優化內部審計控制集團企業稅務風險

吳晗悅

內部審計本身具有提高企業財稅合規性的作用，通過內部審計監督企業財稅的合規性，可提高財稅工作的真實性、效益性與合法性。在集團企業的稅務管理中，充分利用內部審計的監督作用，使內部審計全面覆蓋、深度滲透至集團企業稅務活動及管理的各個環節，可有效規避、有力控制集團企業的稅務風險。本文首先就稅務風險對集團企業經濟、聲譽、資金等方面的影響進行了分析，明確了優化內部審計的重要性，并就內部審計在稅務風險控制中運用的現狀進行了分析，確定了集團企業內部稅務審計中存在的不足，提出了具體優化內部審計的對策。

從集團企業組織結構、經營管理等方面來看，集團企業是一個穩定多層次的經濟組織，有母公司、子公司、參股公司及其他成員等，跨業務、跨區甚至是跨國經營。單靠原有的內部審計策略及審計方案，無法滿足集團企業稅務風險控制的需要，應通過內部審計的優化，向稅務管理及稅務風險控制領域延伸，以有效科學地控制集團企業的稅務風險，提升企業稅務的合規性，避免稅務風險的發生。

一、稅務風險對集團企業的影響

稅務風險是集團企業生產經營管理面臨的眾多風險之一，屬于經營風險范疇。風險的成因與集團企業的稅務活動、稅務相關的決策等有關，有可能對企業法律、聲譽、經濟等方面產生影響。在法律方面，集團企業與稅收相關的各項工作，一旦出現了違規、違法操作行為，直接形成稅務風險。違反我國現行稅務相關的法律法規政策，造成集團企業法律方面的影響。在集團企業聲譽方面，納稅是企業承擔及履行社會責任的一種體現，合理合法合規納稅是集團企業應盡的義務。企業在稅務法規框架內可以進行稅務籌劃，合理地控制納稅總額，以提升自身的盈利水平。但如果企業采用不合理、不合規的手段籌劃稅務，如兩套賬問題、虛開增值稅專用發票問題、提前或延遲開票問題、抽逃資本問題等，逃避自身的稅收責任，形成高稅務風險。不但損傷集團企業的聲譽，還會導致集團企業納稅信用等級的降級，失去A 級納稅信用等級，對于企業納稅形象、社會形象產生較大的負面影響。

稅務風險對集團企業經濟的影響，主要有三個方面，一是直接增加稅務成本。現行的稅收法律制度對于企業納稅操作行為有嚴格的要求，如果企業存在過高的稅務風險，易產生補稅、罰款、滯納金等問題，增加企業稅務支出；二是集團企業如果是上市企業，一旦有涉嫌逃稅問題，接受稅務調查，無論最終的調查結果如何，均會引起集團企業股價的波動，并影響到企業的現金流安排及正常的生產經營活動；三是牽連到集團企業的經營策略，集團企業體系龐大，跨地區、跨行業經營，具有一定的社會影響力。出現稅務風險對企業的聲譽、法律、股價、現金流等方面產生不良影響，最終將體現在企業的經濟方面，進而牽連到企業經營策略，影響到集團企業正常的經濟運行。

二、內部審計控制集團企業稅務風險的現狀

現代集團企業在風險控制中構建了完善的風險防控機制及風險管理體系。風險管控的落腳點是內部審計，并完成了傳統內審至現代內審的轉變，具體如圖1所示。從國外集團企業的內部審計來看，通常將內部審計劃分為兩部分，一部分是傳統的內部審計本職工作，以內部控制、財務、企業管理制度、企業運營狀況等為審計的核心工作。另一部分是以風險為導向，以內部審計為保障，參與企業風險管理的內部審計，賦予內部審計交易分析、資產保護、風險控制整改、流程改進、與管理層協作、風險評估控制等職能，全面覆蓋企業風險管理與財務風險管理各項工作。

從內部審計在企業風險與財務風險管理中的機能來看，主要包括了財務審計遵循、檢測舞弊、程序分析及提出最優方法、風險咨詢、持續性風險管理等，主動發現問題，為企業風險內控提供指引，堅守企業稅務活動的合規底線，促進企業內部整改。內部審計在集團企業稅務管理中的應用，一是對企業經營和業務進行全面的合規自查，監督檢查企業生產經營管理等各個方面。基于內審中發現的問題及潛在的稅務風險，給出改進優化的建議，并根據現行稅收法規制度政策的要求，精準捕獲企業違反稅法的問題；二是內部審計獨立于企業之外，對企業財務、業務進行審計。通過審計發現集團企業下屬公司、各個部門等存在的共性稅務問題與稅務風險，匯總分析后編制審計報告，提交給集團企業領導層，暢通集團企業上下的信息流，促進集團企業稅務管理更高層次、更高水平的發展；三是集團企業在財務管理信息化、智能化、自動化等的助力下，持續提高了會計信息質量，內部審計工作重點發生變化。在合規、效益審計的基礎上，增加了稅務內部控制審計、稅務風險審計等內容，實現集團企業稅務管理、稅務風險控制的前提，充分發揮出內部審計降本增效、防范稅務風險等作用。

從集團企業內部審計工作的現狀來看，內部審計還是以傳統業務為主，在企業稅務審計與內控中參與度不夠。遵循《內部審計實務指南第3號——審計報告》中的規定，內部審計項目目標主要針對的是企業的經濟活動、組織內部控制、財務與會計及風險管理等方面的評價，并給出了財務審計遵循的會計準則、會計制度及其他相關制度規范，以及管理審計所要遵循的標準要求等，其中未涉及稅務方面審計與評價要求，風險審計主要針對的是經營風險，相對地忽略了稅務風險。

三、優化內部審計控制集團企業稅務風險的策略

（一）納入稅務審計內容，打好內審稅務風控基礎

1.明確稅務審計內容

基于集團企業稅務風險控制的需要，需在企業原有內部審計內容基礎上，增加稅務審計內容，打好內部審計控制稅務風險的基礎，保證稅務內控在企業稅務管理中的真正落地。具體的稅務審計內容如下，針對企業稅務活動是否遵循現行稅收法規制度政策進行審計，揭示企業稅務操作有無違規行為，確定企業稅收責任履行情況；對企業的稅務風險管理進行審計，確定風險各項管理、風控措施等是否有效與適當；稅務流程的遵循性審計，確定流程的合規性、合法性；對企業稅務內部控制進行審計，評估其健全性與有效性；總結影響企業稅務風險的內外因素，給出優化調整的建議；還需針對企業計稅數據、稅務籌劃、會計核算、稅務申報等進行審計，確保計稅數據的真實性，稅務管理、風險控制等的合規性、合理性、適當性與有效性。

2.制定可行的審計方案

集團企業部分稅務審計的內容無需年年審計，應根據審計項目結合企業內部審計的實際需求制定審計的方案。針對集團企業下屬的分公司或子公司，可采取年度抽查審計，審計以稅務風險為導向，以合規為底線，對其稅務會計核算、納稅申報、稅務風險管理等進行內部審計；如果是集團企業的上市公司，需側重于稅務內部控制審計，每年審計一次，3～4年全面審計一次；在企業重大決策、經營戰略調整、企業內部改革等情況下，根據企業的需要開展內部審計；在企業發現存在重大稅務風險時，可立即啟動專項稅務審計，提高內部審計的時效性，精準定位稅務風險點；針對集團企業外聘事務所，在其合約到期之前進行稅務審計，確定其稅務相關工作是否遺留下稅務風險隱患，評估其稅務工作質量。

（二）維持審計獨立性，提升審計有效性

現代內部審計已經延伸至企業戰略規劃、生產經營管理、風險控制、企業資源分配等領域，審計工作質量事關集團企業未來的發展。從目前集團企業內部審計機構的設置來看，主要由集團企業高層管理者或是董事會、監事會等負責，其中集團企業高層管理者負責的內部審計機構，在獨立性上要差于董事會、監事會負責的內部審計機構。董事會為集團企業的經營決策機構，而監事會為監督機構，其職能賦予內部審計機構更好的獨立性與權威性。在現行的《企業內部控制基本規范》中，針對內部控制監督檢查，提出了內部審計機構與內部審計監督并行的要求，以及內部審計準則為了保證內部審計的獨立性，提出了董事會和最高層領導負責內部審計機構的規定。因此，基于現行的內控及審計制度，專門設置審計委員會，由董事會直接管理。為了徹底劃清內部審計與企業內部之間的利益關系，審計委員會的成員，不可有集團企業內部的管理人員，與企業財會機構相互獨立，避免混合辦公影響到內部審計的獨立性與權威性，提高內部審計的有效性。

（三）加強內審與稅務關聯，提高稅務內審質效

在集團企業稅務風險控制工作中，最大限度地提升內部稅務審計的質量與效率，才可實現內部審計有效控制企業稅務風險的目的。稅務審計延續內部審計的方式方法及遵循的原則，以企業經濟效益最大化、風險最小化為目標，遵循內部審計的獨立性、經濟性、效率性、有效性、合規性等基本原則，對企業稅務進行全面、細致、深度審計，充分發揮內部審計審閱和確認、持續監控、流程改進等風險管控職能，以實現對集團企業稅務風險的有力控制，杜絕稅務風險的發生。

1.用好審閱與確認職能

在一般情況下，內部稅務審計行使審閱與確認職能時，定期進行稅務流程與稅務內控的審閱和確認。在這一工作過程中，企業內部審計可與稅務部門建立密切的溝通交流，共同推進以下幾個方面的工作。一是在文件處理與審閱工作中，應結合財務報告、稅收制度、稅務申報等對于流程及內部控制的要求，進行文件的處理和審閱；二是針對稅收籌劃中運用的基本技術及其文檔，進行技術運用、控制及有效性等的審閱；三是對增值稅、關稅等流程文件，對其管理、形成過程進行審閱與確認；四是審閱與確認稅務申報注重遵循性審計，遵從納稅所在地的時間限制。

2.準確應用持續監控職能

持續監控是審閱與確認職能范圍的延伸，在集團企業年度風險評估工作中納入稅務風險管理內容，形成內部審計對集團企業稅務風險的持續監控，及時發現稅務風險，以避免風險的擴大化。誘發新稅務風險的原因較多，如稅務與會計法規的變化，集團企業生產經營管理發生變化，以及集團企業財務與稅務管理技術的調整改進等，均是引發稅務風險的誘因。通過持續監控發現新的稅務風險，并將稅務信息與持續監控進行關聯，以對稅務風險進行有效的控制。在建立企業內部審計與稅務部門共同工作關系的基礎上，加強以下幾個方面的監控，一是當企業法律實體發生變化后，就其對稅務帶來的影響進行監控，企業做出決策并建立相應的文檔；二是明確所有新交易所要繳納的稅費，持續監控稅費處理過程，確保得到正確的處理；三是針對正在進行的交易，超前審閱其需要處理的稅費，前移稅務風險控制關口；四是針對集團企業所有的商業活動，調查與監控稅務常設結構是否存在不足，以便及時地予以改進；五是監控稅務數據的存儲狀況與稅務數據的來源，確保稅務數據的真實有效及安全；六是密切監控稅務及財務制度變化，評估制度變化對企業稅務的影響。

3.有效運用流程改進職能

運用內部審計對集團企業現有的稅務流程與稅務內部控制進行流程改進，提高稅務運行的質量與效率。內部審計需在稅務的幫助下完成以下工作，以標準化、自動化為目標，進行稅務會計核算流程的完善建設；確保月度與季度稅務報告內容完整、真實、準確，為年度稅務報告打好基礎；基于會計數據、財務數據、稅務數據等管理的需要，完善企業數據庫建設，將與稅務相關的數據分類存儲，為稅務內控審計提供數據基礎保障；在企業稅務方案編制階段，納入稅務風險控制相關內容，以及基于稅務風險內部控制的需要，與企業稅務風險有關的各單位、部門及人員等，需為內部審計提供完整真實的稅務數據信息。

結語：

內部審計是集團企業內部控制及風險管理的重要機制，但內部審計在控制集團企業稅務風險中應用較少，不利于企業稅務工作的順利開展。因此，基于內部審計在企業風險管理及內控中的重要作用，通過優化內部審計，將內部審計拓展至集團企業的稅務管理、稅務風險控制及稅務內控等工作中，充分發揮內部審計監督、檢查、規范、整改等職能，在保障企業稅務活動合規的基礎上，全面提高稅務風險內部審計控制水平，保障企業的稅務安全。

（作者單位：江西省交通投資集團有限責任公司）