(yōu)化稅務管理活動[5]。

（五）加強稅務風險識別評估并完善風控體系

實踐中，首先，教育企業(yè)應建立健全稅務風險內(nèi)控體系。一方面，針對稅務核算、管理審批、復核等業(yè)務，從效率、合規(guī)等角度細化稅務管理流程，推進流程再造，確保不相容崗位有效分離，并明確相關崗位職責，讓各崗位可以相互監(jiān)督，做好自查。在此基礎上，以風險為導向，完善涉稅業(yè)務內(nèi)部控制制度，確保各環(huán)節(jié)涉稅業(yè)務開展都有章可循。另一方面，明確劃分各流程環(huán)節(jié)責任，將其具體到個人，落實追責問效制，以此來強化對人員行為的約束，保證涉稅業(yè)務實施的合規(guī)性。其次，強化內(nèi)部溝通，在內(nèi)部建立信息共享平臺，強調(diào)部門溝通的重要性，讓涉稅信息可以在內(nèi)部及時傳遞和反饋，發(fā)揮部門協(xié)力。最后，明確風險評估要點，做好風險應對。教育企業(yè)應全面梳理稅務管理問題，結合涉稅業(yè)務控制情況，分析存在的稅務風險，在借鑒同業(yè)其他企業(yè)經(jīng)驗的基礎上，判斷企業(yè)經(jīng)營中容易遇到的風險，并深入分析風險成因，確定關鍵控制目標。實踐中，教育企業(yè)可以按稅種分類，有針對地分析控制薄弱點、易發(fā)生風險點。比如針對企業(yè)所得稅，在收入方面，需判斷是否存在因掛賬而推遲納稅的情況；是否存在自產(chǎn)產(chǎn)品贈送給客戶或員工而未計入銷售處理的情況。在成本方面，是否存在費用列支不當。針對增值稅，是否抵扣了不能抵扣的進項稅額；是否存在增值稅發(fā)票開具不合理等情況。教育企業(yè)可以根據(jù)分析情況，編制稅務風險評估手冊，明確各類風險控制關鍵點，并結合企業(yè)承受能力，確定重點關注對象，實時監(jiān)督。此外，教育企業(yè)立足于實際，積極吸取經(jīng)驗教訓，不斷完善書冊內(nèi)容。

（六）建設稅務數(shù)字化管理體系，應對金稅四期要求

大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)推進稅務管理進程中應當充分利用信息化建設，推動企業(yè)稅務體系逐漸邁向數(shù)字化、信息化方向，實現(xiàn)企業(yè)運行質(zhì)量的全面提升。借助信息化技術，企業(yè)可實現(xiàn)運算信息自動化，并采取合理方式預防財務風險，為企業(yè)納稅活動的開展提供強有力的保障，規(guī)避風險產(chǎn)生，促進稅務風險管理質(zhì)量提升。在此背景下，教育企業(yè)還可以通過對人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算等的應用，提升稅務管理效率。實踐中，一方面，教育企業(yè)需積極推進稅務管理系統(tǒng)功能的優(yōu)化，借助互聯(lián)網(wǎng)技術，實現(xiàn)納稅申報、稅務核算等業(yè)務的線上處理，推動稅務管理數(shù)字化、自動化。同時，聯(lián)通業(yè)務、財務、稅務等系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口，建立業(yè)財稅一體化信息平臺，實現(xiàn)稅務信息、財務信息以及業(yè)務信息的高效共享，便于財稅人員可以及時掌握企業(yè)稅負變動原因，并將結果傳輸?shù)较到y(tǒng)，借助共享平臺建立常態(tài)化部門協(xié)調(diào)機制，及時處理和應對稅務管理問題，防控稅務風險[6]。另一方面，還可以搭建行業(yè)稅務信息、企業(yè)稅務信息以及稅務監(jiān)管稽查信息數(shù)據(jù)庫，匯總行業(yè)、企業(yè)以及稅務稽查方面的信息資料，為企業(yè)對標行業(yè)水平、分析自身稅負水平、學習管理經(jīng)驗等提供有力支撐。

四、結語

綜上所述，在當前復雜的大環(huán)境下，加強稅務管理是教育企業(yè)提升管理效率、防控風險的重要一環(huán)。實踐中，教育企業(yè)必須從思想上重視稅務管理工作的開展，展開涉稅業(yè)務全過程控制。同時還要加強復合型財稅人才培養(yǎng)、發(fā)票管理以及稅務風險評估和內(nèi)控管理，并借助互聯(lián)網(wǎng)技術推進稅務管理信息化建設，構建現(xiàn)代化稅務管理體系，助力教育企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。