低碳經濟背景下造紙業環境成本管理問題探究

赫梓宇 長春工業大學 高鶴 吉林財經大學

引言

在低碳經濟背景下，造紙企業需要承擔起相應的環境保護責任，為此，在生產和經營中企業應積極實施低碳經濟戰略，推進節能減排，開展綠色生產等活動。但由于其在產品的加工和生產過程中的特殊工藝，勢必會產生可能對環境造成嚴重污染的廢渣、廢氣、廢水等一些毒性物，這就要求造紙企業在污染防治上進行升級改造，企業的環境成本管理重要性隨之增加，而目前造紙企業的成本管理體系還不夠完善，隨之相應的環境成本管理問題也開始顯現出來。

一、造紙業環境成本管理現狀分析

（一）環境成本核算

隨著國家對污染物排放數據的管理標準變得越來越嚴格，造紙企業在核算環境成本時也越來越嚴謹，與普通的財務核算相比造紙企業環境成本的核算更為復雜，工作量較大，這使得大部分造紙企業的環境成本計量方式依然不夠科學全面。目前，造紙企業在成本核算中使用的方法有歷史成本法、作業成本法、全額法等，同時，大部分造紙企業在實際的環境成本核算中沒有設置單獨的環境成本科目。例如，把針對環境保護方面的政府補貼、排污費、末端治理費用、用于環保的研發費用、環保原材料、相關稅費、環境保護相關的人工費用等環境成本直接計入“制造費用”“研發費用”“原材料”“管理費用”“稅金及附加”等科目，并且在環境成本計量時只確認了部分內部環境成本，對其他生產環節中所產生的環境成本支出并沒有進行核算。

（二）環境成本報告

目前，造紙企業對環境成本的披露主要是通過企業年報、環境報告書、社會責任報告以及企業官方網站等形式，但大部分造紙企業對環境會計信息的披露更多是在報告中的附注部分體現。然而，由于目前我國沒有強制規定企業需要對環境會計信息披露，所以在統計調查的造紙企業中仍有超過80%的企業沒有對環境信息進行披露，披露社會責任報告的企業也不足50%。在已經披露的環境信息中，造紙企業普遍對環境信息進行選擇性披露，對環境資產和環保投入的披露較少，對環保處罰也很少披露，環保投入數據不具可比性。另外，我國造紙業上市公司披露的環境會計信息多數情況下為定性描述，大部分為文字描述，缺少定量評估[1]。

（三）環境成本控制

造紙企業由于其生產工藝的特殊性，在生產經營過程中廢棄物的產出較高，致使其治理污染的成本也偏高，并且難度很大，經過對目前公布的資料分析可以看出，造紙企業目前缺乏專業的環境職能部門，對環境成本的控制集中在對污染排放的后續處理上，對生產前及生產中的環境成本投入很少，這只在處理末端污染物排放上達到了迎合數據指標，減少罰款的同時塑造企業良好形象的目的，但這并沒有實質性解決造紙企業生產中所產生的環保問題，中間環節的環境成本依然難以控制，這說明造紙企業普遍對環境保護還不夠重視，這也使造紙企業的環境成本控制并不能與環境保護的目標相契合。

二、低碳經濟對造紙業環境成本管理的影響

（一）所需原材料成本上升

造紙企業的主要生產原材料是植物纖維材料，如木材、竹子、棉纖維等。這些植物纖維材料是造紙生產不可或缺的原材料，通過采購、加工后再用于紙張的制造。據統計，2021 年全國紙漿消耗總量11010 萬噸，較上年增長7.94%，廢紙漿6311萬噸，占紙漿消耗總量57%。另外，根據資料統計數據顯示，2017 年國內廢紙回收率在48.5%，廢紙利用率可以達到70.6%，而在2021 年，廢紙回收率達到了51.3%，而廢紙利用率降低到54.1%[2]。據分析，到2023 年下半年，國內造紙業將面臨上漲的成本壓力，但同時預計上游紙漿成本將出現回落，國內市場需求也有望增長，這將有助于提升造紙業的經營利潤，從而實現逐步恢復和提升[3]。制漿造紙行業碳排放量約為1 億t/a，約占全國總排放量的1%，大部分來自化石燃料燃燒，以高碳含量的煤為主[4]。低碳經濟要求減少化石能源的使用，造紙業需要采用更多的可再生能源，如水力、風力、太陽能等，這將增加造紙業的能源成本。此外，低碳經濟要求減少對自然資源的消耗，造紙業需要采用更多的可再生原材料，如木材、竹材等，這將增加造紙業的原材料成本。

（二）污染物排放成本增加

2021 年中國生態環境統計年報顯示，在統計調查的42 個工業行業中，造紙和紙制品業化學需氧量排放位居第二名，氨氮排放量為第三名，廢水處理量占工業行業總量的5.6%。2018 年出臺的新《環境保護法》被稱為“史上最嚴”的環保法，其首次提出按日計罰制度，對于企業違法排污的行為進行限制，如果在限期內拒不改正，則罰款數額按日累計且上不封頂。這對造紙業這種高污染行業來講無疑產生了巨大的威懾力，另外，該法將以前的排污費改為環保稅，與之前收費標準有所不同的是，企業污染排放得越多，應交環保稅就越多，反之，環保稅越少。造紙業作為污染物排放量居高不下的行業之一，新政策實施，造紙企業的環境稅相比之前都出現了大幅度增加，這使企業的環境成本大大增加。另外，為了響應低碳經濟減少溫室氣體的排放的要求，造紙企業需要投入更多的環保技術研發并對其污染排放大的設備進行升級改造，如充分利用生產環節中產生的廢渣、廢氣、余壓余熱等處理設備、廢水處理設備等。

（三）管理成本的投入擴大

企業在注重環境保護成本方面把控成本的主要目的是在保障經濟效益的同時，減少企業對環境造成的危害。為了應對低碳經濟背景下造紙企業面臨的環境成本上升壓力，企業需要加大對環境成本管理的投入，例如培養環境成本管理人才，原材料采購的成本增加，引進新的環保和低碳技術設備，為合理有效地對環境成本進行控制所產生的費用等。造紙企業在生產過程中具有一定的環境污染和資源耗費，低碳經濟背景下，造紙企業在計算環境成本時，既要考慮為達到國家和地方環境規定的相關指標而采取的環保措施所支付的費用，也要核算企業基于自我意愿而采取的更高標準的環境成本費用。另外，當前的造紙生產工藝飛速發展，傳統的減低損耗、節約能源的方法已經難以滿足企業自身發展需求，對于企業達到節能的目標更是難以實現，因此，互聯網時代下利用智能信息化技術對現有的生產設備進行升級改造勢在必行，對于相關環保設備升級改造也需要專業的技術人員及監督管理體系，對于企業員工及供應商的環保意識的宣傳和培養，構建綠色供應鏈的投資，以及隨著環保技術的投入，造紙企業的相關管理成本也成為環境成本控制體系的重要組成部分。

三、低碳經濟背景下造紙業環境成本管理存在的問題

（一）成本管理體系不夠健全

造紙企業的生產流程是繁雜的，涉及的成本項目龐大，成本核算的工作量很大，部分造紙企業的成本管理體系還存在很多問題，有些造紙企業沒有建立起高效的成本控制機制，缺乏成本節約的意識和方法，從而浪費了寶貴的資源和資金，影響了企業經營效益。部分造紙企業在環境保護方面存在短視行為，沒有將環境成本進行單獨的計量，忽視在生產過程中可能產生的污染物和應該承擔為降低環境污染產生的環保成本投入，一些小微型造紙企業在基礎設施建設時對環保性考慮得較少，事前缺乏對環境成本的預算編制，事中對生產過程中的環境成本沒有清晰明確的管理，以及事后沒有進行嚴格的監督考核程序，缺少完善的環境成本核算規則，忽略了環境成本的考慮，導致成本核算不準確，進而影響企業整體的成本管理工作推進。

（二）環境會計信息披露不規范

我國的環境會計研究起步較晚，在環境會計信息的披露方面還在不斷完善，相關部門對企業環境會計信息披露也缺乏重視，但環境會計信息的披露是否充足卻又對企業成本管理以及社會環境保護方面都有很大影響。“雙碳”目標提出以來，各企業都在積極地自查自糾，對于重污染行業之一的造紙業來說，環境成本的核算尤為重要。一些企業不愿意將實際情況和相關數據公開披露，導致外界難以評估企業的環境風險和投入情況，這說明企業還沒有認識到環境會計信息披露的重要性，忽視了環境會計信息披露對企業環境績效的影響。另外，由于各造紙企業環保投入的范圍、方式和金額不盡相同，所以企業之間的環保投入也難以比較。同時，造紙企業在環保信息披露上缺乏統一標準，沒有公認的環境信息披露模式，導致信息的披露形式單一。

（三）環保意識不強

為了進一步加強環境治理，我國2018 年頒布《環境保護法》，盡管國家出臺了多項低碳經濟政策文件和措施，但是在實際執行過程中仍然會面臨一些困難。由于經濟發展和市場競爭的壓力，許多造紙企業重利輕環保，還有很多污染嚴重的企業沒有對生產設備、生產模式進行環保升級改造。另外，部分造紙企業對環保法律法規缺乏認識或者理解不深，以及缺乏環境成本管理意識，沒有充分認識到環境保護的重要性，依然以破壞環境為代價盲目地追求眼前的經濟利益，這將不利于企業自身的可持續發展，與低碳經濟下綠色發展的目標相違背。造紙企業缺少對環境保護的積極性，則會導致其對于減少污染物的排放以及污染物的后續處理方面投入不足，處理污染物排放的機械設備的優化也難以達到指標。部分造紙企業在環保法規執行方面也存在問題，仍然有違規排放的違法行為，這既是企業內部沒有足夠強的環保意識，也是其本身在經營中對員工缺少系統的環保知識體系教育的體現。

四、低碳經濟背景下造紙業完善環境成本管理的對策

（一）優化企業成本管理體系

低碳經濟背景下，相關政策的出臺對制造業提出了更高的環保要求，完整的環境成本的核算方法及科學的控制體系在造紙企業成本管理中的重要性逐漸凸顯。企業在發展中應該積極探索適合自身可持續發展的環境成本管理體系，從確認、計量及賬務處理和列報對企業環境成本核算問題來制定方案，確保環境成本信息的真實性和可靠性。另外，造紙企業也可以從結合生命周期理論的方法，從產品設計研發開始，在生產加工、包裝銷售以及后續廢氣污染物回收和處理階段加強環境成本的預算管理，結合企業生產經營周期的特點，形成企業自己的環境成本管理體系，加強對企業成本管理體系的監督，可以成立專門的監督管理部門，針對生產經營的各個階段的環境成本進行考核，完善獎懲機制，提高環境成本控制積極性，共同推動企業完成可持續發展目標。

（二）積極披露環境會計信息

從政府角度出發，相關部門應該鼓勵造紙企業對環境會計信息進行披露，制定一些鼓勵政策，推動環保信息的公開透明化，還要積極完善環境會計信息披露規章制度，加強環境會計信息披露理論研究，這樣也有利于對造紙企業進行市場監管。從造紙業和社會的長遠利益出發，企業應該積極地對環境會計信息進行披露，可以從企業環境指標、環境成本、環境治理和管理所帶來的費用、環保投入以及企業自身的環境保護責任等方面進行披露。另外，環境會計信息的披露形式不僅僅可以以財務報表附注的形式體現出來，而且還可以以完整的環境會計報告或社會責任報告展現出來，使披露出的環境會計信息更透明、更清晰，這也有助于體現企業科學的生產經營方式，加強企業的社會責任和環境保護意識，推進企業綠色發展和可持續發展的戰略目標，為自身樹立良好的企業形象。

（三）加強企業環保教育

低碳經濟要求造紙企業在生產經營中在維護自身利益的同時提高環境保護意識，完善企業內部環保制度，建立全面的環境管理體系，增加環保檢測設備的數量和質量，明確在生產中各種廢棄物的處理方法、控制污染物的排放、積極地對環境進行監測、做好環境保護緊急預案等措施。另外，也要加強員工對環境保護政策和法規執行，可以通過政府開展不同層次、不同形式環境保護宣傳教育活動向企業管理層及基層員工傳達環境保護知識，了解企業環保政策和環保法規，或通過邀請專業人員結合造紙業的特殊性到企業進行宣講，加強對企業員工相關的知識技能的教育培訓，強化員工對企業環保文化的認識。造紙企業還可以采取將員工的環保意見和建議納入日常管理流程等方式，讓員工參與到環境保護的監督管理中，從而激發員工的環保意識和責任感。

結語

低碳經濟背景下，造紙企業在環境成本管理方面還存在著一些急需解決的問題，企業需要重視在環境保護方面的投入，控制環保成本，有效解決造紙企業生產經營對環境產生的污染問題。