公立醫院全面預算管理實踐中的問題及改進

曾緒曉 成都市青白江區婦幼保健院

引言

全面預算管理是指醫院對所有經濟活動實行全面管理，全部納入預算管理范圍[1]。全面預算管理可以促進醫院強化預算約束，提高資源配置能力，加強醫院整體的協作與溝通，控制運營風險的管理需求，實現醫院的發展戰略及規劃，對醫院的可持續發展至關重要。對照全面預算管理的相關要求，目前醫院的預算管理還存在諸多不足，需要持續改進。

一、全面預算管理存在的主要問題

（一）管理層對醫院發展戰略的制定不夠重視

全面預算管理應以醫院發展戰略作為導向，管理層對發展戰略制定的重視不夠，造成預算不能滿足醫院發展、目標方針、經營計劃的實現，資源的配置與戰略發展規劃相背離。

（二）醫院各科室對預算管理工作參與的積極性不高

醫院預算管理通常被認為是財務部門的事情，預算編制、執行分析、考核均由財務部門完成。由于財務部門對實際業務了解不全面，造成預算編制與醫院業務活動及科室工作計劃脫節，科室無法按照下達的預算執行，預算執行難以控制。

（三）醫院各科室對其在預算管理各環節中的職責認識不清

預算管理是過程的管理，各科室對其在預算編制、審批、執行、監控、調整、決算、分析和考核各環節中對應的職責認識不清，無法實現全員的全過程參與。

（四）醫院對預算的歸口管理職責分解不全面

醫院未對所有的預算項目進行歸口管理或對歸口部門的職責劃分不細、不明確，造成部分預算項目無歸口部門管理，部分歸口管理部門未充分履行管理職責，無法實現全口徑、全方位的預算管理。

（五）預算彈性不足

由于預算編制方法的選擇、預算編制人員的疏忽、外部環境政策及監管要求的變化等情況，部分事項在年初預算編制時，無預算或超預算。雖然部分金額較小，但無預算造成工作無法順利開展。

（六）醫院設置的預算考核指標單一

醫院預算考核指標設置單一主要體現在：一是以往的預算指標考核有的僅停留在對預算執行率的考核，可能造成突擊花錢和資源浪費。二是有的僅考核財務指標，未考慮如效率、患者滿意度、人員成長等非財務指標，不利于醫院的持續發展。三是未區分科室的業務性質，設置不同的預算考核指標，造成指標設置不合理，無法對指標進行考核。

二、全面預算管理存在問題的解決措施

（一）建立全院參與的三級預算管理體系

將預算管理分為決策機構、工作機構、執行機構三級組織結構，把醫院所有的科室全部納入預算管理范圍。決策機構包括主管及財政部門、醫院黨委會、預算管理委員會。工作機構包括預算管理辦公室、預算歸口管理部門。執行機構包括各臨床、醫技、醫輔、職能部門等預算執行部門。

（二）結合預算管理各環節細化明確機構職責

1.預算編制及審批流程中各機構職責

（1）決策機構

黨委會的主要職責為：制定醫院發展戰略規劃。審議醫院預算管理制度、預算方案、預算報告、決算報告。

全面預算管理委員會的主要職責為：確定醫院預算年度的重點工作和發展目標。審議醫院預算管理制度。審議年度預算目標、預算編制方法和編制程序及預算草案。

（2）工作機構

全面預算管理辦公室的主要職責為：初擬下年度預算基本目標，下發經決議的預算基本目標。組織、指導各科室編制預算。編制醫院預算草案并根據審議意見修改醫院預算草案。分解、細化、下達經上級主管部門審批后的預算。

預算歸口管理部門的主要職責為：編制、審核歸口預算，對科室上報的歸口預算進行專業論證、統籌平衡，提升預算管理專業化水平。

（3）執行機構

預算執行部門的主要職責為：根據醫院發展戰略，制定科室業務發展計劃、科室收支計劃。向預算歸口管理部門申報歸口預算。

2.預算執行與分析流程中的機構職責

（1）決策機構

全面預算管理委員會的主要職責為：審議預算執行報告及執行中的重大問題。審議預算調整，并上報。通過對預算執行情況的檢查、監督和分析，提出改善措施。

（2）工作機構

全面預算管理辦公室的主要職責為：監督、分析各科室的預算執行情況，定期向各科室下達預算執行情況。督促各科室對執行偏差大的預算項目，分析原因并制定整改措施。監督整改措施落實情況及整改效果。負責收集并報送預算調整申請。

預算歸口管理部門的主要職責為：嚴格按照批復預算，監督管理執行科室的歸口預算執行情況。對預算執行偏差較大的情況，分析原因、制定并落實整改措施。厲行節約，制定歸口預算控制方案，持續改進工作，提高資源利用效率。收集歸口預算調整申請，審核并報送預算管理辦公室。

（3）執行機構

預算執行部門的主要職責為：嚴格按照批復預算執行，厲行節約，并接受監督檢查。提出本科室預算調整的申請。提出預算管理和成本控制相關意見。

3.預算考核流程中機構職責

（1）決策機構

全面預算管理委員會的主要職責為：審議預算績效考核方案。審議年度預算考核結果。

（2）工作機構

全面預算管理辦公室的主要職責為：制定預算目標考核方案。定期對指標進行考核，形成考核結果。向運營部上報考核結果，應用于績效考核。

預算歸口管理部門的主要職責為：配合預算指標考核，確認預算考核結果。

（3）執行機構

預算執行部門的主要職責為：提供預算考核數據。配合預算指標考核，確認預算考核結果。

4.決算流程中的機構職責

（1）決策機構

黨委會、全面預算管理委員會的主要職責為：審議決算報告。

（2）工作機構

全面預算管理辦公室的主要職責為：組織編制醫院決算報告。

預算歸口管理部門的主要職責為：提供決算數據。（3）執行機構

預算執行部門的主要職責為：提供決算數據。

（三）對預算的歸口管理職責進行全面分解

醫院應將所有的預算項目進行歸口管理，并明確細化歸口管理部門的具體職責，充分發揮歸口部門審核及管理作用，真正做到預算管理的全口徑和全方位覆蓋。如在修建工程預算的編制中，應先由科室負責提出申請及需求，并經科室管理小組審議通過。后由工程部負責確認需求、項目初評、編制概算、申請立項。再由預算管理辦公室負責項目分類、審核、篩選，協調經費來源。再由工程部、醫務部、院感科、審計部、財務部等組成的預算專門小組負責實地勘察，對項目進行評議，提出意見并進行項目的急緩排序。最后由預算辦理辦公室負責匯總意見，提出立項建議，上報預算管理委員會。

（四）設置機動預算，增強預算彈性

醫院在年初編制預算時應設置機動預算，留存預算備用金，來增強預算彈性，應對人為疏忽、意外及不可控因素造成的支出事項。

（五）利用平衡計分卡設置預算考核指標

醫院應根據不同科室的業務特點，利用平衡計分卡[2]從四個維度對不同業務性質的科室設置預算考核指標，并按照管理目標對預算指標設置不同的權重。

不同業務性質科室預算考核指標設置如表1 所示。

表1 不同業務性質科室預算考核指標設置

1.門診科室預算指標設置

（1）財務維度指標為收支結余率，目標為上年收支結余率，權重為30%。

（2）客戶維度指標包括門急診人次增長率指標，目標為上年門急診人次數，權重為10%。投訴率指標，目標為上年投訴率，權重為5%。

（3）內部流程維度指標包括醫療服務收入占比指標，目標為上年醫療服務收入占比數，權重為5%。每診次耗材指標，目標為上年每診次耗材支出數，權重為20%。每診次藥品指標，目標為上年每診次藥品支出數，權重為20%。

（4）學習與成長維度指標包括課題研究支出預算執行率指標，目標為100%，權重為5%。科室培訓人次指標，目標為上年科室培訓人次數，權重為5%。

2.住院科室預算指標設置

（1）財務維度指標為收支結余率，目標為上年收支結余率，權重為30%。

（2）客戶維度包括出院人次增長率指標，目標為上年出院人次數，權重為5%。投訴率指標，目標為上年投訴率，權重為5%。

（3）內部流程維度醫療服務收入占比指標，目標為上年醫療服務收入占比數，權重為5%。病床使用率指標，目標為病床使用率，權重為5%。每床日耗材指標，目標為上年床日耗材支出數，權重為20%。每床日藥品指標，目標為上年每床日藥品支出數，權重為20%。

（4）學習與成長維度包括課題研究支出預算執行率指標，目標為100%，權重為5%。科室培訓人次指標，目標為上年科室培訓人次數，權重為5%。

3.醫技科室預算指標設置

（1）財務維度指標為收支結余率，目標為上年收支結余率，權重為40%。

（2）客戶維度指標為業務增長率，目標為上年業務量數，權重為10%。

（3）內部流程維度指標包括百元設備收入指標，目標為上年百元設備收入數，權重為20%。百元收入耗材消耗指標，目標為上年百元收入耗材消耗數，權重為20%。

（4）學習與成長維度包括課題研究支出預算執行率指標，目標為100%，權重為5%。科室培訓人次指標，目標為上年科室培訓人次數，權重為5%。

4.行政后勤科室預算指標設置

（1）財務維度指標包括預算執行率指標，目標為100%，權重為10%。預算編制及下達指標，目標為及時上報歸口項目預算數據，及時分解下達批復預算指標，權重為10%。預算調整指標，目標為嚴格履行預算調整審批程序，權重為10%。預算考核指標，目標為及時提供預算考核數據，確認配合預算考核工作，權重為10%。

（2）客戶維度指標為業務科室滿意度，目標為業務科室對行政后勤科室無投訴，權重為10%。

（3）內部流程維度指標包括日常支出控制指標，目標為上年日常支出收入比，權重為20%。項目支出控制指標，目標為項目支出預算數，權重為20%。

（4）學習與成長維度指標為科室培訓人次指標，目標為上年科室培訓人次，權重為10%。

結語

醫院需要建立全院參與的三級預算管理體系、細化明確各機構在預算管理各環節的職責、將所有預算項目進行歸口管理、根據科室的業務特點設置綜合的預算指標體系，才能真正達到醫院全面預算管理的要求。