績效審計在高校審計中的應用分析

李大鯤

績效審計主要研究的是對資源利用的效率性、效果性以及經(jīng)濟性的問題，這一方式能夠有效推進資源管理者工作有序及高質(zhì)地開展，保障經(jīng)濟責任的落實。高校教育在培養(yǎng)社會人才、促進科技發(fā)展等方面有著重要作用，其經(jīng)費多來自國家財政，這些特性要求高校需要利用績效審計來實現(xiàn)不同利益相關者的目標。現(xiàn)如今，績效審計在高校審計中的應用仍然存在著一定的問題，例如目標不明確、審計人員的綜合素養(yǎng)參差不齊等，需要相關人員及時采取對應措施解決，實現(xiàn)績效審計的意義。

高校績效審計的內(nèi)容

一、宏觀層面

高校績效審計內(nèi)容在宏觀層面主要包括制度合理性審計和政策執(zhí)行效果審計，其共同目標是推動高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化。對制度合理性審計的理解可以從名稱上進行分析，即從優(yōu)化高校內(nèi)部控制的方向出發(fā)，發(fā)現(xiàn)制度設計和落實等方面的漏洞，從而反映出體制、機制方面是否存在問題。政策執(zhí)行效果審計主要是審計高校是否積極主動和正確有效地落實上級發(fā)布的政策性文件，從而實現(xiàn)各項政策落到實處，保證執(zhí)行情況與預期結果保持一致。

二、微觀層面

高校績效審計內(nèi)容在微觀層面主要有合規(guī)性審計、經(jīng)濟性審計、效率性審計以及效果性審計這四個方面，這四個內(nèi)容是相互聯(lián)系的整體，不可以割裂開來。合規(guī)性審計是高校進行績效審計的前提，高校教育經(jīng)費大多來自國家財政撥款，因此，只有保障資金使用途徑和方式的合規(guī)性，才能夠提升資金的利用效率，即經(jīng)濟性、效率性和效果性。內(nèi)部審計部門依據(jù)我國法律法規(guī)開展審計工作中，將審計重點關注在一些易錯業(yè)務上，嚴格把控審計風險。經(jīng)濟性審計要求用最少的資源獲取質(zhì)量高、數(shù)量多的服務和成果。高校與企業(yè)的經(jīng)濟性審計環(huán)節(jié)差異較大，企業(yè)有著固定的采購、運輸、生產(chǎn)以及銷售等流程，而高校更多的是招生、教育和科研，這要求高校在保障資源損耗較少的同時保障其教育質(zhì)量和科研成果，激發(fā)和調(diào)動教師積極性，增強價值創(chuàng)造力。高校同樣也需要購置家具設備和辦公用品等，在這些方面審計部門可以嚴格審查其支出成本。效率性審計即高校在獲得相同質(zhì)量教育成果時所耗費的資源越少，其效率就越高，需要從兩個方面進行考慮：第一是考察是否出現(xiàn)結構性浪費的問題，例如專業(yè)的設置、教育結構的設計以及資源的配置等；第二是分析資金是否在恰當?shù)膱鼍跋潞侠硎褂谩ＰЧ詫徲嬛饕侵赋杀局С龊筮_到目標效果的程度，這一審計方式主要目的是實現(xiàn)各項決策落實后成果的獲得。這四者必須從整體角度上考慮，綜合分析，避免以偏概全的問題出現(xiàn)。

績效審計在高校審計中的應用意義

在絕大多數(shù)高校看來，績效審計工作的目的在于實現(xiàn)學校資金利用的效率性和經(jīng)濟性。在進行績效審計的過程中，應厘清績效目標實現(xiàn)的全過程，績效評價和激勵管理的合規(guī)性。必須針對潛在的收益做出嚴格分析，只有保證后期回報高于投入，才能體現(xiàn)出績效審計工作的意義。

一、有助于提升辦學水平

高等教育具有很強的正外部性，為社會培養(yǎng)人才，促進社會發(fā)展和科技進步。開展績效審計工作首先要保證財務收支真實性和合理性，在對學校的教育事業(yè)經(jīng)費、科研經(jīng)費以及固定資產(chǎn)投入等進行績效審計時，需要進一步提高資金運用的合理性。有利于調(diào)解教育資金投入不足，資金使用效益不充分的矛盾。隨著我國對教育投入成本不斷上漲，開展績效管理可以提升教育資金的使用效益，高校績效審計工作是確保經(jīng)濟效益按照學校發(fā)展需求的方向發(fā)展，在充分發(fā)揮資金經(jīng)濟性的同時降低教育經(jīng)費投入的風險。這一工作方式既提高了社會效益和經(jīng)濟效益，也促進了高校的可持續(xù)發(fā)展。

二、有助于保障高校整體發(fā)展

當前階段，高校開展的各類財政經(jīng)濟活動只有經(jīng)得住有效的審查才可以順利進行。高校績效審計工作在一定程度上約束了財務人員、項目負責人及執(zhí)行人，提高了學校管理層和教職人員對績效工作的重視。在進行高校績效審計工作中，應當嚴格審查各個工作環(huán)節(jié)的問題及輕重程度，發(fā)現(xiàn)有績效目標未完成、資金使用不規(guī)范等行為，按規(guī)定給予對應懲處。在這種嚴格的審查監(jiān)督壓力下，高校的財政財務收支問題將得到較好的控制和解決，保障了高校以及國家的財產(chǎn)安全。

三、有助于發(fā)掘資金管理問題

審計部門需要明確自身工作的合法性，對高校的各類財政經(jīng)濟活動以及項目管理情況進行審查監(jiān)督。審計部門會對會計人員及審計工作人員的工作行為進行有效監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部作風良好，維持審查工作的穩(wěn)定進行。想要做好高校的財務工作和經(jīng)濟建設工作，運用有效的審計是不可或缺的手段之一，及時發(fā)現(xiàn)并解決績效審計工作中的問題并補救，開展高效的審計工作能夠檢驗高校的經(jīng)濟發(fā)展方向的正確性。大量的研究表明，目前已經(jīng)有很多高校在開展績效審計工作方面有了較大進步，但在會計機構的制度建設、崗位設置、人員配備等方面還存在較多問題沒有解決，例如財務監(jiān)督制度不健全，財務工作人員自身能力欠缺等。這些未解決問題導致雖然在很多高校開展了績效審查工作，但是依然存在經(jīng)濟成本損失，阻礙了高校發(fā)展。提高對績效審計的結果運用有利于進一步解決這些問題，及時查缺補漏。

四、有助于提升資源管理水平

我國大力支持高校發(fā)展，在教育領域的資金投入總量正逐年增加，如何科學、合理地應用這些資金也是目前高校持續(xù)發(fā)展的關鍵問題。據(jù)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，大部分高校在資金管理方面存在著較多的問題，并且在具體場景下的運用失誤極易造成學校聲譽的下降，例如在新建校區(qū)的過程中存在資金分配不合理、合作辦學損失等問題，這不僅增加了資金支出，降低了資源利用效率，還不利于學校的穩(wěn)定發(fā)展。高校績效審計工作能夠在財政財務收支審計的基礎上進一步對學校的教育經(jīng)費、基本支出、固定資產(chǎn)以及專項基金等進行審計和調(diào)控，并且在充分考慮資金的合規(guī)性、經(jīng)濟性、效果性和效率性的基礎上進行評價。績效審計不僅能夠提升績效水平，還能夠進一步優(yōu)化高校的資源管理水平，提升資源利用效率，獲得顯著的管理效果。

績效審計在高校審計中面臨的主要問題

一、忽視績效審計的重要性

現(xiàn)如今，很多高校重視自身教育水平的提升，忽略了績效審計工作的開展和水平的提升，對績效審計工作的重要性認知不夠全面，因此，在開展相關工作時只停留于表面，不能根據(jù)其中出現(xiàn)的問題進行持續(xù)性分析和深入研究，阻礙了高校審計工作的高質(zhì)量、全方位開展。這一現(xiàn)象容易讓高校領導無法科學制定工作目標，尤其在規(guī)劃長遠性目標時缺乏依據(jù)，導致目標并不明確。另外，高校績效審計工作具有一定的特殊性，所以在工作開展過程中容易受到工作范圍和內(nèi)容的限制，很多財政資金并沒有受到重視和被合理利用。

二、審計人員自身素質(zhì)有待提升

經(jīng)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，當前高校審計人員的專業(yè)水平和知識儲備已經(jīng)實現(xiàn)了顯著性的提升，但是在實際工作中仍會出現(xiàn)工作經(jīng)驗不足和工作能力缺失的問題。另外，部分高校審計人員受傳統(tǒng)的工作思想影響較深，對現(xiàn)代的工作方式了解較少，并且對信息技術的運用能力十分有限，不利于在績效審計中使用現(xiàn)代化審計技術。在高校績效審計中，審計人員自身經(jīng)驗豐富、理論知識堅固但缺乏具體問題具體分析能力的情況也時有發(fā)生。這些情況都導致高校績效審計效率低下，影響其作用的實現(xiàn)和發(fā)揮。

三、缺乏科學的績效審計保障制度

建立科學有效的績效審計保障制度是高校績效審計工作的重要組成部分。我國高校內(nèi)部審計部門大多將事后審計作為工作的重點。然而，事后審計工作具有一定的局限性，只能夠通過資料信息還原現(xiàn)實情況，使得績效審計工作無法實現(xiàn)整個過程的完整性和效率性。現(xiàn)如今，高校內(nèi)部管理和控制制度也相對較為薄弱，問責機制也缺乏全面性，監(jiān)管工作也無法及時落實，容易出現(xiàn)經(jīng)濟安全問題。總而言之，缺乏科學有效的績效審計保障制度必然會影響最后的審計結果。

四、缺乏完善的績效審計法規(guī)和標準

績效審計在1983年正式進入中國人民的視野，其發(fā)展經(jīng)歷了思想萌芽、試點探索以及全面推進這三個階段，取得了眾多成就。但是我國績效審計開始時間較晚，眾多流程和環(huán)節(jié)不夠精簡和完善，并且有關對高校績效審計工作的規(guī)定較少，其內(nèi)容設計和安排也較為片面，導致在績效審計過程中無法深入研究，不利于績效審計在高校審計中的有效應用。

促進績效審計在高校審計中應用的相關對策

一、培養(yǎng)績效審計意識

針對當前高校績效審計意識薄弱的問題，相關部門應當進一步加強審計宣傳工作，在高校內(nèi)部提高對績效審計的重視程度，保證工作人員在加強相關意識的基礎上不斷提升工作能力和水平。在日常工作中，相關人員可以根據(jù)不同的項目成立相應的審計小組，為每個小組成員安排相應的任務，了解自身工作的重要性。審計小組從資金投入階段便開始關注資金的利用效率，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)審計工作的動態(tài)性，還可以培養(yǎng)工作人員的責任意識，通過對整個過程的跟蹤審計及時發(fā)現(xiàn)問題并反饋，從而適當調(diào)整實施方案。

二、完善會計審計法律法規(guī)

為了在真正意義上提升審計工作質(zhì)量，使得績效審計在高校審計中更加有效地應用，國家應當建立健全相關法律法規(guī)，從而規(guī)范其審計工作內(nèi)容和原則。這首先要求相關政府單位發(fā)揮自身的引導作用，充分認識到我國日益激烈的市場競爭形勢，了解審計工作在現(xiàn)代社會的發(fā)展狀況，將這些內(nèi)容與高校未來審計方向相結合，在制定科學、有效的會計審計原則的過程中及時修訂不合理的環(huán)節(jié)，加快構建現(xiàn)代化審計工作。其次，相關部門應當進一步優(yōu)化和加強審計工作流程，不斷完善監(jiān)督體系，及時解決高校績效審計中出現(xiàn)的問題。同時，高校管理者和工作人員需要根據(jù)績效審計工作的要求不斷完善目前的工作方式，為實現(xiàn)高校的持續(xù)發(fā)展提供有效助力。

三、提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)

對于績效審計工作來說，相較于財政收支審計工作人員，更需要擁有專業(yè)知識、高素質(zhì)的審計人員，目前階段很多審計人員并不能夠獨立處理這些工作。因此，想要進一步開展這些審計工作，提升審計人員的專業(yè)水平素質(zhì)和業(yè)務處理能力是必不可少的。另外，還需要制定審計工作責任制度，依據(jù)審計工作人員的工作行為和能力等，規(guī)范劃分審計人員的行為等。只有不斷改進傳統(tǒng)審計工作中的漏洞和錯誤，并且綜合分析高校經(jīng)濟審計活動，針對不同高校的實際發(fā)展狀況提出有效的綜合性建議，才可以有效提高績效審計質(zhì)量，減少審計工作中可能出現(xiàn)的決策失誤和資金浪費。

四、建立健全績效審計機制

績效審計制度的建立對于高校的發(fā)展建設而言是極其重要的，大大保障了高校的財產(chǎn)安全，還能減少實際審計工作中的錯誤情況。因此在完善績效審計制度過程中應當加強對相關工作人員的培訓，明確其自身義務和責任，并且合理劃分員工崗位職責，充分發(fā)揮高校教職工對于審計工作的監(jiān)督作用，不斷強化整個審計監(jiān)督體系。

綜上所述，由于我國大力支持和鼓勵教育事業(yè)的發(fā)展，高校水平已經(jīng)取得了較大程度上的提升，但是在績效審計應用過程中仍然存在著一定的問題。高校應當提高對績效審計工作的重視程度，加大宣傳力度，形成績效評審觀念，并且促進有關法律法規(guī)的完善，進一步提升審計人員的綜合素質(zhì)，提升績效審計的效率和質(zhì)量，將績效審計思路引入審計工作的全過程，起到提高資金利用效率、優(yōu)化資源配置、引導資金流向的作用，促進高校提升教育水平的同時實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：中央司法警官學院）