國家治理視域下農民專業合作社財會監督問題及破解對策

劉文宇 任東華 沈立紅 孫子霞

摘要：在國家治理視域下探究農民專業合作社的財會監督問題，需堅持黨的領導。文章從財會監督主體單一、財會監督手段固化、財會監督文化缺失、財會監督實效不足四個方面分析了農民專業合作社財會監督問題，以此作為問題域，提出了以下對策：以農村基層黨建來促進監督主體結構的完善、以農村基層黨組織為財會監督提供政治保障、以農村思想政治工作助推財會監督文化建設、以農村黨員隊伍建設落實財會監督職能效果，期望文章能夠為促進農民專業合作社經營績效提升、助力鄉村振興事業發展提供借鑒。

關鍵詞：國家治理；農民專業合作社；財會監督；對策

文章編號：1674-7437（2023）03-0132-03中國圖書分類號：F321.42；F302.6文章標識碼：A

基金項目：黑龍江省會計學會2023年度會計科研課題“國家治理視域下黑龍江省農民專業合作社會計監督體系構建及優化路徑研究”階段性研究成果。

鄉村振興戰略背景下，需大力提升農民專業合作社的經營績效，充分發揮其在“合作社+農戶”組織架構下的經濟外部性。提升農民專業合作社的經營績效，不僅需從強化全面預算管理、運營成本控制等方面著手[1]，還需通過加強農民專業合作社的財會監督入手。目前，針對財會監督問題的研究已在業界廣泛展開，隨著2023年2月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于進一步加強財會監督工作的意見》的出臺，更是將加強財會監督工作擺上重要日程。國家治理視域根植于國家治理體系之中，所謂“國家治理體系”是指，在黨的領導下管理國家的制度體系，包括經濟、政治、文化、社會、生態文明和黨的建設等各領域體制機制、法律法規安排，是一整套緊密相連、相互協調的國家制度[2]。可見，在國家治理視域下來探究財會監督問題，堅持黨的領導，具體到農民專業合作社的運營環境之中，則需發揮基層黨組織的制度職能。基于此，筆者將就文章主題展開討論。

1研究述評

1.1研究概述

羅振武（2023）[3]認為，經濟主體實質不明、監督機制運行不暢、會計信息質量不高，是當前農民專業合作社財政補助資金監督管理面臨的困境，由此提出了健全行業退出、部門聯動、業務指導機制，強化事前、事中、事后全流程監督管理，規范農民專業合作社財務管理的建議。詹孟于、曾子涵、劉金彬（2020）[4]認為，農民專業合作社并不能完全交由市場進行調控，還需借助政府力量對其進行幫扶，才能最終實現健康良性發展，同時需要保障完善會計監督機制，從內外部、全方位強化對農民專業合作社的審計監管，對會計監督問題及時進行督促落實，從而確保會計職能體系持續有效運行。武輝、王竹泉（2019）[5]提出新“三位一體”會計監督體系，即從目標轉變、體系優化和機制創新三個方面論證了國家治理框架下會計監督體系重構，進而得出會計監督主體之間相互合作、相互制約顯現了多元共治的優勢。吳植棟（2022）[6]以羊群效應為理論基礎，使用樣本地區的223份有效問卷，探究了領頭羊行為對合作社再聯合決策中的影響及其作用機理，得到的政策啟示為：政府需要重視農民專業合作社的領頭羊主導作用，強化對聯合社監督，以及完善聯合社預警方案，搭建智能信息平臺和出臺輿論引導方案。楊強，佟昱瑤（2016）[7]探究了農民專業合作社中“三位一體”會計監督體系的具體應用，并在剖析會計監督體系尚存問題的基礎上，提出了優化農民專業合作社會計監督體系的對策建議。

1.2研究評析

以上觀點構成了當前研究的主要思想，值得文章借鑒。但從國家治理視域下，筆者仍需指出：一、當前研究主要是從財務內控體系下的邏輯展開的，對于農民專業合作社財會監督問題，習慣于從完善內部治理機制著眼，試圖建立權責明確的財務內控環境來解決監督問題。二、當前不少同行也提到了需引入外部監督的觀點，但并未對外部監督主體的構成、監督機制運行、監督績效評價等關鍵問題作出明確回答，這就使引入外部監督的觀點始終處于原則層面的探討之中。文章認為，首先需區分農民專業合作社與企業之間的產權結構差異性，然后才能有條件地引入現有的財務內控環境優化策略。同時，為了彌補當前的財會監督短板，需在國家治理視域下進一步挖掘基層黨組織的監督職能，以切實維護“合作社+農戶”的集體利益和農戶利益。

2農民專業合作社財會監督問題分析

2.1財會監督主體單一

與企業相比，農民專業合作社的產權結構并未形成完全封閉狀態，但從要素合作與資本合作的股權架構來看，其中的“大股東”擁有財會監督權限，從而出現了財會監督主體單一問題。從辯證視角來探析財會監督主體單一的問題，一方面，該主體能夠在利益訴求下主動履行財會監管職責；另一方面，也會因該主體的利益趨動，從而可能隱藏合作社運營中的關鍵財會信息。例如，與年度分紅的相關財會信息。由此所導致的結果便是，在“合作社+農戶”的組織格局下，“農戶”將極易被資本所“捆綁”，即在無法保障切身利益的同時，勢必被資本所剝削。

2.2財會監督手段固化

從上文所概括出的研究現狀可知，作為對實踐的理論反映，業界普遍在財會實操范疇內探尋財會監督手段，這就出現了財會監督手段固化的問題。筆者通過調研發現，部分農民專業合作社通過與第三方審計機構合作來開展財會稽核工作。從合作社財會監督的多重職能出發，依托審計手段能夠對合作社運營過程中的會計資料發表審計意見，但是很難對其背后的經濟行為進行監督。再者，依托第三方審計機構的財會監督手段，也主要起到了流程上的監管之用，而并不對合作社全體社員產生直接的經濟利益聯系。

2.3財會監督文化缺失

在合作社內部還存在著財會監督文化缺失的問題，即諸多合作社并不存在內部審計的傳統，且合作社的領導者也缺乏對財會活動實施跟蹤監管的意識，當然他們也缺乏相應的財會專業知識。與此同時，在廣大社員的腦海中也同樣受制于財會知識短板，缺乏參與財會監督的主觀意愿。由此，制約了合作社開展財會監督的自我調試和優化的進程，其最終勢必將衍生出內部人控制的局面。另外，在國家治理視域下需提高廣大社員參與財會監督的主體地位，但在其普遍缺乏財務監管認知和意愿的情形下，即使建立了相應制度，也難以實現預期效果。

2.4財會監督實效不足

財會監督實效不足的問題主要反映在，農民專業合作社所進行的財會監督活動并未對改善自身的經營狀況產生顯著效果。在鄉村振興戰略背景下，以“合作社+農戶”的經營組織格局成為了解決“三農”問題的重要途徑，若是合作社的經營狀況難以得到持續改善，則必將使合作社陷入萎縮經營的困境，解決“三農”問題也無從談起。

3破解農民專業合作社財會監督的對策

3.1以農村基層黨建來促進監督主體結構的完善

3.1.1以農村基層黨建促進社員聯合體的形成

以社員之間的經濟利益為紐帶來形成社員聯合體，將成為新時期參與農民專業合作社財會監督的重要主體。為使社員能夠明確自身的經濟利益，進而使之明白唯有聯合才能保障自身的經濟利益，這就需要發揮農村基層黨建中的思想建設職能。具體而言，農村基層黨組織的領導者應意識到培育社員聯合體的現實意義與現實困難，通過委派黨員干部對社員群體開展思想動員、經濟利益分析，使他們具有積極參與合作社財會監督的強烈意愿。

3.1.2以農村基層黨建促進“大股東”合規履職

文章多次提到的“大股東”為合作社的出資大戶，包括返鄉創業主體。當前，需以農村基層黨建促進“大股東”合規履職，即：合規開展財會監督活動、合規在社員范圍內發布財會信息，以及按流程對財會工作實施民主決策。具體而言，需發揮農村基層黨建的組織建設、作風建設、廉政建設等各項職能，需在合作社領導層、財務部門設立黨員崗位，進一步促使“大股東”合規履職。

3.2以農村基層黨組織為財會監督提供保障

3.2.1以農村基層黨組織為社員聯合體提供監督保障

社員聯合體即使具有財會監督意愿，但受限于他們的財會知識短板和相對分散的利益訴求，也將阻礙其發揮參與財會監督的效能。為此，農村基層黨組織應要求合作社將所發布的財會信息，以社員普遍能夠理解的信息進行重構，并在社員大會上給予充分詮釋，且需直面社員的利益關切。同時，農村基層黨組織還應委派黨員干部定向聯系社員，使社員聯合體具備組織形態，為社員表達心聲和利益訴求提供可對接的窗口。

3.2.2以農村基層黨組織為發揮黨代表監督提供保障

身處黨員崗位的社員身兼兩職，即：作為社員承擔日常業務工作，作為黨員接受黨組織所賦予的財會監督參與職責。他們作為黨代表需秉持“以人民為中心”的工作理念，充分聽取廣大社員的心聲和利益訴求，并對廣大社員的利益關切給予即時回應，使監督工作始終在問題導向下展開。同時，為促使黨代表能獨立履職，可建立由全體社員參與的評選“年度優秀黨代表”的制度。

3.3以農村思想政治工作助推財會監督文化建設

3.3.1以財經法規宣講來助推財會監督制度文化建設

在農民專業合作社的財會監督制度文化建設中，需以財經法規宣講為主要途徑，且重點應放在在合作社領導層、財會人員中。具體而言，可邀請行業專家為領導層、財會人員開展財經法規專題培訓，使其能夠識別自己在崗位工作中哪些屬于財會合規行為、哪些屬于財會失范行為。宣講內容多以案例分析為主，通過分析其它農民專業合作社中的財會失范行為，以及對當事主體的法律懲戒等，來增強領導層和財會人員的守法、守則意識。

3.3.2以落實獎勵制度來助推財會監督物質文化建設

為進一步調動社員聯合體的財會監督主觀意愿，培育社員聯合體的財會監督自覺意識，可通過建立并落實財會監督獎勵機制來助推物質文化建設。具體而言，對代表農村基層黨組織為廣大社員詮釋財會信息的社員，應給予一定的經濟獎勵，以激發他們的服務意識，同時也能促使他們不斷深化對財會知識的學習。另外，對有利于提升合作社經營管理水平的合理化建議的社員，也應給予一定的經濟獎勵；若建議被采納，則可加大獎勵力度。

3.4以農村黨員隊伍建設落實財會監督職能效果

3.4.1在社員聯合體中培育黨員隊伍力量

在國家治理視域下，需要加強黨對農民專業合作社的集中統一領導，這就需要不斷充實合作社中黨員社員人數，充分發揮基層黨組織領導下的主體力量。具體而言：第一，農村基層黨組織應將發展黨員社員作為今后黨建工作的重心，并作出詳盡的工作計劃；第二，在業財融合機制下應重點在與主業發展和財務管理聯系緊密的社員中發展黨員，以增強財會監督職能的效果；第三，還需吸納那些具有較高文化水平和思想覺悟，且有意為合作社作出貢獻的一般社員，使之能夠成為助推合作社財會監督文化建設的主體力量，成為督導合作社領導層和財會人員的聯合力量。

3.4.2在合作社內部建立黨員示范崗制度

在國家治理視域下，還需在合作社內部建立黨員示范崗制度，以在合作社財會監督中培育行為文化和制度文化。具體而言：第一，要求黨員社員（包括：黨員中的領導者、財會人員及其他社員）發揮模范帶頭作用，比如：在日常工作中需佩戴黨徽、坐班人員桌面上需擺放“黨員示范崗”標識，逐步培育合作社的行為文化；第二，在財務信息化平臺的支撐下，處于黨員示范崗的社員應自覺按照有關財經制度辦理業財融合業務，并定期在OA系統中公示資金使用情況，以及業財融合下的主業發展情況。這樣，不僅對處于重要崗位的社員實施了財經紀律監督，也為其他社員作出了行為示范和表率，將基層黨組織財會監督職能的效能得以最大程度發揮。

4結束語

提高農民專業合作社的經營績效，不僅要從強化全面預算管理、運營成本控制等方面著手，還要健全農民專業合作的社財會監督機制，進而形成促進全面預算管理、運營成本控制的保護帶。需區分農民專業合作社與企業之間的產權結構差異性，然后才能有條件的引入已有的財務內控環境優化策略。同時，為彌補當前財會監督短板，需在國家治理視域下深入挖掘基層黨組織的監督職能，具體到農民專業合作社的運營環境之中，則需發揮基層黨組織的制度職能。

參考文獻：

[1]劉文宇，隋書才，孫麗穎，殷艷苓，姜穎潔，王天琪.高質量發展下黑龍江省農民專業合作社財務管理規范路徑研究[J].村委主任，2022（07）：41-44.

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[7]楊強，佟昱瑤.農民專業合作社"三位一體"會計監督體系構建研究[J].農業經濟，2016（08）：68-70.