國有企業內部審計存在的問題與對策探索

楊斌

【摘 ?要】隨著我國步入高質量發展的新時期，市場競爭越來越激烈，外部監管變得越來越嚴格，內部審計在追求高質量發展的新時期對國有企業的發展具有舉足輕重的作用。論文首先探討國有企業內部審計的現實意義，其次對國有企業內部審計存在的共性問題進行剖析，進而給出具體的應對之策，以期為國有企業的高質量發展提供有益參考，營造一個良好的內部監督環境。

【關鍵詞】國有企業；內部審計；問題；對策

【中圖分類號】F239.45；F276.1 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）07-0092-03

1 引言

當前，我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段，作為我國國民經濟的中流砥柱，國有企業必須堅持以高質量發展為主題，為了適應市場發展的潮流以及面對愈演愈烈的市場競爭，國有企業的轉型升級是必然的選擇。同時，黨的十九大以來，黨中央、國務院、審計署、國有資產監督管理委員會先后制定并印發了有關的法律和規定，并且各地政府也多次提出了更高的要求，對國有企業的內部審計提出更高標準、更加嚴格的要求。在我國目前的經濟發展情況下，國有企業的內部審計工作逐漸暴露出自身存在的一些問題，這些問題使得國有企業已然無法滿足當前的市場經濟以及未來自身發展的需求。為改進國有企業的經營管理模式，應針對國有企業內部審計存在的共性問題，提出行之有效的解決對策，以優化國有企業的經營管理手段，進而維護國有資產保值增值，做優做強做大國有企業，從而達到國有企業高質量發展的目標。

2 國有企業內部審計的現實意義

2.1 健全國有企業的內部控制體系

現代內部審計工作的重點已經從財務收支審計多方位延伸到對企業日常經營管理活動的風險把握以及對企業質量和效率效益的提高等多個環節。在對企業日常經營管理活動進行監控和評估的過程中，通過評價內部控制制度設計是否合理、執行是否有效，可以對其存在的不足之處提出改善建議，并與企業的現實狀況相聯系，以便不斷完善內部控制體系，持續優化經營管理活動，從而為企業的高質量發展提供有效的保障。利用內部審計的監督和評估功能以及企業的戰略發展目標，能夠及時發現并改進內部控制體系中存在的缺陷，對其內部控制體系進行動態調整，進而顯著提升國有企業的內部控制水平。

2.2 增強國有企業的風險防范能力

當前，我國正處在從快速發展向高質量發展轉變的新時期，國有企業面對的內外部經營、法律、財務等風險日趨復雜，通過有效發揮內部審計“防火墻”的作用，可以建立健全國有企業的內部控制體系、增強風險防范能力。相比于外部監管部門或會計師事務所等第三方中介服務機構，內部審計能夠更加全面、真實、深入地分析企業面臨的內外部風險與挑戰，并據此提出更切合企業發展狀況的風險防范與化解措施，從而增強國有企業的風險防范能力，妥善應對內外部環境變化帶來的挑戰。

2.3 保障國有資產保值增值

內部審計部門通過對國有企業經營、投資、籌資等活動的日常監督與審計，可以促使被審計部門改進經營管理、優化成本投入、提高生產效率，從而實現企業資產的保值增值。在開展內部審計時，通過對企業整體運營實況的了解，從經營管理監督和風險防范的角度出發，為企業提供符合其自身發展、具有實際操作性的建議，從而提升企業經營管理效率，推動國有企業實現高質量有序發展。

2.4 深入推進國有企業反腐敗工作和黨風廉政建設

由于大多數的國企經營范圍廣、規模大、組織結構復雜、層級多，這就對國企的領導人員提出了更高的標準和更嚴格的考核要求，因此，內部審計應運而生。一方面，內部審計可以通過全面審查查找出內部控制體系存在的缺陷，并給出相應的咨詢意見與管理建議書，從而促進企業的內部控制體系進一步完善，防止出現挪用國有資產以及其他違法違規行為；另一方面，內部審計部門基于針對企業內部各部門的年度及各種專項審計項目，結合審計中發現的問題，出具管理建議書及相應的專項審計報告，建議有關部門開展內部整改工作，能夠有效地推動國有企業黨風廉政建設制度的完善。

3 國有企業內部審計存在的問題

3.1 對內部審計工作不夠重視

對國企進行內部審計，有助于國企樹立風險防范意識，提高企業的經營效益，完善且得到有效執行的內審機制可以彌補管理上的漏洞。然而部分國有企業未深刻認識到內部審計對于健全內部控制體系、增強風險防范能力、保障國有資產保值增值、推進反腐倡廉的現實意義，對于內部審計工作的重視程度不夠高。一是企業高級管理層片面地將內部審計等同于對財務部門工作的檢查，輕視內部審計工作，未意識到內部審計對保護國有財產的重要意義，使得內部審計的范圍受限于財務檢查。管理層的不重視，也導致具體審計人員在實際執行審計程序時敷衍了事，出具的審計報告、管理建議書只是“泛泛而談”，毫無實際意義，內部審計部門不能發揮監督的作用，有名無實。二是內部審計工作需要各個部門的配合與協助，由于各部門對審計工作缺乏應有的認知與重視，當內部審計工作需要各部門提供資料或者配合完成時，各部門、各崗位之間相互推諉，往往無法達到預期的審計目標，嚴重阻礙審計工作的進行，內部審計職能也無法得到充分發揮。

3.2 內部審計工作缺乏獨立性

獨立性是內部審計的本質特性，對于國有企業來說，內部審計部門缺乏獨立性的主要原因包括以下兩點：一是國有企業部分管理層未能認識到內部審計工作的最基本屬性是獨立性，未能結合審計獨立性的特點單獨設立內審部門。另外，部分內審人員同時肩負其他崗位工作職責的情況較為普遍，擔任審計崗位的同時還承擔了其他的管理職能，或內審、財務部門由同一領導分管，嚴重影響內部審計工作的客觀性、獨立性。二是內部審計部門與企業各部門采用同一套績效考核標準，未根據內部審計機構工作的特殊性設置考核標準，影響了內部審計工作的獨立性。由于內部審計工作具有一定的特殊性，在同一套通用類考核指標體系中無法充分體現內部審計工作的成果，這在一定程度上降低了領導層和其他部門對內部審計部門和內部審計工作的關注度，使得內部審計工作逐漸被邊緣化。只有抓住獨立性這一審計工作的本質特征，提高內部審計工作的獨立性，正確定位內部審計部門，才能保證內部審計工作的質量，真正發揮內部審計工作對國有企業保駕護航的重要作用。

3.3 內部審計隊伍的綜合素質不高

人才是企業長遠發展的重要基石，在日益激烈的市場競爭中，國有企業對于各種專業人才的需求越來越強烈。隨著審計業務范圍與標準的不斷增加，國有企業對內部審計隊伍綜合素質的要求也在不斷提高。當前，內部審計隊伍普遍面臨人力資源配備不足、人員知識結構不全面、復合型人才較少和高層次人才匱乏等問題，這些都對內部審計工作的開展造成了一定的影響。審計人員不僅要掌握自身所學的審計專業領域的相關知識，還需要熟練掌握財務、稅務、金融、法律、工程等相關領域知識，并將各種知識融會貫通，只有這樣才能更好地完成內部審計工作。國有企業內部審計隊伍的綜合素質不高，主要由以下兩方面造成：一是前期招聘以及后期培訓體系不完善。內部審計部門的招聘往往要求應聘者以會計、財務、審計專業為背景，忽視其他如工程、法律類專業人員以及復合型人才，內部審計人員缺乏業務方面的知識。同時，國有企業沒有對內部審計隊伍進行有效的職業培訓，審計人員自身專業水平不高，對所處企業的行業特點、業務內容不熟悉，審計隊伍的綜合素質停滯不前，未能根據企業自身業務的發展補充學習新的專業知識與技能。二是內部審計隊伍存在晉升空間不足以及專業能力提升空間有限的問題。一方面，在國有企業中，職業晉升的途徑和項目類型相對僵化和單一，對審計人員工作的主動性、積極性和持久驅動力等產生了顯著的負面影響，不利于內部審計隊伍的建設；另一方面，當前審計任務日趨繁重，審計人員長期處于緊張高壓的工作環境下，沒有時間、沒有精力學習掌握新知識、新技能，專業能力的提升空間有限。

3.4 內部審計的覆蓋范圍不夠全面

當前，部分國有企業的內部審計工作主要局限于對財務工作方面進行審計，不能充分發揮內部審計在企業運營、治理方面的作用。同時，內部審計項目主要集中在事后審查，包括年終財務審計、離任審計等，這也是內部審計的一種局限性。事前審計可以為決策層提供決策依據，及早發現潛在的風險和問題，采取相應的預防措施，以降低企業面臨的風險。事中審計可以監督項目的執行情況，保障項目質量。事中審計通過及時識別和評估項目執行過程中的風險，并提出相應的風險管理建議，能夠幫助企業管理層及時應對風險，減少風險對項目和企業的影響。此外，內部審計不僅限于財務報表及內控方面的審計，更應涵蓋經營管理審計、項目審計、合規性審計、信息技術審計等，如果只是將審計范圍局限在財務領域，無法充分發揮內部審計的優勢。

4 國有企業內部審計問題整改的對策

4.1 提高對內部審計工作的重視程度

做好內部審計工作是新時代下國有企業高質量發展的必然要求，為了持續發揮國有企業在我國經濟發展中的重要作用，需要提高對內部審計工作的重視程度。一是需要提高企業高級管理層對內審工作的重視程度，只有得到高級管理層的理解與資源支持，才能為審計部門開展相關業務提供人力、資金等方面的支持以及得到企業內部各個部門的全面配合，從而更好地開展審計工作，發揮內部審計在企業發展中的重要作用。二是內部審計人員應當積極由傳統的財務審計、經濟責任審計等傳統審計業務向防范風險、強化風險管控的風險管理內部審計轉變。在審計模式上，推動內部審計工作制度化、程序化和規范化發展，由監督向監督與服務并重轉變。在審計理念上，積極開拓思路，引領內部審計工作更好地融合企業管理，將關注的重心轉移到內部控制可能存在的重大錯報和風險上，將傳統的審計職能由監督控制向評價服務轉變。在溝通上，審計人員應該引導領導正確理解內部審計，與管理層積極主動溝通，讓管理層及時了解內部審計的工作重點，及時匯報審計工作成果，提示相關企業內控管理的薄弱環節或風險點，不僅有利于領導層提高對內部審計工作的理解水平和重視程度，還有利于幫助領導層更好地實現國有企業高質量發展的目標。

4.2 增強內部審計的獨立性

國有企業內部審計的獨立性保證了內部審計人員的客觀性、公正性，決定了審計工作的質量，所以國有企業應采取以下措施以增強內部審計的獨立性：一是建立獨立的審計部門，避免與財務、法律事務等部門合并辦公或由同一領導分管，審計部門應作為第三道防線獨立于其他部門，并且不受其他部門的干擾或影響；二是明確審計職責和權限，實現合理的崗位職能分工，內部審計機構的部門負責人和審計人員不兼任其他同類崗位，內部審計部門負責人行政上向CEO報告、職能上向審計委員會或董事會報告，通過提高領導層級，增強內部審計部門的獨立性和權威性；三是根據內部審計特殊的工作模式，單獨制定符合自身經營模式的國有企業內部審計績效考核體系，制定針對內部審計的部門工作計劃目標和個人關鍵績效考核指標，充分增強內部審計工作的獨立性；四是加強對內部審計人員的職業道德教育，其包括培養審計人員的誠信意識、保持職業操守、遵守保密規定，以及防止潛在的利益沖突，同時，公司管理層以及各部門應加強對內部審計人員的日常監督，一旦發現有影響獨立性甚至腐敗等違規行為，應及時處理，保持內部審計隊伍的客觀性、公正性。

4.3 提升內部審計人員的綜合素質

為進一步提高內部審計人員的綜合素質，一是國企要通過多元化的方式，構建一套完善的審計師培訓制度，并加強對外交流，強化對審計人員的專業化訓練，通過選拔優秀的審計人員到更高層次的地區和企業深造，并邀請相關的專家學者到企業進行講授，保證審計人員的知識結構能夠跟上時代的步伐，從而提升原有內部審計員工的職業綜合素質；二是引進既懂財務又懂業務的實踐型、復合型審計人才，通過與各高校、中介機構等建立合作關系，不斷吸納優秀審計人才，通過校園、社會招聘的方式建立國有企業的內部審計隊伍；三是增強審計人員的信息技術與大數據審計應用能力，通過將大數據與審計技術進行結合，針對信息技術與大數據的應用進行專門的培訓與學習，將信息技術與大數據應用于企業內部審計工作，可以顯著提高內部審計工作的質量與效率；四是在當前內部審計資源不足的情況下，通過建立和健全與內審服務外包有關的制度，國有企業可以委托會計師、稅務師事務所等第三方中介機構，通過與第三方中介機構的合作，借助外部專業力量與資源，既能發揮自身優勢，又能減少不必要的審計成本。

4.4 拓寬內部審計工作內容的深度和廣度

面對愈演愈烈的市場競爭以及高質量發展目標的提出，國有企業內部審計工作內容的深度和廣度正在不斷發生變化，內部審計人員應明確在履行職能的過程中要通過內部審計工作促進企業完善治理從而實現企業的發展目標。一是以傳統的財務審計、經濟責任審計業務作為基礎，做深、做細已有業務，按照內部審計全覆蓋要求，積極拓展內部控制審計、工程審計、信息技術審計、管理咨詢等新型業務，拓寬內部審計工作內容的廣度；二是審計項目必須解決關鍵性問題，在審計時應該深入剖析企業運營過程中面臨的風險，針對面臨的風險實施風險導向審計，不僅著眼于發現問題，更要妥善解決發現的問題，拓寬內部審計工作內容的深度，幫助國有企業提升經營管理質量。

5 結語

綜上所述，內部審計在國有企業的經營發展中扮演著非常重要的角色，對健全國有企業的內部控制體系、保障國有資產保值增值、增強風險防范能力、深入推進國有企業反腐敗工作和黨風廉政建設發揮著重要作用。但從目前來看，國有企業在內部審計工作開展中仍然存在一系列問題，國有企業需要從提高對內部審計工作的重視程度、增強內部審計的獨立性、提升內審人員的綜合素質、拓寬內部審計工作內容的深度和廣度等方面入手，以此優化國有企業內部審計工作，持續強化內部審計工作的管理基礎，提升審計工作質量，為國有企業持續、穩定、健康發展提供科學的決策依據和未來發展建議，助力國有企業實現高質量發展。

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