事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題與對(duì)策

何健威 廣東省科學(xué)院生態(tài)環(huán)境與土壤研究所

引言

事業(yè)單位屬于社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，涉及科研、教育、衛(wèi)生、文化等領(lǐng)域，主要特點(diǎn)是不以營(yíng)利為目的。新《政府會(huì)計(jì)制度》環(huán)境下，事業(yè)單位內(nèi)控體系得到進(jìn)一步優(yōu)化與完善，但部分單位具體落實(shí)內(nèi)控工作時(shí)，仍存在一定問題，阻礙了事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。面對(duì)這一情況，事業(yè)單位仍需加大研究力度，注重自身內(nèi)控工作，構(gòu)建出更加完善的內(nèi)控體系，進(jìn)而為自身職能發(fā)揮奠定良好基礎(chǔ)。

一、事業(yè)單位內(nèi)控相關(guān)概述

（一）內(nèi)部控制特點(diǎn)

首先，事業(yè)單位擁有較多內(nèi)控要素，包含單位運(yùn)行各個(gè)方面，在單位層面上，涉及工作主要有組織構(gòu)建、設(shè)置職能以及內(nèi)部監(jiān)督等，在業(yè)務(wù)活動(dòng)層面上，涉及工作主要有政府采購(gòu)、預(yù)算管理、合同管理以及收支管理等[1]。其次，事業(yè)單位在內(nèi)控工作中，主要的目標(biāo)是為社會(huì)提供良好的公共服務(wù)，此項(xiàng)工作開展時(shí)，應(yīng)注重以下幾方面內(nèi)容，一是工作效率提升；二是強(qiáng)化腐敗防范；三是確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確；四是保障資產(chǎn)安全；五是符合程序，事業(yè)單位尤為重視腐敗舞弊防范，強(qiáng)調(diào)社會(huì)效益。最后，事業(yè)單位內(nèi)控工作政治意義較大。因?yàn)槭聵I(yè)單位性質(zhì)特殊，內(nèi)控工作更加復(fù)雜，其開展成效會(huì)對(duì)社會(huì)資源分配及政府公信力建設(shè)產(chǎn)生影響，在社會(huì)穩(wěn)定中發(fā)揮著較大的政治意義。

（二）內(nèi)部控制意義

第一，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位發(fā)展環(huán)節(jié)，不可避免地會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)問題，通過開展內(nèi)控工作，可強(qiáng)化資金使用管控，規(guī)范人員行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金非法占用等不良行為，從而防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。并且，內(nèi)控工作開展環(huán)節(jié)，會(huì)整合單位業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)報(bào)表編制更加科學(xué)、合理，提升財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，將單位風(fēng)險(xiǎn)降至最低。第二，提升服務(wù)水平。對(duì)事業(yè)單位而言，其屬于服務(wù)機(jī)構(gòu)，主要目的是使群眾獲得優(yōu)質(zhì)并具有公信力的服務(wù)。內(nèi)部控制是單位管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過強(qiáng)化內(nèi)控工作，可提升單位財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)單位資源優(yōu)化配置。內(nèi)控工作開展中，會(huì)構(gòu)建出完善的管控制度，規(guī)范人員行為的同時(shí)，引導(dǎo)各項(xiàng)工作順利實(shí)施，從而有效發(fā)揮單位服務(wù)職能，提升單位服務(wù)水平。第三，科學(xué)利用財(cái)務(wù)資金。通過合理利用財(cái)務(wù)資金，可以有效提升工作質(zhì)量，使各項(xiàng)工作獲得充足的資金支持，有助于單位穩(wěn)定發(fā)展。開展內(nèi)控工作時(shí)，能夠全面控制各環(huán)節(jié)資金使用情況，最大程度上避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)問題，實(shí)現(xiàn)資金的充分利用，進(jìn)而在各項(xiàng)工作中突出資金的作用與價(jià)值。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問題

事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制工作時(shí)，仍面臨以下問題：第一，缺少完善的內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)部控制實(shí)際開展環(huán)節(jié)，需要有完善的內(nèi)控環(huán)境支持，才能保證各項(xiàng)工作得到良好落實(shí)。但一些單位并未構(gòu)建出完善的內(nèi)控環(huán)境，一些人員并未將內(nèi)控環(huán)境建設(shè)放在重要位置，未能了解內(nèi)控工作的真正價(jià)值。一些單位存在一人擔(dān)任多項(xiàng)工作的情況，未實(shí)施分級(jí)授權(quán)，使單位面臨一定風(fēng)險(xiǎn)，無法滿足內(nèi)控要求。第二，內(nèi)控體系不完善。現(xiàn)階段，一些單位只將重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)流程以及規(guī)章制度等方面，在內(nèi)控管理體系建設(shè)上有所欠缺，并且，因?yàn)闆]有設(shè)立專業(yè)協(xié)調(diào)部門，無法有效整合各類制度與流程，導(dǎo)致管理結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)性。一些單位雖然設(shè)立了帶頭部門，但在同級(jí)別業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)仍存在一些問題，如財(cái)務(wù)部門工作會(huì)受到內(nèi)部審計(jì)部門的影響，未能充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)部門的帶頭作用。第三，財(cái)務(wù)管理制度有待優(yōu)化。完善的財(cái)務(wù)管理制度下，才能保證內(nèi)控工作順利推進(jìn)，而一些單位沒有制定出完善的財(cái)務(wù)管理制度，現(xiàn)存的財(cái)務(wù)管理制度因?yàn)槿藛T缺乏重視、執(zhí)行力度不足，存在明顯的形式化特征，無法真正發(fā)揮實(shí)際作用，易出現(xiàn)資產(chǎn)處置不合理、財(cái)務(wù)信息不完善等情況，使單位面臨較大的損失。第四，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。單位發(fā)展中，不可避免地會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)問題，此時(shí)需要做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，將風(fēng)險(xiǎn)的不良影響降至最低。但現(xiàn)階段，一些單位并未注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)為事業(yè)單位不會(huì)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，沒有定期開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，使得單位存在較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。一些單位雖然實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不過并未實(shí)現(xiàn)全員參與，使得風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別缺乏全面性與準(zhǔn)確性，無法獲得準(zhǔn)確、客觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。

三、事業(yè)單位內(nèi)控問題的應(yīng)對(duì)策略

（一）優(yōu)化控制環(huán)境

首先，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。單位全體員工均應(yīng)樹立正確的內(nèi)控意識(shí)，深入了解內(nèi)控工作的具體要求。管理人員需要明確內(nèi)控建設(shè)屬于自身職責(zé)，應(yīng)發(fā)揮出自身帶頭作用，使全體員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)控工作的價(jià)值，帶領(lǐng)人員學(xué)習(xí)相關(guān)政策文件，保證內(nèi)控工作深入落實(shí)。并且，單位需要向具體部門及成員落實(shí)內(nèi)控任務(wù)，促進(jìn)內(nèi)控工作全面執(zhí)行，在單位內(nèi)部營(yíng)造出良好的內(nèi)控氛圍，全面執(zhí)行內(nèi)控制度[2]。并且，單位應(yīng)通過完善的內(nèi)控氛圍，保證全體員工掌握內(nèi)控工作的內(nèi)涵，制定完善的道德規(guī)范，主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)控知識(shí)。其次，科學(xué)設(shè)置組織架構(gòu)。單位應(yīng)優(yōu)化自身組織架構(gòu)，實(shí)施不相容職務(wù)相分離，使各個(gè)崗位能夠相互監(jiān)督。在重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上，應(yīng)落實(shí)集體聯(lián)簽制度，避免由于一權(quán)獨(dú)大而出現(xiàn)貪污腐敗情況。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，單位應(yīng)實(shí)施分級(jí)授權(quán)機(jī)制，根據(jù)單位具體情況，進(jìn)行機(jī)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)置。單位還應(yīng)強(qiáng)化人員溝通交流，及時(shí)找出內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，科學(xué)制定風(fēng)險(xiǎn)管控方案，有效防范單位各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。最后，單位應(yīng)制定完善的人力資源政策。人才招聘環(huán)節(jié)，單位應(yīng)注重人才的綜合素養(yǎng)，招聘的人才不僅要具備較強(qiáng)的專業(yè)能力，還應(yīng)有積極的工作態(tài)度及良好的職業(yè)道德。單位應(yīng)構(gòu)建完善的激勵(lì)約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控工作的全員參與。實(shí)際工作中，通過考核指標(biāo)的科學(xué)設(shè)置，優(yōu)化考核方法，做到獎(jiǎng)罰分明，提升員工對(duì)內(nèi)控工作的重視程度。此外，為滿足內(nèi)控工作實(shí)際要求，單位應(yīng)做好人員培訓(xùn)工作，使人員具備足夠的理論知識(shí)，形成良好的專業(yè)素養(yǎng)，為人員提供相應(yīng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)機(jī)會(huì)，使其更好地參與到內(nèi)控工作中。

（二）科學(xué)構(gòu)建控制體系

首先，創(chuàng)設(shè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)，成立內(nèi)控小組，由機(jī)構(gòu)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)組織開展內(nèi)控會(huì)議。內(nèi)控小組中，還應(yīng)設(shè)有專門的財(cái)務(wù)人員，針對(duì)內(nèi)控專題，定期開展培訓(xùn)工作。其次，部門設(shè)置過程中，不僅要設(shè)置牽頭部門，還應(yīng)設(shè)置內(nèi)控評(píng)價(jià)部門，保證兩者分離，同時(shí)還應(yīng)相互關(guān)聯(lián)，共同開展日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督工作，全面實(shí)施內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。并且，事業(yè)單位每年均應(yīng)實(shí)施內(nèi)控考核，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。最后，事業(yè)單位還應(yīng)針對(duì)內(nèi)部各類權(quán)力，科學(xué)制定制衡機(jī)制。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行時(shí)，所有流程均應(yīng)做到明確分工，既相互制衡又相互促進(jìn)，明確分配崗位職責(zé)。單位管理層還應(yīng)設(shè)置明確的授權(quán)界限。若為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重點(diǎn)崗位，應(yīng)采取輪崗制，并強(qiáng)化輪崗工作專項(xiàng)審計(jì)，確保各項(xiàng)決策執(zhí)行均符合規(guī)定程序要求。

（三）健全財(cái)務(wù)管理制度

首先，事業(yè)單位應(yīng)制定完善的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)流程加以明確，如財(cái)務(wù)入賬、費(fèi)用報(bào)銷以及經(jīng)費(fèi)審批使用等，加大經(jīng)費(fèi)管理、票據(jù)管理、賬簿管理力度，實(shí)現(xiàn)賬、物、款、票良好對(duì)應(yīng)。其次，單位應(yīng)加大監(jiān)督機(jī)制建設(shè)力度，不僅要構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，還應(yīng)針對(duì)各個(gè)部門科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制以及社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，保證審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，并在社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的引入下，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督制度體系的全面覆蓋，突出監(jiān)督機(jī)制的作用，推進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算順利落實(shí)的同時(shí)，合理使用各項(xiàng)資產(chǎn)。管理固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位具體情況，科學(xué)制定資產(chǎn)管理制度，嚴(yán)格根據(jù)制定要求，科學(xué)開展資產(chǎn)管理工作。最后，科學(xué)構(gòu)建合同管理制度[3]。事業(yè)單位管理工作開展環(huán)節(jié)，往往會(huì)涉及一些合同問題，為防止合同糾紛，合同簽訂前，應(yīng)重點(diǎn)審查合同主體資格，判斷其是否具有履約能力。合同簽訂過程中，應(yīng)向?qū)I(yè)法律人員咨詢，使合同各項(xiàng)條款均具備較強(qiáng)的合法性與嚴(yán)謹(jǐn)性，進(jìn)而維護(hù)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)利益與合法權(quán)益，防止發(fā)生更改合同條款的情況。單位制定合同條款制度時(shí)，需要涉及授權(quán)審批制度、會(huì)審制度、合同登記保管制度等，保證合同管理制度的完整性。

（四）改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

第一，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。單位開展內(nèi)控工作時(shí)，應(yīng)注重風(fēng)險(xiǎn)防控，而若想獲得良好的風(fēng)險(xiǎn)防控效果，應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，將單位潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確地識(shí)別出來，針對(duì)性地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，才能避免風(fēng)險(xiǎn)問題的不良影響。因此，單位應(yīng)構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，組建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，全面評(píng)估各項(xiàng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)問題，準(zhǔn)確識(shí)別出各類風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于事業(yè)單位而言，每年均應(yīng)開展一次全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，細(xì)化梳理各類風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并掌握風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)情況，科學(xué)制定風(fēng)險(xiǎn)管控方案。并且，還應(yīng)對(duì)某些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，不定期做出專項(xiàng)評(píng)估，同時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)危害程度，明確風(fēng)險(xiǎn)管理要求及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，科學(xué)制定風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，應(yīng)做好整理及匯總，向單位領(lǐng)導(dǎo)層提交書面報(bào)告，在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控工作的不斷完善[4]。第二，全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。單位應(yīng)科學(xué)構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，管理人員需要加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患的關(guān)注力度，提升單位風(fēng)險(xiǎn)管理能力，最大程度上控制管理風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，保證各項(xiàng)管理活動(dòng)均能規(guī)范實(shí)施，全面管控各類風(fēng)險(xiǎn)問題。單位發(fā)展患者政策性較強(qiáng)，相關(guān)政策內(nèi)容復(fù)雜，且更新速度較快，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員需要對(duì)最新政策規(guī)定進(jìn)行及時(shí)了解。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估開展環(huán)節(jié)，由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組組長(zhǎng)，全體員工通力配合，積極參與到風(fēng)險(xiǎn)管理中，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的全員管控。單位管理人員應(yīng)注重各項(xiàng)管理工作，評(píng)估內(nèi)控組織情況、內(nèi)控制度、內(nèi)控體系等方面的風(fēng)險(xiǎn)。單位各部門需要對(duì)自身業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，找出合同管理、收支管理、預(yù)決算管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)問題，防止風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估無法深入落實(shí)，更加客觀、全面地開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。

（五）強(qiáng)化預(yù)算控制及會(huì)計(jì)管理

首先，強(qiáng)化預(yù)算控制。單位開展預(yù)算控制工作時(shí)，需要做好預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核等工作，從而進(jìn)行預(yù)算的全面管控。通過構(gòu)建完善的預(yù)算管理制度，明確管理要求，使單位崗位成員根據(jù)自身任務(wù)科學(xué)開展預(yù)算管理工作，進(jìn)一步提升預(yù)算管理水平。單位應(yīng)找出預(yù)算管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，高效開展管控工作，構(gòu)建完善的管理體系，使預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核工作更加科學(xué)、合理。預(yù)算編制工作開展過程中，應(yīng)明確編制制度，保證項(xiàng)目庫(kù)管理制度的科學(xué)性與合理性，合理設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目，特別是重大項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)優(yōu)化審核機(jī)制，同時(shí)構(gòu)建完善的預(yù)算約束激勵(lì)機(jī)制。預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，將預(yù)算指標(biāo)作為主要依據(jù)，對(duì)各項(xiàng)管理工作加以規(guī)范，構(gòu)建完善的資金管理流程與預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)制，優(yōu)化執(zhí)行問題，保證預(yù)算深入落實(shí)[5]。其次，強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理。事業(yè)單位應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)管理體系進(jìn)行不斷完善，利用會(huì)計(jì)管理制度科學(xué)開展審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)部門具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，對(duì)財(cái)務(wù)工作具體情況進(jìn)行全面了解，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的持續(xù)優(yōu)化，同時(shí)不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)。單位還應(yīng)要求財(cái)務(wù)人員不斷提升自身水平，審計(jì)人員上崗前應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)認(rèn)證，若發(fā)現(xiàn)人員無法勝任崗位工作，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行崗位調(diào)整。此外，事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建完善的考評(píng)體系，內(nèi)控工作涉及單位所有人員，對(duì)全體成員具有約束力。單位人員開展實(shí)際工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循內(nèi)控管理要求，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行問題后，應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)于表現(xiàn)良好的工作人員需要給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于表現(xiàn)不好的人員需要適當(dāng)處罰，從而使全體人員積極參與到內(nèi)控工作中。

結(jié)語

綜上所述，內(nèi)控工作在事業(yè)單位發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，能夠有效防范單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升單位服務(wù)水平，還能實(shí)現(xiàn)資金的合理利用。現(xiàn)階段，事業(yè)單位更加注重內(nèi)控工作，不斷提升自身內(nèi)控水平，借此增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。但一些單位的內(nèi)控工作仍具有較大的完善提升空間，需要單位積極探究自身內(nèi)控情況，根據(jù)實(shí)際問題，科學(xué)制定出應(yīng)對(duì)方案，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的高質(zhì)量推進(jìn)，助力事業(yè)單位穩(wěn)步發(fā)展。