從內控視角探討企業應收賬款的管理

林松昌

一、前言

應收賬款作為企業資金流的組成部分，是企業內部管理財務管理工作的重要內容之一，在企業經濟活動中發揮著重要作用。只有管理得當、及時回收，才能有效提高企業的資金利用率，降低資金風險的發生，才能為企業經濟活動的正常運行提供可靠的資金保障，從而促進企業資產的有效保值和增值。如果應收賬款管理工作存在問題，很容易對企業經濟效益產生不良影響。本文通過對應收賬款產生的原因、目前企業應收賬款管理存在的問題進行分析，探討在內控視角下采取一些措施和策略以解決相關問題，以促進整個企業管理水平的提升。

二、應收賬款內容概述

如今企業生存空間競爭激烈，為了擴大銷售渠道和獲取更大經濟效益，企業最常用方式就是采用賒銷方式打開銷售經營局面，從而形成了應收賬款。應收賬款是企業為購貨單位或者接受勞務服務單位或者其他單位或者個人提供銷售商品、產品和材料，或者提供服務及其他相關經營服務而產生的款項，這些銷售款、服務款和票據必須由獲得此類利益的企業或單位支付[1]。由此可見，應收賬款主要是企業為了獲取更大經濟效益而采取的一種經濟手段。應收賬款是一種基于信用體系而建立起來的收入機制。因為企業為了獲取更大的發展空間并處于發展戰略的考量，特別是出現產銷不平衡的情況下，為了使產品銷售得到更好的經營局面，企業需要主動聯系接洽一些戰略合作伙伴，主動以賒銷方式向資信較好的企業賒出或者銷售產品、產品或提供服務等。企業通過應收賬款方式主動進行貨物轉移，可以有效避免可能出現的貨物積壓等問題。應收賬款屬于企業資金流中的組成部分之一，是企業財務管理重要工作內容。但如果應收賬款管理不當，出現大量應收賬款卻沒有得到及時回款，很容易造成企業資金周轉不靈，對企業財務管理工作造成不良影響。資金風險的出現也會加劇企業財務風險承擔成本，不斷追款催生的負擔也會加大企業運營成本，這些都會嚴重影響企業的良性健康發展。

三、內控視角下企業應收賬款管理問題分析

（一）應收賬款內部控制體系不夠完善

一是沒有構建完善應收賬款管理體系，管理目標模糊。企業只注重追求企業經濟效益，導致缺乏系統嚴謹的內部管理控制制度體系。特別是在應收賬款管理體系建立和完善上沒有結合企業的戰略發展目標來實施規劃、設置科學有效的目標。一些企業內部管理層沒有從內控管理角度出發，對企業應收賬款加以深入分析和研究，沒有充分認識到應收賬款增減對企業整體經濟效益的重要性，導致有些應收賬款指標的設置脫離了企業發展實際，缺乏科學依據作為指導，從而導致指標設置不合理，影響了企業對應收賬款的有效管理[2]。

二是部分企業沒有采用職權分離措施，也沒有制定授權審批制度。企業制定內部控制體系就是為了更好的對企業內部風險采取有效的控制措施。但由于內部控制體系的不完善，容易導致風險的發生幾率。目前部分企業沒有設置職務分離制度，使職能部門、權力部門在應收賬款上沒有形成相對獨立、相互制約、相互監督的關系。比如，業務部門對賒銷產生的賬款重視度不夠，即使財務部門每個月會將企業產生的應收賬款項目明細發到業務部門提醒其做好催收回收工作，但由于財務部門和業務部門長期以來缺乏溝通聯系，各自為戰的局面導致出現產品出庫數量和財務入賬金額數目不對等這樣的核算漏洞，嚴重影響了應收賬款回收工作進度。同時，由于催收工作難度大、成本高，企業又缺乏相應監督制度和激勵獎懲制度，導致業務部門無法做到及時、全力追討。加上業務人員變動流失，更容易造成應收款項變成呆賬、壞賬、甚至死賬。

三是沒有建立科學完善的合同管理體系。應收賬款的管理應該有合法完善的合同進行規范約束，才能使應收賬款管理有法可依、有據可查。因為合同對賒銷雙方的權利、義務和相關責任都要做出符合法律規定的約定、明確，是企業雙方控制經營風險、保護自身合法權益的有效法律保障。但部分企業沒有在合同管理方面高度重視，對于合同內容、相關條款特別是款項繳納時間等沒有用正規合同進行約定，導致合同管理工作存在較大漏洞，導致企業應收款項沒到得到法律保護，導致死賬、呆賬的產生。

（二）缺乏精細化的內部監督體系

部分企業沒有在內部設置專門的應收賬款審計部門，一般都是由財務部門進行核算。由于缺乏審計部門的審計、監督和相關考核機制的約束，企業只注重追求經濟效益。如對業務人員的銷售業績過度重視，對銷售、財務管理等環節缺乏有效監管，從而導致業務人員或者銷售部門為了完成銷售額和銷售任務，不考慮企業和客戶的實際情況和應收賬款回款風險的情況下進行大量賒銷，這些都大大增加了應收賬款回款難的風險[3]。此外，由于沒有嚴格的內部監督制度，內部審計機構無法形成全方位、動態化的內部審計監督管理過程，對業務工作開展的相關應收賬款進行精細化審計和清算管理，導致清算力度不夠深入、清算工作難以開展等，這些嚴重影響了企業應收賬款管理的效率。

（三）缺乏精細化的風險防范意識

應收賬款是一種信用交易行為的衍生物，而信用交易往往存在著風險。但企業在進行應收賬款時往往只關注經濟效益，而沒有形成較高的風險防范意識，沒有在信用交易風險發生之前或者風險結束之前對風險可能給企業帶來的影響和損失進行量化的評估。一方面，企業缺乏對市場進行深入的調查研究，沒有做好供求關系、買賣雙方市場情況的研判，導致沒有及時生產符合市場需求的產品，從而出現產品大量滯銷。為了減少庫存、盤活資金、擴大銷量，企業很容易盲目對產品進行賒銷。另一方面，企業沒有建立客戶資信檔案系統，缺乏對賒銷企業有效信用評價。在進行賒銷業務時，企業很容易以約定俗成的人情、熟人關系作為賒銷判斷因素，沒有深入進行溝通、重點研判客戶企業的市場信譽、資金背景等情況，從而導致應收賬款容易壞賬、呆賬甚至死賬。

（四）外部環境不利因素的影響

當前企業生存環境競爭激烈，企業為了搶占市場份額、擴大銷量而采取賒銷方式進行市場營銷。特別是在當前我國中小企業占絕大多數，企業信用評價系統建立又尚處于未發展成熟階段，很多企業為了經濟利益，很容易出現誠信缺失的現象，出現拖賬、賴賬等惡劣行為，這些都影響了應收賬款的管理實效。

四、內控視角下企業應收賬款管理的科學對策

（一）建立完善應收賬款內部控制體系

一是構建完善應收賬款管理體系，科學合理確定應收賬款管理目標。企業應結合自身的戰略發展目標來制定應收賬款管理制度，科學規劃應收賬款的額度、指標，使應收賬款管理工作做到有依據可行、明確清晰。

二是嚴格采用職權分離措施，制定授權審批制度。職能部門、權力部門在應收賬款上形成相對獨立、相互制約、相互監督的關系。業務部門和財務部門應建立良好、及時的溝通、聯系和反饋機制[4]。財務部門應加強應收賬款對賬工作力度，對于應收賬款收付情況進行嚴格核對，按時間節點核對清楚并及時將有關情況反饋業務部門。對于出現的異常情況要及時跟進處理，避免產生呆賬、壞賬。企業應建立賒銷授權審批制度，加強“誰賒銷誰負責”的理念建設，對應收賬款的金額權限進行明確，相關經辦人員必須按照審批的額度進行審批辦理，對于有豐富銷售經驗的銷售人員可以在一定額度內給予自主決定的賒銷范圍權限。對于超額的應收賬款應實行上級審批制度，逐級上報審批流程。同時，對銷售人員進行相關權責責任制，明確每一筆應收賬款的催收責任人、責任部門等，并以此作為業務考核指標之一，以此促進應收賬款管理工作責任制的嚴格落實、執行。

三是設立專門的應收賬款管理部門。主要抽調專業的財務管理人員組成，通過賬齡管理辦法來做好有針對性的應收賬款回收工作。首先，該部門人員通過賬齡分析，根據賬齡的長短和來往客戶的主次關系做好應收賬款數額的確定。然后，根據分析出來的應收賬款回款難的原因、欠賬企業的實際經濟實力、賬齡長短等因素制定合理的應收賬款催收方案，并視工作難度的輕重有針對性的實施催收工作。對于金額大、時間長、情況特殊的要及時向領導層匯報，看是否由領導層出面或者走法律途徑解決。通過多種形式的協調和全體員工的共同配合，來確保應收賬款的回收工作順利完成。

四是建立完善的合同管理制度。企業應在應收賬款管理工作中注重合同管理工作。在與客戶企業進行賒銷交易過程中，企業要重視合同的簽訂、審核。企業要緊密聯系自身的生產經營實際，正確樹立“合同是企業雙方按照法律規定履行相應權利義務的有效約定”的認知，從提升企業整體效益的最終目的出發，認真擬定好合同相關款項、約定好雙方的權利和義務，并對賒銷合同進行嚴格審批。以此才能有效的規避合同內容缺失所造成的相關風險問題，真正為應收賬款提供可靠的法律保障[5]。

（二）建立精細化的內部監督管理體系

一是企業要建立獨立的應收賬款審計部門。該部門獨立于財務部門對應收賬款事項進行單獨核算。審計部門應確保具有獨立性和權威性，對企業業務工作開展相應的應收款精細化審計和清算管理。內部審計部門在對工作職責和權力上清晰、明確的分工，在企業內部嚴格按照監督管理制度圍繞內部控制、應收賬款工作落實狀況等開展定期和不定期監督、檢查，進行形成全方位、動態化的內部審計監督管理。同時，企業應加強應收賬款審計部門工作人員的專業能力和業務知識的培訓，加強審計人員隊伍的建設，在專業職業技能和職業道德教育等上面都要加強培訓，提高內部監督工作水平。

二是要加強會計核算和監督力度。財務部門嚴格實行企業會計制度，對于應收賬款賬單要定期審核。針對客戶信用信息進行排列，編制賬齡分析表，制定催款通知單，做好貨款索要工作。審計部門對財務部門的相關催收工作進行跟蹤監督，及時通報應收賬款進度情況。對于完成進度不佳的部門、相關人員及時督促提醒，及時調整工作措施。

三是要建立嚴格的獎懲激勵機制。由于應收賬款管理工作需要多個部門、不同工作人員的通力配合，其管理工作效率也對企業資金、經濟效益甚至前途命運有著至關重要的影響。為了提高相關工作人員的工作責任心和積極性，確保賒銷事前工作環節得到有效把控，企業應建立獎懲分明的激勵措施對應收賬款管理工作進行嚴格管理。對于應收賬款回收工作優秀的員工給予獎勵，對于工作出現錯誤的員工給予公平嚴明懲罰措施，明確崗位職責，從而保證應收賬款在事前工作環節得到有效篩選，避免為了銷售額度盲目給予賒銷。

（三）建立完善風險評估和防范機制

企業應改變只重視經濟效益的理念局限性，加強風險防范意識和風險評估體系的建立。一是對信用交易風險要做到科學的良好評估，特別是在進行賒銷活動前，企業要深入市場進行供求關系、買賣雙方市場需求等情況的調研，以此來及時生產符合市場需求的產品，減少盲目賒銷行為的發生。二是做好客戶信用評價工作，提高企業財務風險意識。為了提高賒銷經營方式的有效性，降低過度賒銷所帶來的不合理應收賬款對企業資金風險的影響，企業應做好客戶企業信用評價工作，并建立相應的信用評價系統。根據客戶企業的經營狀況、年度盈虧狀況、債務償還能力、社會信用度和商譽信息等進行全方面的調查、摸底，并將相關信息進行分類、錄入，以便為企業在賒銷時能提供客觀、有效的判斷，以此來得出合理的賒銷量[6]。同時，企業負責人、銷售人員、財務人員要充分認識應收賬款利弊影響和其帶來的財務風險，重視客戶企業資信的調查工作。在熟悉掌握客戶企業資信情況下，根據企業實際情況制定銷售工作標準和賒銷工作審批權限和審批流程，確保在賒銷環節能夠科學合理賒銷，從而減少應收賬款出現呆賬、壞賬的風險。

（四）做好內外環境因素的控制管理工作

針對外部環境的復雜多變，企業在做好市場調查、企業資信研判等工作外，還需要圍繞內外因素做好應收賬款管理工作。一是做好應收賬款的清理工作。財務會計人員針對企業內部各項應收賬款項目做好核算工作，按照日期期限做好催繳工作安排，并及時和銷售部門做好聯系、溝通工作，在提供分析報表的同時做好風險評估、控制工作。對于被確認為壞賬、死賬的應收賬款要做好賬務確認和清理工作。還可轉換方法，采用兼并方式使壞賬轉化為企業新資產。此外，企業應加強財務信息化建設，以此促進應收賬款管理水平的有效提高。財務部門應建立應收賬款全方位的信息系統，對應收明細表、賬齡分析表具有事先自動生成功能，同時加強應收賬款動態管理，對逾期應收賬款可以進行及時提示和標記。比如，企業可以引進CRM客戶關系管理系統，對客戶企業信息進行及時的信息自動化管理，結合應收款項信息自動化系統對賒銷過程實行嚴格的“事前預防、事中控制、事后監督”的跟蹤控制，確保整個應收賬款管理工作有序開展，工作效率和質量得到有效保障。

五、結語

綜上所述，應收賬款理質量的好壞對企業健康發展有著重要影響。企業為了搶占銷售市場占有率，提高企業綜合競爭力，需要緊密結合自身實際情況，制定符合企業戰略發展計劃的應收賬款管理制度。在嚴格做好市場和客戶企業資信調研的基礎上，采取嚴格的內控管理措施如監督評價、風險評估和防范等，以此促進企業應收賬款管理工作水平的提高，減少呆賬、壞賬、死賬的出現，保證企業資金安全，最終促進企業經濟效益的增長和長遠的健康良性發展。

引用

[1]傅麗達.加強企業應收賬款的風險防范與管理[J].全國流通經濟，2021（34）：29-32.

[2]趙忱.國有企業應收賬款管理問題研究[J].大眾投資指南，2021（23）：121-123.

[3]周麗萍.中小企業應收賬款管理中存在的問題及對策淺析[J].納稅，2021，15（33）：189-190.

[4]方阿燕.物業企業應收賬款拖欠的成因與清理對策[J].財會學習，2021（32）：84-85.

[5]邢玉菁.關于加強應收賬款管理提高企業經濟效益的思考[J].中國市場，2021（31）：93-94.

[6]徐小波.C銀行面向中小企業應收賬款的融資業務問題研究[D].江西財經大學，2021.

作者單位：福州金域醫學檢驗實驗室有限公司