大數(shù)據(jù)背景下智慧內部審計模式初探

姜逸飛 鄭宇晨

摘? ?要：大數(shù)據(jù)、云會計和人工智能的快速發(fā)展，給內部審計的組織模式和工作流程帶來了較大的挑戰(zhàn)。在大數(shù)據(jù)智能化時代背景下，為了發(fā)揮好內部審計監(jiān)督的職能作用和推進審計方式方法創(chuàng)新，探討智慧內部審計模式的含義，構建智慧內部審計模式流程，提出智慧內部審計模式的構建思路，對于提高審計質量、效率和價值具有十分重要的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)；內部審計；智慧內部審計模式

中圖分類號：F2? ? ? ?文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）13-0110-03

黨的十九大報告提出建設智慧社會的發(fā)展目標，并做出推動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實體經(jīng)濟深度融合等重要戰(zhàn)略部署。2018年5月23日，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出“要堅持科技強審，加強審計信息化建設”。審計署《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出要“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”數(shù)字化審計方式。2020年7月，為發(fā)揮好審計監(jiān)督的職能作用，侯凱審計長提出要扎實推進審計方式方法創(chuàng)新。內部審計工作要拓展信息化技術運用，推廣數(shù)字化審計模式，提高審計洞察問題、準確判斷、綜合分析的能力，增強對風險因素的識別、評價、應對和防范能力，提高審計監(jiān)督、過程管控、決策支撐能力。在大數(shù)據(jù)智能化時代背景下，探討大數(shù)據(jù)時代內部審計模式變革對提高審計質量、提升審計效率和審計價值具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、大數(shù)據(jù)應用對內部審計的意義

（一）大數(shù)據(jù)挖掘與應用提升內部審計價值

數(shù)據(jù)是內部審計工作的核心，對審計數(shù)據(jù)進行獲取、收集、分析是內部審計工作的重要內容之一。隨著大數(shù)據(jù)技術的廣泛運用，審計數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析手段得到顯著提升。在內部審計資源投入有限的現(xiàn)實下，審計技術的創(chuàng)新將進一步提高審計團隊的審計效率，聚焦于企業(yè)內部核心風險，推進大數(shù)據(jù)審計方法并在此基礎上實現(xiàn)從“人審”為主向“機審”為主轉變，將為實現(xiàn)企業(yè)增值提供很大空間。內部審計亟須轉變審計理念，充分利用大數(shù)據(jù)技術帶來的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)使用、數(shù)據(jù)分享等功能，推進審計工作中數(shù)據(jù)分析手段的更新，加快內部審計創(chuàng)新，提升審計質量。從注重直接審計價值轉變?yōu)橹苯訉徲媰r值和間接審計價值并重，提升審計的增值功能。

（二）大數(shù)據(jù)重塑內部審計流程，提升審計效率

在大數(shù)據(jù)時代，內部審計運行的系統(tǒng)和職能需求更加多樣，對內部審計提出了更高的要求，內部審計的流程應根據(jù)大數(shù)據(jù)時代的需求進行重塑，一方面充分利用大數(shù)據(jù)帶來的海量信息，另一方面建立風險評估方法與預警體系，使內部審計各個環(huán)節(jié)有機結合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息通暢流轉，提升審計效率。

二、智慧內部審計的含義

在我國實施大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的時代背景下，企業(yè)以數(shù)據(jù)集中和共享為途徑，構建企業(yè)信息資源共享體系，推動業(yè)務協(xié)同、部門協(xié)同和地域協(xié)同的協(xié)同管理，企業(yè)決策主體和決策方式也隨之改變，從動態(tài)和多元化數(shù)據(jù)中快速獲取有用信息，提高了企業(yè)的決策能力。為適應審計工作新要求，智慧審計的概念被相關學者提出。

孫玥璠和宋迪（2015）探討了大數(shù)據(jù)環(huán)境下快速獲取、處理和分析非財務數(shù)據(jù)的審計抽樣方法，建立了基于孤立點分析的審計抽樣模型。王莉莉和李小莉（2021）研究了數(shù)字經(jīng)濟下區(qū)塊鏈技術與審計工作的融合，構建了區(qū)塊鏈審計邏輯框架，為審計工作提供了新的路徑選擇。梁銘堅（2021）基于大數(shù)據(jù)背景，對內部審計價值增值進行了應用研究，提出了構建內部審計大數(shù)據(jù)中心、強化審計預警和注重業(yè)務流程風險控制等應用路徑。張慶龍（2021）對數(shù)據(jù)審計、智能審計進行了研究，提出了智能審計在全面分析、自動化處理和智慧洞察能力方面的優(yōu)勢，探討了智能審計的內涵。智慧內部審計（燕萬年，2018）是通過“先審計方法，后審計數(shù)據(jù)，再審計定性”的審計思維，探討了智慧審計的含義，從結構法律法規(guī)著手，提出整合審計方法，關聯(lián)審計數(shù)據(jù)，生成審計疑點，關聯(lián)審計定性的構建思路，并對五項目審計工作流程和有項目審計的工作流程進行了探討。

綜上所述，基于大數(shù)據(jù)的智慧審計在財政、教育、金融、電力、通信和保險等具有大數(shù)據(jù)特征的行業(yè)展現(xiàn)出了強大的生命力，并逐步在金融審計、財政審計、工程審計、責任審計和專項資金等方面獲得了很高的關注度，智慧審計研究也取得了一定的研究成果。但是，智慧審計在內部審計模式方面還有很大研究空間。

大數(shù)據(jù)智慧內部審計是在“大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)”為核心的新一代信息技術應用的背景下，以大數(shù)據(jù)為核心的信息技術與審計業(yè)務深度融合，審計人員充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+審計”，建設數(shù)據(jù)集成平臺建設，把從不同渠道、不同方式、不同系統(tǒng)收集的各類相關數(shù)據(jù)，按照項目、單位、年度等分門別類存放于數(shù)據(jù)中心，對數(shù)據(jù)資源“采、輸、存、用、管”全生命周期進行管控，著力實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)資源智能化持續(xù)發(fā)展。智慧內部審計的工作流程以管理信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點，首先采集內部管理信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)；其次，構建數(shù)據(jù)分析模型；第三，進行數(shù)據(jù)分析，通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)變化趨勢、異常，識別風險點；第四，把握總體、突出風險點、精確延伸，收集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的智慧內部審計，關鍵在于數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)的分析，因此，數(shù)據(jù)質量和數(shù)量非常重要。智慧審計數(shù)據(jù)覆蓋范圍大，數(shù)據(jù)分析能力全面，并且能夠對結構化和非結構化的數(shù)據(jù)進行處理和分析，其智慧不僅體現(xiàn)在審計人員的智慧能力，更體現(xiàn)在其有智慧的風險洞察能力。

三、智慧內部審計模式流程設計

智慧內部審計模式使審計由事后審計向持續(xù)性審計轉變，其工作流程分為四個階段：審計數(shù)據(jù)采集階段、審計數(shù)據(jù)處理和存儲階段、審計數(shù)據(jù)分析階段和審計報告與跟蹤階段，具體見“智慧內部審計模式邏輯流程設計圖”（如圖1所示）。

第一，智慧內部審計模式的第一個階段是審計數(shù)據(jù)采集階段。在審計數(shù)據(jù)采集階段，首先是采集被審計部門的財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)主要以結構化數(shù)據(jù)為主，數(shù)據(jù)量比較大；其次是采集內部審計部門的業(yè)務數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)，主要是文檔結構化數(shù)據(jù)為主，數(shù)據(jù)類型比較多；最后是對被審部門和審計部門的數(shù)據(jù)進行整合，完成審計數(shù)據(jù)采集工作。

第二，智慧內部審計模式的第二個階段是審計數(shù)據(jù)處理和存儲階段。首先，從基礎數(shù)據(jù)庫入手，對數(shù)據(jù)進行預處理；其次，根據(jù)審計任務、審計對象、審計內容、審計環(huán)境的變化，集成數(shù)據(jù)形成標準數(shù)據(jù)庫；最后，根據(jù)業(yè)務特點和審計對象特征進行數(shù)據(jù)清洗，清除冗余數(shù)據(jù)，形成審計數(shù)據(jù)倉庫。

第三，智慧內部審計模式的第三個階段是審計數(shù)據(jù)分析階段。在這一階段，進一步進行數(shù)據(jù)挖掘，運用統(tǒng)計分析和多媒體數(shù)據(jù)分析等，對跨期數(shù)據(jù)和跨部門數(shù)據(jù)進行交叉對比分析和印證，通過系統(tǒng)研究、綜合分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分別核實審計流程，快速查找隱藏問題，鎖定審計疑點，形成審計疑點庫。

第四，智慧內部審計模式的第四個階段是審計報告與跟蹤階段。首先，在審計疑點庫形成以后，實行分級授權有限共享審計信息資源的方法實現(xiàn)審計疑點的共享；其次，由審計組組織審計人員核查落實審計疑點，并將核實后的審計結果反饋到智慧內部審計系統(tǒng)，根據(jù)審計疑點核查結果出具審計報告；最后，內部審計人員繼續(xù)跟蹤審計報告、審計核查通知、整改通知中所涉及問題的整改落實情況，對于尚未糾正的問題可以及時做出審查。

智慧內部審計模式的運用，有助于治理“屢審屢犯”的頑疾，使靜態(tài)審計向動態(tài)審計轉換。智慧內審模式根據(jù)大數(shù)據(jù)審計特點，對審計計劃、項目實施、審計決定書等工作流程進行了完善，運用大數(shù)據(jù)技術方法和思維，審計人員可以對所發(fā)現(xiàn)的共性問題以及趨勢性問題進行系統(tǒng)研究，從而降低審計風險，提升審計監(jiān)督效能。

四、智慧內部審計模式的構建思路

（一）樹立全量審計思維

抽樣審計受抽取樣本的局限而忽視了大量的業(yè)務活動，隱藏著嚴重的審計風險。隨著大數(shù)據(jù)挖掘技術的應用，審計范圍不再受制于隨機抽樣的樣本和總體規(guī)模，而是著眼于總體數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)背景下，收集與分析全體數(shù)據(jù)是可行和無礙的，數(shù)據(jù)成為管理決策的有力武器，審計范圍會由“抽樣審計”向“全面審計”轉變，審計對象會由績效審計向全面審計拓展。智慧審計模式的構建需要審計人員用全量審計思維分析與審計對象相關全部數(shù)據(jù)，著眼于全部數(shù)據(jù)，在對數(shù)據(jù)的全面掌握、充分挖掘和技術運用的基礎上，去發(fā)現(xiàn)和反映問題的本質，使之更具全面性、整體性。

（二）樹立持續(xù)審計思維

大數(shù)據(jù)技術的運用通過內置審計模塊、控制層和審計數(shù)據(jù)倉庫可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的在線獲取、審計的自動處理和結果的在線反饋，突出了審計的實時性與持續(xù)性。審計機關可以持續(xù)監(jiān)測被審計單位業(yè)務數(shù)據(jù)，定期識別和評價風險，采取針對性的風險應對措施。強化持續(xù)審計思維，將改變立項在前、實施在后的傳統(tǒng)審計方式，從“時點審”向“持續(xù)審”轉變，實現(xiàn)審計關口前移，運用數(shù)據(jù)分析工具和自動化的審計程序，對被審計對象進行持續(xù)跟蹤和實時監(jiān)測等，從“現(xiàn)場+人工”向“非現(xiàn)場+智能化”轉變，可以動態(tài)掌握審計對象的運營狀況、內控情況和風險態(tài)勢等，實現(xiàn)事前預防、事中控制。

（三）樹立風險導向審計思維

風險導向審計是對被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營行為和風險狀況的全面考量。樹立風險導向審計思維，以風險為導向引導審計方案設計和程序執(zhí)行，掌握風險動態(tài)、開展線上分析、形成審計意見，可以快速發(fā)現(xiàn)并集聚審計疑點，從風險發(fā)現(xiàn)向風險預測擴展，這樣，審計建議將更具前瞻性、實用性，真正能做到風險識別在前、風險控制在前。樹立風險導向審計思維是以風險為導向，依托大數(shù)據(jù)建立審計模型，通過指標定義和模型管理進行數(shù)據(jù)整合和數(shù)據(jù)分析，并結合可視化分析結果與審計人員的專業(yè)判斷，實現(xiàn)風險預警、風險識別、風險評估和風險應對的流程化管理。

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[責任編輯? ?劉? ?瑤]