企業(yè)成本預(yù)算中存在的問題與對(duì)策

李珂

一、前言

近年來，由于受到突發(fā)應(yīng)急事件的影響，諸多企業(yè)面臨著生存與發(fā)展的危機(jī)。因此，完善的內(nèi)部管理制度能提前規(guī)避未知風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的精準(zhǔn)配置。預(yù)算管理作為重要的財(cái)務(wù)管理制度，能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)未來信息流、資金流和人力資源的詳細(xì)安排。成本預(yù)算是預(yù)算管理的重要組成部分，能以項(xiàng)目為單位對(duì)成本的消耗進(jìn)行管控，從而達(dá)到降低企業(yè)成本的目的。本文闡述了成本預(yù)算的概念與特征，并總結(jié)了企業(yè)實(shí)施成本預(yù)算中存在的問題，最后從多個(gè)角度提出了完善成本預(yù)算的對(duì)策。

二、成本預(yù)算的概念與特點(diǎn)

（一）成本預(yù)算的概念

有研究認(rèn)為成本預(yù)算存在廣義和狹義兩個(gè)層面的含義。就廣義角度而言，成本預(yù)算指的是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算的匯總。在實(shí)行“以銷定產(chǎn)”模式的企業(yè)中，生產(chǎn)部門會(huì)根據(jù)銷售預(yù)算制定生產(chǎn)預(yù)算，以及人工與材料預(yù)算[2]，并采用一定的方法，得出產(chǎn)品總成本與單位成本。就狹義角度而言，成本預(yù)算指的是以成本為對(duì)象，編制針對(duì)各種項(xiàng)目的預(yù)算，并分解成本預(yù)算目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行與考核的過程。

（二）成本預(yù)算的特點(diǎn)

成本預(yù)算的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，成本管理是重要的戰(zhàn)略管理工具。對(duì)于處在不同時(shí)期的企業(yè)而言，成本始終是影響盈利能力的關(guān)鍵要素。因此，開展成本管控，做好成本預(yù)算工作是提升盈利能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要工具。比如，對(duì)于初創(chuàng)期的企業(yè)而言，由于其資產(chǎn)規(guī)模較小，實(shí)力較弱，因此，管控成本甚至是阻礙企業(yè)發(fā)展的首要問題。其次，成本預(yù)算具有系統(tǒng)性特征[3]。成本預(yù)算并不是單純地針對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的預(yù)算，而是通過銷售預(yù)算、采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算而組成的系統(tǒng)性預(yù)算。同時(shí)，各個(gè)預(yù)算之間存在相互聯(lián)系，銷售預(yù)算不僅是成本預(yù)算的起點(diǎn)，同時(shí)也是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，其準(zhǔn)確性與及時(shí)性能對(duì)后續(xù)的成本預(yù)算產(chǎn)生重要影響[4]。因此，成本預(yù)算各系統(tǒng)要素之間是相互影響的。最后，成本預(yù)算具有全員性特征。成本預(yù)算的編制與執(zhí)行并不僅僅是成本管理人員的責(zé)任，同樣需要企業(yè)決策層、成本預(yù)算管理層、執(zhí)行層和考核層的參與。決策層需要制定成本預(yù)算目標(biāo)，管理層需要加強(qiáng)對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，執(zhí)行層需要貫徹落實(shí)成本預(yù)算等。總之，成本預(yù)算需要企業(yè)全體人員的參與[5]。

三、企業(yè)實(shí)施成本預(yù)算管理的重要性

首先，成本預(yù)算能助力企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本預(yù)算能實(shí)時(shí)控制企業(yè)成本管理的過程，避免資源的無序投入。同時(shí)，成本預(yù)算也能規(guī)劃、控制與引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，糾正活動(dòng)中的不良偏差，從而助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。其次，成本預(yù)算加強(qiáng)了各部門之間的協(xié)調(diào)。基于系統(tǒng)論的角度，企業(yè)的任何活動(dòng)都需要各部門的協(xié)調(diào)與平衡。只有在成本管理活動(dòng)中，加強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌兼顧，才能讓成本預(yù)算有關(guān)人員認(rèn)識(shí)到本部門在預(yù)算活動(dòng)中的職責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)工作中沖突的避免[6]。

在成本預(yù)算中，銷售部門制定的銷售預(yù)算可能脫離了生產(chǎn)部門的生產(chǎn)能力，而生產(chǎn)部門制定的生產(chǎn)計(jì)劃很可能脫離了銷售部門的銷售能力等。因此，只有各部門之間能互相配合，才能讓成本預(yù)算在綜合平衡中穩(wěn)步前進(jìn)。最后，成本預(yù)算是績(jī)效考核的重要依據(jù)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，很多企業(yè)已經(jīng)將成本控制定位為主要的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，并將成本管控的目標(biāo)分解至各部門。成本預(yù)算指標(biāo)的完成率已經(jīng)成為績(jī)效考核的重要依據(jù)。而績(jī)效考核必然存在與之匹配的激勵(lì)機(jī)制，這樣才能實(shí)現(xiàn)對(duì)優(yōu)秀員工的獎(jiǎng)勵(lì)。

四、企業(yè)實(shí)施成本預(yù)算管理的原則

第一，精細(xì)化原則。“精”主要指的是成本預(yù)算要選擇恰當(dāng)?shù)木幹品椒ǎ嵘龜?shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。要制定科學(xué)、全面的預(yù)算考核制度。所謂“細(xì)”指的是企業(yè)要將成本預(yù)算的目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，并分解至各個(gè)部門。只有堅(jiān)持精細(xì)化的原則，才能增加成本預(yù)算的執(zhí)行力。

第二，全面性原則。成本預(yù)算管理涉及預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核等過程，覆蓋了企業(yè)的投資活動(dòng)、融資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。比如，有關(guān)部門需要編制投資成本預(yù)算、融資成本預(yù)算、直接材料成本預(yù)算、直接人工預(yù)算等。成本預(yù)算幾乎涉及了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)流程，因此，成本預(yù)算的實(shí)施與建設(shè)也應(yīng)堅(jiān)持全面性的原則。

第三，動(dòng)態(tài)性原則。一方面，企業(yè)應(yīng)意識(shí)到成本預(yù)算的目標(biāo)應(yīng)同企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相一致。對(duì)于處于不同生命周期的企業(yè)而言，其戰(zhàn)略目標(biāo)具有較大的差異性。因此，預(yù)算管理的目標(biāo)并不是一成不變的，而是需要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)的變化而進(jìn)行調(diào)整。另一方面，成本預(yù)算編制的方式也會(huì)根據(jù)需求的不同而進(jìn)行優(yōu)化，如企業(yè)出現(xiàn)了不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，那么就應(yīng)該采取零基預(yù)算方法。如果企業(yè)基本上都是經(jīng)常性發(fā)生的項(xiàng)目，那么就可以采用彈性預(yù)算方法等。總之，成本預(yù)算的相關(guān)要素并不是一成不變的，而是在外部環(huán)境、國家政策、內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生改變時(shí)中進(jìn)行調(diào)整。

五、企業(yè)成本預(yù)算管理中存在的問題

（一）同企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)

企業(yè)的一切活動(dòng)都應(yīng)該圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)開展。在實(shí)踐中，諸多企業(yè)成本預(yù)算的目標(biāo)都脫離了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。一方面，決策層在確定成本預(yù)算目標(biāo)時(shí)習(xí)慣基于提升內(nèi)部管理水平的角度，缺乏對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的考慮。在長(zhǎng)期的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，部分企業(yè)已經(jīng)同上下游產(chǎn)業(yè)鏈建立了利益聯(lián)盟。因此，其成本預(yù)算應(yīng)更多地著眼于價(jià)值鏈整體成本的降低，然而部分企業(yè)仍將成本預(yù)算目標(biāo)局限在提升內(nèi)部?jī)r(jià)值方面。另一方面，成本預(yù)算涉及的責(zé)任部門具有多樣化的特點(diǎn)，比如生產(chǎn)部門、銷售部門、采購部門等。預(yù)算責(zé)任部門負(fù)責(zé)編制最初的部門預(yù)算，而財(cái)務(wù)部門則負(fù)責(zé)對(duì)部門預(yù)算數(shù)據(jù)的初步審核。由于財(cái)務(wù)部門同各責(zé)任部門存在信息不對(duì)稱的情況，因此，財(cái)務(wù)部門可能缺乏對(duì)業(yè)務(wù)部門預(yù)算的嚴(yán)格審批，致使預(yù)算目標(biāo)脫離企業(yè)戰(zhàn)略。

（二）預(yù)算組織機(jī)構(gòu)不完善

完善的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)是成本預(yù)算的重要保障。事實(shí)上，部分企業(yè)已經(jīng)建立了成本預(yù)算的統(tǒng)籌部門，卻忽略了對(duì)預(yù)算管理部門的設(shè)置與建設(shè)。一方面，財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)較為繁忙，在預(yù)算管理中往往存在工作壓力較大，無法有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行的情況。另一方面，成本預(yù)算對(duì)各責(zé)任部門的約束性不足。比如，部分責(zé)任部門并未建立基本的成本預(yù)算科室和成本預(yù)算崗位。由于缺乏專業(yè)的成本預(yù)算管理人員，導(dǎo)致各責(zé)任部門無法上報(bào)較為精準(zhǔn)的預(yù)算數(shù)據(jù)。除此之外，在預(yù)算年度結(jié)束之后，企業(yè)未能建立成本預(yù)算績(jī)效考核小組，僅僅以全面預(yù)算管理委員會(huì)作為績(jī)效考核的主體，缺乏其他部門的參與。單一層次的考核組織容易受到主觀因素的影響，從而降低考核結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（三）成本預(yù)算流程不規(guī)范

首先，在成本核算方面。部分企業(yè)采用的是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，而隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，以及技術(shù)水平的提升，企業(yè)的間接成本與日俱增。企業(yè)必須采用更加精準(zhǔn)的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)間接成本的分配，而以工時(shí)為依據(jù)的分配方式，降低了制造費(fèi)用分配的合理性。其次，企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)存在多個(gè)環(huán)節(jié)，而每一環(huán)節(jié)都涉及多元化的生產(chǎn)步驟，需要企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化的核算。在實(shí)踐中，生產(chǎn)者缺乏對(duì)人工消耗、工時(shí)定額的有效把控，粗放式管理嚴(yán)重，降低了成本預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。最后，預(yù)算考核制度不完善。在考核方法方面，企業(yè)習(xí)慣以各部門成本預(yù)算的結(jié)果為依據(jù)，采取定性評(píng)價(jià)方法，以結(jié)果為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)方式忽視了對(duì)成本預(yù)算過程的考核，無法評(píng)價(jià)員工的工作態(tài)度、工作責(zé)任感等指標(biāo)。此外，成本預(yù)算考核缺乏與之匹配的激勵(lì)制度。

（四）成本預(yù)算信息化建設(shè)滯后

在信息化方面，企業(yè)的任何管理活動(dòng)都受到了信息技術(shù)的影響。從實(shí)際情況看，部分企業(yè)成本預(yù)算信息化建設(shè)較為滯后。一方面，原有的ERP系統(tǒng)存在的成本預(yù)算模塊的功能較為單一，智能化程度嚴(yán)重不足，僅能完成成本預(yù)算數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存而已。另一方面，部分企業(yè)雖然建設(shè)了獨(dú)立的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，但是系統(tǒng)同其他系統(tǒng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與數(shù)據(jù)口徑都不統(tǒng)一。企業(yè)在進(jìn)行各信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的聯(lián)動(dòng)時(shí)需要進(jìn)行數(shù)據(jù)口徑的轉(zhuǎn)換，這大大增加了管理人員工作量。除此之外，部分企業(yè)將信息化看作是硬件與軟件系統(tǒng)的升級(jí)與更新，卻忽視了對(duì)員工信息技術(shù)的培訓(xùn)，導(dǎo)致部分員工無法熟練操作智能化的成本預(yù)算系統(tǒng)。

六、企業(yè)實(shí)施成本預(yù)算管理的對(duì)策

（一）緊密結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)根據(jù)自身需求以及所處的外部環(huán)境所做出的合理性選擇，是企業(yè)預(yù)期所實(shí)現(xiàn)的一種狀態(tài)。因此，企業(yè)的任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)該圍繞目標(biāo)而開展。就成本預(yù)算而言，企業(yè)目標(biāo)必須同企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合。一方面，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)所處生命周期的不同，確定差異化的成本預(yù)算目標(biāo)。對(duì)于成熟期的企業(yè)而言，應(yīng)該更加關(guān)注成本與收入的匹配性。對(duì)于衰退期的企業(yè)而言，應(yīng)更加關(guān)注成本項(xiàng)目的合理性。另一方面，企業(yè)必須將成本預(yù)算的目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化與分解，可以將成本預(yù)算管理目標(biāo)分解為材料成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、間接費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)等。此外，企業(yè)還應(yīng)該將各部門的成本預(yù)算目標(biāo)細(xì)化到每一個(gè)崗位和個(gè)人，以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的精細(xì)化管理。

（二）完善成本預(yù)算組織機(jī)構(gòu)

通常而言，企業(yè)的成本預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)應(yīng)至少包括四個(gè)層面。在決策層面，企業(yè)應(yīng)該成立全面預(yù)算管理委員會(huì)，其成員應(yīng)包括各部門的負(fù)責(zé)人。預(yù)算管理委員會(huì)的主要職責(zé)是確定成本預(yù)算管理的目標(biāo)，并實(shí)現(xiàn)對(duì)目標(biāo)的細(xì)化與分解、確定成本預(yù)算績(jī)效考核制度等。就管理層面而言，企業(yè)應(yīng)該成立成本預(yù)算管理小組。該管理小組負(fù)責(zé)對(duì)各部門成本預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行監(jiān)督，并配合各預(yù)算責(zé)任部門的成本預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)。就預(yù)算執(zhí)行層面而言，企業(yè)應(yīng)該要求各部門設(shè)置成本預(yù)算管理崗位，由其負(fù)責(zé)成本核算方法的貫徹與執(zhí)行，以及對(duì)成本數(shù)據(jù)的收集與整理等。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該成立預(yù)算考核委員會(huì)，該委員會(huì)負(fù)責(zé)確定各部門成本預(yù)算考核指標(biāo)和考核方法，并制定與考核結(jié)果相匹配的激勵(lì)制度。在崗位權(quán)限方面，企業(yè)要明確各崗位的職責(zé)，避免相互交叉重疊的情況出現(xiàn)。

（三）完善成本預(yù)算管理流程

首先，企業(yè)應(yīng)依據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略確定利潤(rùn)目標(biāo)，并根據(jù)利潤(rùn)目標(biāo)確定銷售規(guī)模。在確定銷售規(guī)模之后，企業(yè)要確定生產(chǎn)的規(guī)模，繼而開始成本預(yù)算的編制。其次，要科學(xué)靈活地選擇成本預(yù)算編制方式。在成本預(yù)算編制開始之前，企業(yè)應(yīng)該對(duì)歷史預(yù)算項(xiàng)目的合理性進(jìn)行審查和評(píng)估，應(yīng)及時(shí)去除可避免費(fèi)用的成本項(xiàng)目。對(duì)于企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的成本項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)該在參考?xì)v史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合對(duì)外在環(huán)境因素的考慮，采取彈性預(yù)算編制方法。對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生的成本項(xiàng)目，企業(yè)可以采取零基預(yù)算編制方法。最后，在成本核算上，有條件的企業(yè)可以引入作業(yè)成本法。作業(yè)成本法能夠根據(jù)成本動(dòng)因，確定作業(yè)和作業(yè)中心，以實(shí)現(xiàn)對(duì)間接費(fèi)用的精準(zhǔn)分配。該方法提升了成本核算的合理性。

（四）完善成本預(yù)算考核體系

一方面，企業(yè)應(yīng)該完善成本預(yù)算考核的激勵(lì)體系。企業(yè)必須考慮所處的發(fā)展階段和面臨的具體環(huán)境，為各個(gè)部門設(shè)置合理的考核指標(biāo)。比如，預(yù)算編制的準(zhǔn)確性指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行的偏差率等等。另一方面，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)各考核指標(biāo)的重要程度明確其權(quán)重，并輸出定量化的考核結(jié)果。同時(shí)，在考核方法上，企業(yè)應(yīng)該采取定量與定性相結(jié)合的考核方式。企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持用定量化的評(píng)價(jià)方法開展結(jié)果性評(píng)價(jià)，采取定性化的評(píng)價(jià)方法開展過程性評(píng)價(jià)。此外，企業(yè)應(yīng)該建立與考核制度相匹配的激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)可以根據(jù)考核結(jié)果將員工分為不同的檔次，并針對(duì)每一個(gè)檔次制定差異化的獎(jiǎng)懲策略。舉例來說，對(duì)于考核得分為優(yōu)秀的員工，企業(yè)可以給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并在崗位晉升方面提供便利條件。

（五）完善成本預(yù)算信息系統(tǒng)

一方面，企業(yè)應(yīng)該將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的預(yù)算管理模塊獨(dú)立出來，搭建專門的預(yù)算管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以根據(jù)預(yù)算管理的程序分別設(shè)計(jì)預(yù)算管理模塊，比如，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析和預(yù)算考核等。與此同時(shí)，預(yù)算管理信息系統(tǒng)應(yīng)該被納入到共享信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算系統(tǒng)同其他系統(tǒng)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)口徑的一致。另一方面，預(yù)算管理系統(tǒng)要加強(qiáng)操作權(quán)限設(shè)計(jì)，賦予各預(yù)算責(zé)任部門的數(shù)據(jù)操作權(quán)限，能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的錄入、調(diào)整的申請(qǐng)、以及初步的預(yù)算分析等。同時(shí)，企業(yè)還要加強(qiáng)系統(tǒng)信息安全機(jī)制建設(shè)，從防病毒和防信息泄露兩方面入手建立信息安全體系。除此之外，只有員工具備較高水平的信息技術(shù)應(yīng)用能力，才能真正發(fā)揮信息系統(tǒng)的作用。因此，企業(yè)要加強(qiáng)針對(duì)員工的成本預(yù)算管理專業(yè)知識(shí)與信息技術(shù)應(yīng)用能力的培訓(xùn)工作。

七、結(jié)語

成本是企業(yè)發(fā)展中必須高度重視的因素，而加強(qiáng)成本預(yù)算能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本活動(dòng)的事前規(guī)劃、事中控制和事后評(píng)價(jià)。從實(shí)際情況看，當(dāng)前諸多企業(yè)在成本預(yù)算中還存在一系列的問題。只有從多個(gè)角度入手，促使成本預(yù)算同企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合、完善成本預(yù)算管理流程、加強(qiáng)成本預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制的目的。

引用

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作者單位：西安葆康醫(yī)管數(shù)據(jù)科技有限公司