企業納稅籌劃風險控制四大對策

李茜

納稅籌劃概述

有研究認為納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律前提下，以選擇和適用的優惠政策為重要方向，對企業的采購、研發、生產、售后服務等環節進行管理的重要財務活動。也有研究認為，納稅籌劃是納稅主體在不違背稅收相關法律的前提下，對投資、融資和運營活動進行的計劃和安排，其目的是降低自身稅收成本，提高稅收效益。除此之外，也有研究認為納稅籌劃是指在遵循國家法律法規的情況下，企業為實現價值最大化，通過對經營、投資、理財等活動的安排，充分利用稅收優惠政策，對多種納稅方案進行選擇和優化的重要財務管理活動。一般而言，企業納稅籌劃的手段主要有四種：

首先，避稅籌劃。避稅籌劃是指納稅主體在研究稅法的基礎上，通過鉆稅法的“空子”來降低納稅成本，賺取納稅收益的活動，這種行為與偷稅漏稅存在本質不同，且較多發生在稅法體系并不完善的前提下。其次，節稅籌劃。所謂節稅籌劃是指充分利用稅法中存在的各種優惠政策，通過對投資、融資和運營活動的計劃與安排，以達到降低稅負、延遲繳納稅款的目的。再次，轉嫁籌劃。企業除了直接性的納稅籌劃之外，還可以通過對經營活動的安排將稅負轉移給上游或下游企業。最后，實現涉稅零風險。涉稅零風險是指納稅主體夯實會計基礎工作，做到賬目清晰、稅款計算正確、繳納及時，不會發生任何相關的涉稅風險。這種狀況能讓納稅主體獲得間接收益，有利于企業的可持續發展。

風險控制

風險，可以理解為事件發生的不確定性，即事件收益的不確定性或者代價的不確定性，其結果能夠帶來收益結果或者損失結果的不確定性。風險控制，顧名思義是指管理者通過多種手段和方法降低風險發生的概率，減少風險帶來的損失。通常而言，風險控制的方法主要體現為四種：首先，風險回避。風險回避是一種較為消極的風險應對方式，強調有關主體應有意識地放棄某一風險行為，這種方式雖然能夠規避風險事件帶來的損失，但也意味著失去了事件所產生的收益。其次，損失控制。損失控制不是要單純地放棄風險，而是通過一系列的計劃和安排將損失發生的概率進行控制，盡量減少損失金額。損失控制是一種全流程控制手段，要求滲透進風險事件的事前、事中和事后環節。再次，風險轉移。風險轉移是指通過契約的方式將風險轉移給其他主體，常見的有合同或者保險協議的方式等。通過契約能將風險轉移給單個或者多個主體。最后，風險自留。當風險發生時，市場主體可以當時能夠利用的所有資金進行支付。風險自留包括無計劃和有計劃兩種方式，前者是指市場主體在損失發生之后進行安排和設計，局限在事中和事后環節，后者是在損失發生之前建立風險預留資金，以備不時之需。

納稅籌劃風險類型

人員操作風險 納稅方案的制定和實施都是由稅務管理人員操作的，這一過程很可能因管理人員素質不足而滋生人員操作風險。一方面，稅務人員對納稅籌劃缺乏正確的認知，將納稅籌劃和偷稅漏稅等同化，所采取的籌劃手段違背了法律規定，從而滋生監管風險。另一方面，納稅籌劃是一項專業性較強的系統工程，不僅要求納稅籌劃人員具備會計基礎、稅務管理和財務管理方面的專業知識，還要求具備較高水平的實踐經驗。如果企業制定的納稅籌劃方案缺乏專業性，脫離企業實際，應用了錯誤的納稅籌劃工具，那么就極有可能不會選擇最優納稅籌劃方案。

政策風險 當前，在經濟發展模式升級的背景下，我國的稅務政策正處在調整期。政策的調整有可能會引發一系列政策風險，具體表現為政策變化風險和政策選擇風險。一方面，稅收政策并不是一成不變的，需要根據市場環境和產業結構的變化進行調整，并且諸多政策都存在一定的適用期間，但是企業所適用的納稅籌劃政策很可能并不是最前沿的，從而導致納稅籌劃失敗。另一方面，國家推出的一系列稅收政策存在一定的適用條件，企業應立足實際選擇適宜的政策，但企業選擇的優惠政策可能并不符合法律規定和企業實際。

行政風險 對納稅主體的涉稅交易事項進行檢查、監督和管理是稅務機關的義務。稅務機關除了要按照稅法規定對納稅主體的涉稅行為進行控制外，還具備一定的自由裁量權，如果稅務管理機關認為納稅主體的稅收籌劃行為并不符合法律規定，或者在行政執法中存在偏差，那么就極有可能發生行政誤判的風險，比如錯誤認定企業納稅籌劃行為違法，并實施行政處罰等。

信用風險 納稅籌劃的失敗會對企業的聲譽帶來消極影響，從而引發信用風險。如果納稅主體被稅務管理機關認定存在偷稅漏稅行為，那么企業的信用評級將會下降，這將給企業信用造成損失。在市場經濟環境下，信用是企業重要的無形資產，一旦企業信用水平降低，那么企業將可能遭到稅務機關的嚴格監管，并喪失大量市場機會，增加經營成本。

企業納稅籌劃風險控制的重要性

首先，能夠有效降低稅負成本。稅收是國家意志的體現，納稅主體應該按時足額繳納，納稅籌劃則能通過運用一系列的籌劃工具將稅負控制在可接受范圍。如果企業不能有效控制籌劃風險，那么極有可能會遭到稅務機關的監管和處罰，導致稅負成本上升，只有將納稅籌劃的重心轉移到對優惠政策的解讀上來，才能真正降低稅負成本。

其次，能控制風險水平。企業稅收籌劃的過程面臨一系列風險因素，比如人員操作風險、政策風險和行政風險等。一旦納稅籌劃風險發生，企業不僅會遭到稅務機關的監管和催繳罰款，同時還可能被追究刑事責任。如果能夠加強對納稅籌劃風險的控制，那么就能在確定企業風險可接受水平的基礎上，將風險控制思路滲透進納稅籌劃的事前、事中和事后環節，從而將風險控制在容量之內。

最后，有利于企業的擴大再生產。通過對稅收優惠政策的利用，企業能夠節余大量的稅負成本，從而將節余資金投入到業務運營中去，比如購進原材料、籌建生產線、加強員工培訓等，這無疑有利于擴大再生產和企業的可持續發展。

企業納稅籌劃風險控制對策

增強納稅籌劃風險控制意識 納稅籌劃的固有風險是客觀存在的，企業必須對此保持清醒認知，并加深對納稅籌劃的認識。一方面，企業領導者應該增強終身學習的意識，積極學習關于納稅籌劃的相關理論，準確認識納稅籌劃和偷稅漏稅的區別，并在企業納稅籌劃水平的基礎上制定風險控制的戰略和目標。其次，財務部門不僅要加強學習國家下發的關于稅收優惠政策的制度文件，同時還要積極參與稅務機關舉辦的各種培訓會議，不斷加深對納稅籌劃風險控制的理解。同時，還應該加強宣傳工作，比如可以在官方網站、微信公眾號、QQ群中積極宣傳納稅籌劃風險控制的思路。最后，企業應深刻認識到納稅籌劃的全員性特征，應該在單位內部營造出良好的風險控制環境。

提高稅務人員的綜合素質 納稅籌劃風險控制具有較強的技術性和專業性，對稅務人員的綜合素質有著較高要求，因此企業應該從多角度出發提高稅務人員的綜合素質。一方面，要嚴格把控稅務人員招聘的質量關。在招聘環節企業應該采取筆試和面試相結合的方式，對應聘人員的會計專業能力、稅務管理能力、風險控制能力、實際操作能力和職業道德水平進行嚴格考核，確保招募高素質的稅務風險控制人員。另一方面，要建立針對稅務人員的納稅風險控制培訓機制。企業可以從外部邀請相應的稅務專家為員工開展稅務風險控制的專題培訓，同時也可以選拔優秀員工外出調研，拓寬視野，積極學習先進企業稅務籌劃風險控制的案例。

構建納稅籌劃風險管理機制 首先，企業應該建立納稅籌劃風險管理的組織體系，并明確崗位分工，分配風險管理指標，明確各崗位風險管理的責任。其次，要建立風險預警機制。納稅籌劃風險預警的關鍵要素是實現對信息的收集，因此企業可以打造風險預警系統，該系統能動態監測并分析業務和財務環節的相關數據，并及時發現納稅籌劃存在的風險隱患，實時向管理者傳送預警信息。最后，應采取前瞻性的風險應對策略。對納稅籌劃風險的控制應當滲透進業務運行的前端環節，因此風險控制的策略應當以預防為主。在納稅風險發生之前，企業應通過契約或協議的方式將風險轉移出去。

提高納稅籌劃方案的有效性 在“金稅四期”系統背景下，企業的財務和業務數據都被納入了監管范圍，因此，納稅籌劃方案應當轉移到對稅收優惠政策的解讀和利用方面來。首先，企業可以選擇合理的折舊方法。比如針對固定資產的雙倍余額遞減法會讓企業在固定資產使用前期少繳納稅款，后期多繳納稅款，這能起到遞延納稅的效果。其次，企業可以選擇科學的存貨計價方法。對于生產企業而言，材料成本是公司經營成本的重要組成部分，而選擇不同的存貨計價方法會產生差異化的納稅籌劃效果。對于所得稅而言，企業采用先進先出法能比加權平均法起到更好的籌劃效果。最后，選擇恰當的稅收優惠政策。對于處在不同行業的企業而言，要選擇適用于本行業的稅收優惠政策，舉例來說，對于購置環境保護專用設備的企業，其專用設備投資額可以按照一定比例實行企業所得稅稅額抵免。對于從事符合條件的環境保護項目的企業，其能夠享受企業所得稅“三免三減半”的政策。

隨著經濟社會環境的變化，企業面臨的市場競爭將日益激烈。在這種背景下，納稅主體必須高度重視納稅籌劃風險防控工作，將風險控制控制在可接受范圍之內。實際上，當前部分企業的納稅籌劃仍然存在較多的風險因素，比如行政監管風險、稅收政策風險、人員素質風險等。因此，企業必須從多個角度出發實現對納稅籌劃風險的控制，比如應增強風險控制的意識、選擇恰當的納稅籌劃方案、構建風險管理機制等。

作者單位：陜西環保集團生態建設管理有限公司