新會計準則下醫藥企業稅務管理與籌劃探析

段秀敏

一、前言

在新的會計準則模式下，結合當前的經濟發展情況和未來的發展趨勢，對新的會計準則進行進一步的拓展和完善，切實協助企業減輕稅務負擔、降低成本、改善經濟效果、提升核心競爭力。同時，新的會計準則的實施，也將促使企業在稅務管理與籌劃方式上進行有效地調整、優化和創新。對于構建一個科學、合理的稅務管理與籌劃工作，依法納稅，推動企業的健康發展，具有重大的現實意義。

二、當前醫藥企業發展現狀

（一）技術方面

近幾年，我國醫藥技術的創新與成果產業化進程不斷加快，藥品市場份額持續攀升。我國醫藥行業中某些頂級醫藥企業的技術實力已經大大提升，例如某生物科技企業，有一項創新型細胞規模化制備技術處于世界領先水平。

（二）流通方面

在醫藥行業中，具有充足創新能力的醫藥企業數量較少，多數企業的技術和創新能力都比較薄弱，將生產重心集中于經營，重視產品的經濟價值。由于傳統的藥品市場為多家分銷，通過層層遞送，各環節的藥品價格不斷上漲，導致藥品的零售價不斷上升，消費者承受不起而引起的社會怨氣。因此，為了整治這種亂象，國家出臺了兩票制，對藥品市場的流通系統進行了全面的整治。

（三）稅務方面

自從實行兩票制度以來，藥品和設備的價格下降了，但是，由于藥品發票問題，企業的所得稅不斷上升，可抵扣的數額較少，加上“金稅系統”的投入使用，使得醫藥企業的稅務管理變得更加透明。如果發現有虛假發票、買賣發票等情況，稅務部門會立即對其進行查處。稅務負擔過高，會對醫藥企業的利潤產生直接的影響，進而造成藥品價格上漲，嚴重地影響到社會的正常運行。因此，政府需要繼續出臺相關的稅務政策來緩解藥企的稅負。

三、醫藥企業稅務管理與籌劃應遵循的原則

稅務管理和籌劃以不違法為前提，以適用稅務法律、法規、財務會計政策和其他相關條款為基礎。因此，對稅務管理和籌劃，也是選擇使用稅務法律、法規、財務會計政策等經濟法規的一個過程。在這一過程中，應遵循下列基本原則：

（一）遵紀守法原則

稅務管理和籌劃以合法性為前提，《稅法》對納稅人的權利義務作了明確規定，兩者相互依存。納稅人利用稅務管理和籌劃在其權利范圍和納稅義務范圍內獲取利益，并受《稅法》保護。但是，納稅人在稅務管理和籌劃中必須對《稅法》條款有全面理解，自覺維護《稅法》的嚴肅性，嚴格分清稅務管理和籌劃與偷稅漏稅的關系，堅持《稅法》準則。

（二）事先籌劃原則

稅務管理和籌劃應與其他財務方法一樣，在履行納稅義務之前，應制定納稅計劃。如果發生了經濟活動，則應納稅的科目、稅基和稅率已確定，然后進行少納稅款籌劃。無論合法與否，均不能視為稅務管理和籌劃涉及的范圍。企業稅務的經營和籌劃，是在稅務行為出現前，就必須對稅務管理進行策劃和控制的一個過程。

（三）風險與收益均衡原則

國家實行的稅務優惠，不是可以任意享受的。企業只有經過稅務管理和籌劃，符合《稅法》所確定的基本條件后，才能享受所規定的稅務優惠。而且稅務管理和籌劃方案在選擇上也存在一定的風險，所以，在稅務管理和籌劃中一定要重視收益和風險之間的權衡。一是要防止落入《稅法》的誤區。所謂《稅法》陷阱，就是《稅法》看似優惠或者存在漏洞，實則稅負沉重的現象。因此，企業進行稅務管理和籌劃，防止繳納“冤枉稅”就顯得尤為重要。二是使涉稅零風險，這也是節稅工作的重要組成部分。所以，納稅人要時刻把握稅務規則的變化，持續更新籌劃內容，采取對策分散風險、趨利避害，獲取最大利益。

（四）綜合衡量原則

企業的稅務管理和籌劃，經常會碰到這種稅負降低，而另一類稅負增加?；蛘呖傮w稅負減輕，而成本和其他費用增加。從本質上講，稅務籌劃是企業經營活動的重要組成部分，要想“節稅增收”、實現稅后利潤最大化，就必須從整體的財務管理目標出發。

四、新會計準則下醫藥企業稅務管理與籌劃實施路徑

（一）創新稅務籌劃理念

在新的會計準則下，醫藥企業的稅務管理和籌劃部門必須積極應對，其中創新稅務籌劃思路是根本之舉。首先，要加強對藥品經營管理理念的宣傳，使其從上到下，不斷加強對藥品經營人員的思想認識，促進其籌劃的順利開展。其次，加強對員工的控制、防范和稅務工作的管理。主要是根據實際情況和其他實時、精確的數據，進行合理的納稅籌劃，明確納稅籌劃的對象、內容、方法，盡量減少某些稅務籌劃的風險。將稅務管理與籌劃的思想融入實際工作中，有利于員工樹立新的稅法觀念[1]。

（二）加強應收賬款管理

在新的會計準則下，企業的稅務管理和籌劃應當根據信息化的發展趨勢，通過運用大數據的手段，對其進行改進和完善。結合以往的稅務籌劃工作，因不同行業的財政統計及部分屬性存在差異，使得企業的財務管理中出現了很多難題，比如匯總困難，財政部門的工作壓力很大。同時，在進行稅務管理與籌劃工作中，也會面臨許多不確定性，稅務核算失誤時有發生?；诖耍谛碌臅嫓蕜t背景下，在新的經濟發展環境中，企業可以利用大數據平臺，實現對各部門財務數據的收集與處理，力求在促進企業稅務管理和籌劃工作水平提升的前提下，降低財務人員的工作負荷?；诖?，利用大數據平臺，財務經理可以對稅務管理方案進行優化和改進?？梢灾鲃永么髷祿挠嬎隳芰τ嘘P方案進行優化分析，減輕企業稅務負擔。

（三）提升稅務管理層次

在采取上述對策的同時，醫藥企業要提高稅務管理水平。一是積極拓展稅務工作的內涵與層次。在內容拓展方面，醫藥企業必須明確其發展方向，擴大以保險業、稅務收入、信息技術為主的經營范圍，并進一步優化其經營范圍，以便于更好地開展經營。二是在稅務管理方法上的創新，結合我國醫藥行業的實際情況進行探討，將滾動預算、風險決策與稅務管理全面結合在一起，進而提高稅務管理的風險防范能力。三是稅務行政手段的創新。目前，醫藥企業利用互聯網技術進行稅務管理的創新，促使稅務管理更加科學、方便和可靠。

（四）企業所得稅管理與籌劃

1.會計方法

會計籌劃方法主要有兩個方面：一是固定資產的折舊和評估。醫藥企業的資產折舊辦法主要有：年平均法、兩次余額遞減法、年總和法等。在這些方法中，企業每年繳納的企業所得稅都是一樣的，而且每年的收益也是相對穩定的；在兩次余額遞減法中，企業的折舊率提高了，企業的應稅收入增長的速率更快；在年數總與法中，每年按年計提折舊的醫藥企業應繳納的所得稅是逐漸提高的。從資本增值角度看，醫藥企業應該采用“兩次余額遞減”法，通過調整當期損益和折舊額的變動來調整企業的納稅金額，從而減少醫藥企業在納稅年度以前的納稅金額，獲得一定的時間價值。二是以庫存為基礎，以存貨為主要成本。新會計準則規定醫藥企業可選擇先進先出和加權平均個幣計價方法等計價方式，決定存貨的真實成本，并通過不一樣的存貨計價方法所帶來的差別來進行稅務籌劃。但是，存貨計價方法確定后就不能再任意調整了，所以，企業中稅務人員一定要先將有關業務環節理性分析后才能確定方法，并針對每一種方法的優缺點做出最后的選擇。在實踐中，在環境、稅務等因素的作用下，某些原材料的價格會出現上漲，使用加權平均法可以合理地分攤企業的前期和后期費用。因為后期的庫存成本較高，所以，實際成本中的存貨成本較高，期末庫存成本較低，因而可以實現延緩納稅。

2.費用扣除

對費用扣除項目進行籌劃，是減少企業所得稅應繳額行之有效的途徑。第一，是研發費用。在這一階段，國家出臺了一系列的稅務政策，以鼓勵醫藥企業加大研發投入。未形成的資產支出，應當記入當期的收益和損失，并在稅前按比例扣除；在稅前，無形資產的折舊率較高，會計師的研究和開發支出，合理籌集科研資金，避免因會計差錯造成研發支出不能抵扣，或因其他支出被納入科研項目而不能享受有關政策。比如，醫藥企業能夠為研發人員增加成本，從而提高可抵扣的數額；或者，可以調整租賃模式，增加對研發支出的加計扣除。

二是廣告成本與商業推廣服務成本之間的關系。醫藥企業將更多的時間和資金用于研究，而藥品的銷售量則決定著他們的研究收益。因此，企業會批準第一批新藥的生產，并通過廣告來提高銷售額，從而減少企業的稅務。根據稅法，企業每年的廣告和商業推廣費用中，可以從當期的收入扣除15%，超過的可以在以后的年度結轉。根據稅務法規的限制，醫藥企業可以對廣告費用、宣傳費用進行合理控制，并利用費用的折現率閾值進行籌劃[2]。

3.遞延納稅

我國現行稅法明文規定醫藥企業應繳納的稅款，同時，國家稅務總局還明確規定，對于預繳所得稅額少繳稅款的金額不能視為偷稅。所以，醫藥企業的稅務籌劃人員可以從分析、籌劃、預繳稅款等方面入手，減少預納稅，并在年終結賬時補上，這就是一種企業對國家的無息貸款。另外，企業也可以在稅務政策規定的期限內，簽署一項附加條件的稅務延期協議。在簽署股權轉讓協議時，因股權變更程序的延誤，可以與合伙人簽署協議，并在協議生效后進行股權變更登記，以實現延遲納稅。

五、醫藥企業稅務管理與籌劃策略

（一）準確把握行業相關稅務政策

醫藥企業的稅務籌劃與行政管理人員應正確掌握有關稅收政策，通過定期邀請財稅專家到企業進行宣傳，可以提高企業管理層對稅務籌劃與管理的認識；加強對稅務工作人員的全方位的教育，以便他們能夠及時了解稅收政策的最新動向，更好地開展稅務籌劃，科學運用稅務優惠政策對企業稅務成本進行有效管控。

（二）建立稅務管理組織機構

醫藥企業可以設立稅務主管部門，統一稅務管理，細化稅務工作，專業化地安排各種類型的稅務工作，強化對稅務籌劃的管理。包括推動稅務籌劃全員參與，提升企業稅務籌劃工作質量。我國醫藥行業稅務制度環境的變化，使得醫藥企業在經營活動中所面臨的稅務風險日益加大。醫藥企業的稅務管理機構可以設置一些崗位，如：稅務管理、稅務計劃、稅務風險等，并對各職位職責權限進行界定，稅務機關主管部門按照稅務政策，對稅務人員進行合理的安排和引導，比較營業資料和報稅資料。醫藥生產企業的稅務機關是由財務主管、稅務主管、稅務專員等組成的，稅務管理和籌劃以及納稅監督職責等方面，企業應另派專人承擔。另外，企業的其他業務也需要與稅務機關密切配合，使各部門的工作與稅務籌劃相結合，以保證稅務計劃的整體性。

（三）構建良好的稅企關系

納稅期間，醫藥企業應配合稅務部門進行稽查，如實申報納稅信息，按時繳稅。在經營與籌劃方面遇到困難時，可以向稅務部門尋求專業意見，以解決企業的稅務問題。醫藥企業稅務人員應主動參與政府網站公開的在線解答平臺，對不了解的稅務政策問題進行咨詢。在日常經營中，醫藥企業要根據當地政府發布的最新政策，根據稅務機關的要求，進行稅務籌劃。同時，利用支付寶、微信等網絡平臺進行交易，醫藥企業密切關注稅務機關的動態，就可以根據相關程序、新的平臺進行納稅申報[3]。

（四）高度重視企業財務管理人員的培訓工作

新的會計準則中，某些條款與舊的會計準則存在較大的不同。在當前的稅務管理與籌劃工作中，會計主管們更多的是將傳統的會計準則方法當做工作準則，而對新的準則的要求卻沒有很好的把握。這將使企業的稅務籌劃工作產生滯后，嚴重時，可能會對企業的經營產生風險。在這樣的背景下，企業領導人應該加強對新會計準則的宣傳與運用。一方面，企業領導人應加強對新會計準則的宣傳與普及，讓每一個財務人員都能更好地了解新會計準則的執行。另一方面，企業領導應定期組織財務主管參加新會計準則的培訓，使其更好地了解新會計準則。以此為依據，財務主管必須帶頭，在工作之余加強對新會計準則的研究，并以持續充實個人的知識儲備為基礎，有效推進新會計準則在企業的經營和籌劃中的實施。

六、結語

綜上所述，隨著我國醫藥行業的競爭日趨激烈，醫藥企業必須加強稅務籌劃，這不僅關系到企業的運營效率，也會直接影響到企業的長遠發展。因此，對醫藥企業而言，稅務的管理與籌劃是重中之重。在實際操作中，有關部門要注重優化稅務管理方法，提高稅務管理的水平，提高稅務管理與籌劃工作的科學性，進而提高醫藥企業的運營水平和效率。

引用

[1]韓熙.新會計準則對醫藥企業稅務管理與籌劃的探析[J].經濟技術協作信息，2021（10）：50.

[2]謝偉華.探析新會計準則對企業稅務管理與籌劃的影響[J].首席財務官，2021，17（11）：5-6.

[3]史麗娜.新會計準則對企業稅務管理與籌劃的影響[J].經濟研究導刊，2021，429（7）：58-59.

作者單位：山西康寶生物制品股份有限公司