營改增后建筑企業稅務籌劃的四大策略

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稅務籌劃概述

稅務籌劃的概念 稅務籌劃主要是指企業經營者能夠在所有符合有關稅法強制性標準規定征稅范圍規定的應稅活動征稅范圍大限度內，通過要求經營者依法對公司自身日常經營、投資、理財或者服務管理等相關稅收活動事先作出風險籌劃的預測方案和預風險的安排，經營者能夠提前獲得一個符合稅法規定標準下的公司最大程度稅收利益分配安排的一種稅收籌劃預測的方法，是具有計劃性、目的性、合法性和高度要求風險管理和稅務專業性的稅務管理行為。

建筑施工企業稅務籌劃的必要性 有利于推動建筑企業有效減輕行業稅負壓力，促進整體綜合成本效益大幅提升。建筑項目本身涉及繳納的地方稅種頗多，稅收本身在投資項目成本計算中占去了相對較大的比重，降低項目稅收成本往往可以大大促進該企業收益大幅增加，這將是今后諸多建筑施工企業中通常應考慮采取的其中一項財務籌劃處理方法。建筑項目施工建設企業則可以適時結合現有項目生產運營資金現狀，通過實施稅收籌劃，對企業涉稅相關因素變化進行有效合理納稅調節，降低相關企業面臨的實際稅收負擔，從而切實促進相關項目效益持續提升，增強建筑施工企業綜合的競爭軟實力。

稅務風險防范主要會受以下兩方面因素綜合影響：一方面是有些建筑企業因納稅主體行為上違背有關稅收法律，出現企業少納稅、未申報納稅等現象，面臨額外加收滯納金、罰款、補償稅、損害本公司聲譽重復納稅申報等潛在稅收風險；二是企業生產及經營中實際征稅行為風險與現有我國相關稅收法規體系要求并不可能十分匹配，這一點也就顯得特別突出，需要依法扎實深入開展與規范的稅務部門稽查征收管理的執法基礎工作，提升地稅征管系統法治水平繼而通過其將經營企業法治成效轉變為實際納稅及管理工作成績，規避企業納稅潛藏危險，釋放經營企業稅務及長效會計管理制度變革紅利，為促進我國建筑領域的施工對于建設運營企業積極抓住相關政策機遇開展和促進良性健康規范運營項目建設均給予重要支持。

建筑施工企業稅負現狀及未來影響稅收的因素

營改增后建筑施工企業稅負現狀 營改增實行后，雖然使得建筑企業避免過去營業稅免征和現行增值稅優惠共存征稅時發生的重復企業征稅困難問題，但如果在企業完全停止實施免征增值稅政策后，建筑施工企業目前依舊存在可能將面臨重復過多企業繳稅、重復多次辦理交稅等各種現實問題。而且，建筑企業各項綜合成本稅務風險問題也正隨之在不斷攀升。就全中國建筑業目前發展現實情況來看，大部分建筑工程或相關施工、勞務企業的稅籌空間在目前并未完全充分開發并未能完全得以充分利用。

影響建筑施工企業稅務籌劃水平的因素分析 一是稅務人員的專業性。營改增后，受建筑業以往企業經營發展思想束縛以及受到當前比較激烈發展的國內外建筑市場變化影響，大部分建筑施工企業財務人員在業務經營實踐中還是更應側重關注于內部業務操作的具體開展，相對容易忽視內部隊伍建設，企業人員績效考核晉升制度、培訓學習制度安排等還多是以老舊制度模式設計為主，對業務人員培訓的考核約束性不足，稅務人員專業性培訓晉升工作進展緩慢，難以及時滿足稅務實際管理需求，影響著稅籌方案制定的有效性。

二是合同審批的嚴謹性。工程項目實際發包時多為采取一種以現場公開方式招標、投標報價為輔的招投標發包形式而在前期進行，對某一項或具體一個工程的建設和項目實施的現場施工等情況往往也會在其招標前提條件之下就已為被招標發包給建筑企業而事先或者提前就已出了工程圖紙或設計，進而也就已制定出了預算和實際工程款。有些建筑的施工企業合同文件條款中有時可能還會沒有單獨條款約定如合同款項及具體價款結算支付方式、時間、工程責任以及分包工程合同形式等約定事項，會在無形中對該建筑企業主管部門今后從事的建筑工程合同稅籌行為造成一定或負面影響和潛在的經濟影響，所以，企業主管稅務部門今后對其建筑業合同內容條款的具體納稅審批和要求工作是否細致或嚴謹還將關系到能否發現合同履約管理活動中尚未發現的潛在重大涉稅漏洞。合同審批需更加成熟合理、更加規范，才能滿足在其自身稅收及籌劃稅收管理實務中操作的需要。

三是經營思路與運營模式的適應性。建筑施工企業經營思路模式與實際運營模式還沒有完全得到調整，業務前端、業財融合管理的稅收意識仍然不足，財務部門還局限于事后財務的分析核算、報稅上。缺乏業務合同在簽訂后前期全面的綜合稅負評估測算，使潛在綜合稅收風險增加。不同建筑的整體經營決策思路方式與項目運營操作模式等在整體稅收征管上得到的結果具體指標體現出來差異就很大，如建筑項目的分包業務層次比較多，規范性文件差，受異地預繳、地方稅收政策等影響，關聯分包項目經營中的涉稅違規風險也較多，使一些建筑與施工一體化企業經營受到重大牽連，稅收風險概率加大。

建筑施工企業稅務籌劃的策略

轉變觀念 加強稅務管理 在目前房地產稅收政策環境將不斷變化的復雜現實情況下，建筑施工企業應高度重視稅務籌劃，加強當前“營改增”系列新政策理念的深刻系統深入學習，理解領會財稅征管方式改革力度之思想實質，轉變好自身對稅收的精細化動態管理方式與思維觀念，樹立好自身稅收風險意識，重視如何認真做好應對其房地產稅收風險及其防護。

另外，建筑施工企業還可以通過，從風險責任具體落實程度和日常績效量化考核方法兩方面出發來具體進行獎懲輔助，依據員工績效目標考核、風險成因的分析方法來客觀衡量相關人員因素及其所應占風險比重，并據此將各項相關的責任逐一落實細化到相關具體業務崗位、具體的個人，再結合近期風險表現因素的綜合基礎評價，對具體人員分別施以適當獎懲。其中，建筑施工企業應業務、管理結合一把抓，給予公司稅務管理部門足夠的重視和支持，保證相關各部門的銜接配合，從而有利于提高公司稅籌水平。

做好組織體系重構 優化企業的經營模式 建筑施工企業負責人應當注意結合我國“營改增”最新稅制改革變化中的具體要求，按實際增值稅的繳納主體自身特點，做好業財融合建設，優化承包企業經營的整個內部工作流程，使各個業務部門擁有的稅收前期征管信息，及時準確與各級財務部門共享，使企業財務部門更加準確、及時地為高層管理經營決策活動提供真實財務數據，達到合理避稅的戰略目標。一方面，可以直接將公司原來用工分包相關業務板塊進行拆分重組，構建多個相關全資子公司，使整個業務鏈延長，將所有公司勞務用工統一組建為一個獨立勞務公司，使用工單管理方式更加合理規范，財務手續管理更加透明健全，從而極大降低用工涉稅違法風險。另一方面，可以尋求與產業鏈條上其他相關配套企業共同協作，或者其他公司能根據客戶需要進一步延長其產業鏈，完善整個產業鏈體系，獲取更大比例的現金收益。如通過與原料采購公司供應原料協作，或者自行組建專業原料服務供應的公司，為生產公司及時提供各類原料服務供應等，通過原材料增值稅可抵扣退稅方式，使供應公司帶來的實際稅收負擔大為降低，對生產原料及供應公司質量服務更有一定保障，稅收質量管理服務體系亦更趨健全，稅收風險得以大大有效降低。

制定完整科學高效的整體稅收政策籌劃咨詢方案 與營業稅相比，增值稅在環節方法上有較大范圍的差別，增值稅進項稅可以抵扣，只對增值部分繳稅，使得企業稅負風險整體降低。財稅征收管理及其組織體系也均已相對健全及完善，管理運行方式都十分完善成熟。因此，應當充分注意投資建設類項目稅收申報程序中產生的相關項目涉稅申報籌劃等事項，及時系統地進行一個全面深入的綜合梳理，清理出各類涉稅相關事項環節資料清單及各種有關事項涉稅籌劃申報款項，從而通過科學系統制定出的相對科學規范的綜合評估納稅評價方案。

規范合同發票管理 嚴格履行稅收申繳手續 建筑企業要實現施工全程的規范有效管理，降低承包項目工程涉稅和違規經營風險，要更注重于從加強工程合同簽訂規范化與管理這個層面入手，加強承包工程項目合同、發票與流轉規范管理，確保工程企業四流程管理協調一致。另外，緊密有效地跟蹤關注工程項目整體實際施工和完成工程狀況，按照目前國家建筑新工程定額準則中所規定使用的項目完工百分比法來計算并確認施工項目收入，正確地計算并結轉為企業項目完工結轉成本。財務人員要全面參與，發揮指導監督職能。一方面，對各合作方的征信體系做好跟蹤調查，了解分析其企業信譽，防范后續合作違約風險問題；另一方面，嚴格按合同結算兌現，要盡快按有關合同及約定期限進行稅費結算與兌現，取得納稅相關抵扣票據。對于生產應稅物品項目，必須盡快按增值稅合同和約定期開具有效增值稅發票，計算進銷項稅額；尤其對于零星采購自用物資，應當依法及時準確取得相應的增值稅發票，做好其進項稅額核算抵扣。此外，依法辦理各類納稅服務申報辦理、繳稅手續，及時通過實施增值稅發票一體化管理，做好各類進銷項稅額明細計算，按國家規定及程序依法進行稅款申報，辦理增值稅繳納入庫手續，防止再發生此類稅務登記違規辦理現象。

總之，在營改增框架下，建筑項目施工企業基于對自身稅源管理工作的迫切需求，應做好稅收組織體系改革重構，實行生產經營運作模式自主創新，優化自身內部組織管理，通過依法開展企業稅收籌劃工作，做好相關稅務風險管理。在納稅管理改革實踐創新中，切實規范建筑工程合同納稅與稅收發票納稅管理，從而才能使企業將各種稅收風險源頭得到最有效的防范，推進經濟建設與項目落地穩步高效推進。

作者單位：十七冶山東建設投資有限公司