事業單位內部控制與內部審計相關問題及解決對策

張金霞

一、前言

近些年，我國事業單位快速發展并取得顯著成就，在國家建設與經濟發展體系中發揮著重要作用。隨著管理制度逐漸趨于成熟，應不斷提高事業單位的管理能力、社會公益服務水平，以此加強社會公共事業建設并滿足社會大眾各項需求。但是需要注意，事業單位改革創新應以內部控制和內部審計為突破點，選擇多樣化的改進措施，通過協同管控各項風險，實現社會與經濟效益目標。

二、事業單位內部控制與內部審計概述

（一）內部控制與內部審計的概念

內部控制是指主體單位采用制定制度、發布措施等方法實現控制目標，能夠合理規避與處理主體單位經濟發展過程中遭遇的各類風險。當前，事業單位內部控制具有基礎性，能充分發揮各項職能作用，從而保障單位管理目標順利實施，經營目標有效實現。此類整體保障體系主要由內部控制、審計、信息鏈與監督等方面構成，集管理、財會制度等為一體，是決策、管理與監控系統。想要推動事業單位順利發展，必須高效運行內部控制系統。內部審計是主體單位內部開展的一類具有獨立性、客觀性的監督活動，主要用于審查、評估各類經濟活動、內控活動的合規性、有序性與效應，以此實現組織目標。由此可知，內部控制與內部審計的關系非常密切，需要深入分析[1]。

（二）內部控制與內部審計之間的關系

首先，內部控制與內部審計都隸屬于事業單位管理領域。依據二者特性進行分析可知，內部審計是事業單位內部控制的一部分。開展內部控制工作時，內部審計是控制過程之一，也是創造與優化單位控制環境的重要條件之一。想要有效開展內部審計工作，必須以內部控制為前提，幫助事業單位行使權力、履行職能、承擔責任。制定內部控制制度、嚴格管控各項經濟活動并召開相應會議，能指導事業單位開展各項工作并約束其行為，提高基礎建設與社會服務水平，明確資金流通與應用情況符合合同標準。同時，也能引進先進的信息技術打造網絡平臺，方便事業單位內部各部門、崗位溝通與交流，鼓勵全員參與內部控制決策，不斷完善內部審計方案，從而提升內控水平。在此過程中，內部審計人員應明確業務程序、加大監管力度，通過科學評估為內控工作提供相應信息數據。內部審計工作能增強內控的實效性，掌握風險因素。領導層可利用內部審計文件以及相應數據資料進行戰略決策，增強事業單位的競爭力與社會公信力。

其次，開展內控工作時，內部審計也是再控制手段。在事業單位整體工作體系中，內部審計具有獨立性，承擔著監管職能，不容忽視。在單位內控系統中，內部審計處于核心地位，既能實現內控目標，也能不斷優化單位內控組織架構，從而提高內控質量。應利用內控工作制定與細化審計任務，進行審計規劃。通過加強內控，提高審計效果。通過內控審計監管內控程序，增強經營決策的科學性與合理性，根據事業單位戰略發展目標開展各項工作，規范化、標準化內控工作。

三、事業單位內部控制與內部審計的相關問題

（一）內控意識淡薄

提高內部控制與內部審計水平，實現二者協同治理，必須有效處理內控意識薄弱等問題。此類問題主要體現于兩個方面：第一，部分事業單位的內控制度就是財務管理制度，未能根據現實狀況針對性制定內控制度，僅用財務制度代替，阻礙內控工作順利開展，逐漸出現了預算管理意識淡薄、預算編制及其相關工作不當等問題，加大了財務風險，事業單位需要承擔更多損失。第二，部分事業單位未能深化內控工作，真正理解內控內涵，在制度設計、內容深化、范圍控制等方面存在不足。再加上存在上下級溝通壁壘，無法順利傳遞信息資料等，不僅降低了內控價值，出現問題時還無法確定各部門權責，影響事業單位各項工作與經營業務[2]。

（二）內控制度有待完善

事業單位內控工作離不開相應制度保障。當前，部分事業單位缺乏完善的內控制度與體系，加大了各項工作的風險。例如，財務部門開展工作時，財務管理理念落后、保留傳統的財務制度，未能將內控工作融入其中，變相影響了預算管理工作，常存在超額支出等問題。對于資金控制，缺少符合事業單位實際的約束制度，多樣化、復雜化財務問題。究其原因，未能發揮內控制度的作用，阻礙內部審計工作開展，內部審計環境建設不到位，讓內控工作浮于表面。事業單位內部控制的任務是管理單位業務、明確崗位職責，加強規章制度建設。但此項工作推行受阻、范圍小，導致部分事業單位的內控規章制度缺失、不夠完善。雖然少數事業單位制定且運行此類規章制度，但缺乏合規性、規范性，套用模板、脫離實際、操作簡單，不能妥善運用監管手段進行完善。

（三）審計機構設置存在問題

在事業單位中，內部審計工作具有獨立性。由此可知，內部審計機構作為監察部門，也具有較強的獨立性、專業性，主要負責監控與評估單位經營業務活動等，根據我國法律法規審查活動內容。要求內部審計人員既要立足實際，客觀評估業務活動、流程以及成果等。也要引進先進技術，搜集與分析信息數據，提出值得參考的意見。當前，為保證內部審計工作順利開展、結果精準，防控弄虛作假等行為，各事業單位應專門成立內部審計機構。但實際情況是，一方面內部審計機構結構單一，僅由主管部門組成。另一方面，缺少專業的內部審計人員，多由財務人員兼任。

同時，受傳統管理意識限制，部分事業單位未能意識到內部控制與內部審計工作的重要性，將財會工作定義為賬款記錄等，未能深入了解內控制度組織結構，資金有限、人員不足、崗位重疊，不能有效落實權責。

影響內控與內部審計工作的因素之一就是監督不到位。內部監督體系有待完善，雖然從財務部門、管理部門中調取監督人員，但是此工作缺乏獨立性。同時，雖然成立了內部審計機構并配置專業人員，但人員素質有待提升，未能根據事業單位財會管理工作現實情況制定相應規劃，評估不夠公平、透明。再加上事業單位對內部審計工作缺少新認知，依靠政府資金撥款，財務部門僅承擔資金預算、運用等任務，忽略了內部審計的重要性并將其視為紀檢監察一類工作，影響內部審計機構發揮職能。同時，我國內部審計工作起步較晚，職能由多個部門承擔，缺乏獨立性，難以發揮應有之作用[3]。

四、事業單位內部控制與內部審計的解決對策

（一）深化內控意識，加強內部控制管理

1.強化內控意識，優化內控環境。事業單位開展內部控制工作時，監督是非常重要的手段之一。而在監督體系中，內部審計發揮著重要作用。由此可知，必須推動事業單位完善內控體系，支持開展內部審計工作。如今，面對內控意識淡薄等問題，會影響內部控制與內部審計發揮作用，阻礙二者協同。應先從思想層面上入手，事業單位管理層應轉變思想態度，意識到內部控制的重要價值，配備專業人員、落實崗位職責并科學分配任務。在內部控制的推動下，優化內部審計職能，朝著服務管理方向發展，重點考慮組織治理與內控審計等方面。結合內外部監督，將監督工作貫穿于事業單位管理全程，不斷優化預算、資金管理等，制定財務決策等制度，能規控財務風險、發揮監督效力，實現資源共享目標，在事業單位內部形成良好的內控環境[4]。

2.加強內部控制管理。首先，應加強財務管控，防控財務風險。應合法、合規開展財務工作，不斷提高財務報告質量并向各部門提供精準的財務數據。應保障事業單位基金安全，維持收支平衡，通過深入分析基金運行情況、效果等，提高基金應用效率。采用科學手段防控基金風險，增加基金效益。此外，還應在主管部門的指導下開展業務工作，加強各業務環節監督。其次，應加強業務流程控制。如今，隨著我國事業單位蓬勃發展，其業務活動構成了完整的業務鏈條。應根據業務關鍵點開展內控工作，掌握業務內控的重難點，從而完善內部控制體系，方便后續管控、監督與評估。應根據經辦、管控等業務流程，設置關鍵控制點，規劃流程范圍、明確權責。再次，應加快事業單位信息化建設速度。將涉及事業單位業務的各類信息數據匯總到統一平臺上，快速傳播、高效共享，以此推進科學決策。

（二）完善內控制度體系，加大預算與資產管控力度

如今，在內部控制與審計領域缺乏成熟、完善的法律制度。事業單位應依據真實情況，如管理情況、業務需求等，制定具有可操作性與可行性的內部財會制度，能將事業單位內部各部門、工作人員連接成一個整體，處于統一的內控體系下。受上述因素影響，事業單位忽視內部控制工作，即使部分單位建設了內部控制系統，但是無成熟理念、經驗與模板可借鑒，僅能根據現有政策、規定，在滿足自身需求的基礎上進行嘗試與改進，認真對待問題并進行動態調控，制定內控制度。

同時，在相應制度與體系的保障下，還應提升內部資金管控水平。將人放在核心地位，制定配套的預算管理制度，發揮制度的保障、考核等作用。掌握事業單位資金情況，事業單位應合理調整預算范圍，控制普通項目追加需求，將資金收支納到整體管理體系中，了解資金收支具體情況并進行監控。還要做好預算編制工作，隨著事業單位經濟業務規模擴大、預算范圍擴大，要采用多種編制方法，暢通上情下達渠道，既要整合資金，也要合理使用，

（三）增強內審機構的獨立性，合理配置內審職能

事業單位內部審計是再控制手段之一。要實現內部審計目標，保證內控與內部審計協同發揮作用，事業單應根據現實需求與具體情況成立內部審計機構，以此增強內部審計工作的獨立性，能夠讓內部審計成果惠及內控工作并提供有效數據。第一，成立內部審計機構后，事業單位應科學規劃崗位、職能等，為滿足工作要求配置工作人員、劃分權責，有力支持事業單位開展內部控制工作并為其創造更加嚴謹、有序的管理環境。同時，也能進一步增強事業單位的管理權威，真正做到為社會服務。第二，事業單位應借助內部控制力量設定，優化內部審計功能，真正發揮內部審計工作的作用，精準定位，下放權力，讓內部審計機構能獲得單位各部門、工作人員的認可。給予審計人員一定的監督權、評估權，將內控工作納入到考核體系中。由此將內控工作及其成果置于內審監督體系下，增強內部審計的執行力[5]。

（四）協同管理內部控制與內部審計，加強監督體制建設

無論是事業單位內部控制還是審計，都離不開監督。一方面，應協同發展內部控制與內部審計，促進二者相互配合、影響，發揮內部控制與內部審計的作用。要求事業單位遵守相應政策法規，有序開展管理工作。管理層應認識二者之間的密切關系，開展日常管理工作時，找到二者之間的契合點并加以運用，形成良好的互動關系，提升事業單位管理水平，更好地為公眾服務，也能方便開展監督工作。同時，進行內部審計時，事業單位需掌握內部財政收支情況，利用監控手段開展各項經濟業務。根據數據資料評估事業單位管理水平、經濟效益等，針對性提出改進對策。舉辦年度審計會議，報告上應包括事業單位工作評估、內控工作效果等，通過評估結果進行人事調動。應增強內部審計報告與財務報告的一致性，利用監督數據進一步評估內控體系。在此過程中，內部審計人員應全程跟蹤，保證審計質量。此外，還應開展專業培訓活動，內部控制與內部審計工作對工作人員的要求極高，通過定期開展技能培訓活動、設定培訓課程，能夠培養出復合型的內控與審計人員。同時，事業單位還應提供學習與交流的機會，派遣負責人到優秀單位學習吸收經驗與成功模板。根據單位實際情況進行定位，增強內部控制與內部審計系統的協調性與配合性。制定獎懲機制，激發工作熱情，營造開放進取的審計氛圍，鼓勵職工主動學習、自主完善。對于擁有良好成績與效能的職工進行獎勵，對于懈怠敷衍的員工給予懲罰，防止出現弄虛作假等現象。

另一方面，應制定與完善監督體制。協同發展內部控制與內部審計能打造一個良好的監督環境，而有效監督也能加快二者協同速度，提高協同效果。對此，事業單位應正確發揮內部控制體系的作用，為開展審計監督工作打下堅實基礎。同時也要進一步深化內部審計管理體系，堅持一定標準與原則，讓各部門積極溝通、相互配合，擴大審計監督范圍、提高內部審計效果。事業單位也應加大內審力量建設，支持內部控制監督。要提高對內審隊伍配置的重視程度，定期開展專業培訓，強化責任意識。兼顧內部培養與外部引進，在保證內審人員獨立性的基礎上規范其行為、約束其操作。利用考評工作及時發現內審監督的問題，長期跟蹤，針對性解決，強化事前、事中與事后監控，真正發揮內審監督作用。

五、結語

綜上，在事業單位內部控制體系中，內部審計是非常重要的一部分并發揮著核心作用。通過系統分析、科學評估、嚴格監督，能明確事業單位發展過程中的各類風險、掌握財務問題。制定相應措施完善內控制度與優化內控體系，提高事業單位管理質量。對此，事業單位應推動內部控制與內部審計協同發展，立足于二者運行實際，從意識強化、體系完善、機構建設以及監督管控等方面入手，在二者相互影響、約束過程中，滿足事業單位管理、發展等方面的需求。

引用

[1]李健.行政事業單位內部審計控制的工作重點與應對措施[J].當代會計，2022（10）：106-108.

[2]王曉.對事業單位內部審計質量控制體系的思考[J].經濟師，2022（4）：123-124.

[3]黃斐瑩.事業單位內部控制與內部審計的協同對策[J].財會學習，2022（1）：123-125.

[4]趙長庚.事業單位內部審計的成本控制與效率提高[J].財訊，2022（3）：184-186.

[5]唐大鵬，常語萱，王伯倫，等.新時代行政事業單位內部控制審計理論建構[J].會計研究，2020（1）：160-168.

作者單位：河南省地質礦產勘查開發局第四地質勘查院